Perpustakaan teknikal percuma

Audit. Nota kuliah: secara ringkas, yang paling penting

Buku Panduan / Nota kuliah, helaian curang

Komen artikel

jadual kandungan

1. Singkatan dan singkatan yang diterima
2. Asas teori pengauditan. Prasyarat untuk kemunculan audit dan tempatnya dalam sistem kawalan di Persekutuan Rusia (Kawalan dalam ekonomi pasaran. Prasyarat untuk kemunculan dan perkembangan audit. Pembangunan audit di Rusia)
3. Peraturan aktiviti pengauditan di Persekutuan Rusia (Sistem pengawalseliaan aktiviti pengauditan. Konsep pengauditan. Norma undang-undang pengauditan. Matlamat, objektif dan prinsip umum pengauditan. Etika juruaudit)
4. Jenis audit dan syarat untuk menjalankan aktiviti audit (Jenis audit. Audit mandatori. Perkhidmatan berkaitan audit. Kebebasan juruaudit, organisasi audit dan juruaudit individu. Audit dalaman. Pensijilan dan pelesenan aktiviti audit. Kawalan kualiti organisasi audit dan juruaudit individu)
5. Piawaian dalam aktiviti pengauditan (Prinsip asas piawaian pengauditan. Piawaian pengauditan antarabangsa. Peraturan (standard) pengauditan di Persekutuan Rusia. Piawaian pengauditan dalaman)
6. Organisasi audit (Peringkat audit. Perancangan audit. Pelan audit keseluruhan. Program audit. Kontrak audit. Pemeriksaan dan penilaian sistem perakaunan dan kawalan dalaman semasa audit. Kebolehgunaan andaian usaha berterusan. Penggunaan kerja pakar)
7. Risiko audit dan hubungannya dengan materialiti dan persampelan audit (Risiko audit dan penilaiannya. Penilaian kebendaan (materialiti) dalam audit. Persampelan audit. Konsep gabungan dalam audit)
8. Bukti audit: ciri mendapatkan dan mencerminkan dalam dokumentasi kerja (Bukti audit. Dokumentasi audit. Pengesahan pematuhan dengan keperluan peraturan. Tindakan juruaudit apabila kesilapan dan ketidakjujuran dikenal pasti. Prosedur analisis dalam pengauditan. Jenis dan ciri aplikasi. Ciri audit nilai anggaran. Audit dalam syarat pemprosesan data komputer)
9. Peringkat akhir audit (Memaklumkan pengurusan tentang keputusan audit. Laporan audit. Tarikh menandatangani laporan audit dan refleksi di dalamnya tentang peristiwa yang berlaku selepas tarikh penyediaan dan pembentangan penyata kewangan. Kerahsiaan audit)
10. Metodologi audit. Audit dasar perakaunan (Matlamat dan objektif audit dasar perakaunan. Perubahan dalam dasar perakaunan. Pengujian peruntukan individu dasar perakaunan)
11. Audit transaksi tunai (Matlamat dan objektif audit transaksi tunai. Program untuk menyemak transaksi tunai dan menguji sistem kawalan. Organisasi peringkat kerja audit. Menyemak pelaksanaan dokumen utama. Semakan daftar dan borang pelaporan. Ciri perakaunan berkomputer tunai urus niaga. Menyemak ketepatan, ketepatan masa dan kesempurnaan dana penerimaan tunai. Inventori daftar tunai. Menyemak pematuhan had baki tunai dalam daftar tunai. Audit jumlah wang terkumpul. Menyemak pematuhan prosedur penggunaan daftar tunai. Audit dokumen tunai dalam daftar tunai Tanggungjawab pengurusan entiti yang diaudit untuk mengatur perakaunan transaksi tunai)
12. Audit akaun bank semasa dan lain-lain. Matlamat dan objektif audit (Audit urus niaga pada akaun semasa. Menyemak dokumentasi urus niaga pada akaun bank. Menyemak kesahihan menghapus kira dana daripada akaun semasa. Menyemak urus niaga pada akaun mata wang asing. Audit urus niaga pada akaun bank lain)
13. Audit aset tetap dan aset tidak ketara (Matlamat dan objektif audit aset tetap dan aset tidak ketara. Penilaian sistem perakaunan dan kawalan dalaman. Rancangan dan program untuk audit aset tetap dan aset tidak ketara. Kaedah untuk mendapatkan bukti audit. Pemerolehan aset tetap. Pemajakan aset tetap aset. Pemerolehan peralatan yang memerlukan pemasangan. Pemodenan aset tetap. Rizab untuk pembaikan aset tetap. Susut nilai aset tetap. Persaraan aset tetap. Pemerolehan aset tidak ketara. Susut nilai aset tidak ketara. Prosedur audit)
14. Audit inventori (Matlamat dan komposisi audit inventori dan prosedur perakaunan. Kriteria untuk mendapatkan bukti audit semasa audit inventori. Peringkat mengumpul bukti audit. Kaedah untuk mendapatkan bukti audit. Merancang audit inventori. Audit ketepatan perakaunan bahan . Ciri-ciri audit dalam organisasi perakaunan inventori pada harga perakaunan. Pemerolehan inventori, yang kosnya dinyatakan dalam mata wang asing. Kos bahan. Pemindahan bahan mentah untuk pemprosesan. Perakaunan untuk barangan. Audit pengeluaran dan penjualan siap produk. Inventori inventori. Audit borang pelaporan)
15. Audit pelaburan kewangan (Prasyarat untuk pengesahan. Konsep dan klasifikasi pelaburan kewangan. Pembentukan kos permulaan. Audit pinjaman. Audit bil. Audit saham. Audit sumbangan kepada modal dibenarkan organisasi lain. Audit maklumat mengenai pelaburan kewangan dalam pelaporan)
16. Audit perbelanjaan dan pendapatan sesebuah organisasi (Audit perbelanjaan. Audit perakaunan kerja dalam kemajuan. Audit penyelesaian dengan pelanggan dan prosedur untuk menentukan hasil. Selesai peringkat kerja. Audit keputusan kewangan)
17. Audit perhubungan kontrak (Perjanjian pembelian dan penjualan. Kontrak pembinaan. Perjanjian derma. Perjanjian agensi. Perjanjian untuk kerja penyelidikan dan pembangunan. Perjanjian pinjaman. Perjanjian penjamin)
18. Audit pengiraan gaji (Matlamat dan objektif pengauditan pengiraan gaji. Penyediaan dokumentasi kerja untuk pengauditan. Kaedah untuk mendapatkan bukti audit. Perancangan skop audit. Akruan dan pembayaran gaji. Potongan gaji. Audit bayaran gaji. Menyediakan cuti. Cukai sosial bersatu, dana caruman pencen dan dana insurans. Pembayaran faedah untuk hilang upaya sementara. Pemecatan pekerja. Audit isu lain mengenai akruan dan pembayaran kepada kakitangan organisasi)
19. Audit penyelesaian dengan orang yang bertanggungjawab (Matlamat dan objektif audit penyelesaian dengan orang yang bertanggungjawab. Audit perakaunan penyelesaian dengan orang yang bertanggungjawab. Bayaran untuk perjalanan perniagaan)
20. Audit modal dibenarkan dan penyelesaian dengan pengasas (Matlamat dan objektif pengauditan modal dibenarkan. Program audit modal dibenarkan (saham). Pengaruh bentuk organisasi dan undang-undang terhadap tanggungjawab pengasas. Aspek perundangan asas mengawal selia pembentukan (saham) yang dibenarkan. modal. Terbitan saham. Audit penyelesaian dengan pengasas. Pembayaran dividen)
21. Audit pengiraan cukai pendapatan (Matlamat dan objektif audit. Syor mengenai organisasi dan metodologi untuk mengesahkan perbelanjaan cukai pendapatan dan kewajipan terhadap belanjawan pada pelbagai peringkat audit. Penilaian risiko. Penentuan kesilapan yang dibenarkan (tahap materialiti). Analisis dasar perakaunan. Generalisasi dan penilaian keputusan audit. Klasifikasi pelanggaran mengikut cukai pendapatan. Dokumentasi keputusan audit)
22. Kesusasteraan

Singkatan dan singkatan yang diterima

GK - Kanun Sivil Persekutuan Rusia: bahagian satu bertarikh 30.11.1994 November 51 No. 26.01.1996-FZ; bahagian dua bertarikh 14 Januari XNUMX No XNUMX-FZ

Undang-undang Audit - Undang-undang Persekutuan 07.08.2001 Ogos 119 No. XNUMX-FZ "Mengenai Pengauditan"

IPB Rusia - Institut Akauntan Profesional dan Juruaudit Rusia

CAO - Kod Persekutuan Rusia mengenai Kesalahan Pentadbiran bertarikh 30.12.2001 Disember 195 No. 3-FXNUMX

KOD - pemprosesan data komputer

ICAP - Jawatankuasa Antarabangsa mengenai Amalan Pengauditan

MPZ - inventori

IALAH - Piawaian Pengauditan Antarabangsa

MFB - Persekutuan Akauntan Antarabangsa

VAT - nilai ditambah cukai

NK - Kod Cukai Persekutuan Rusia: bahagian satu bertarikh 31.07.1998 Julai 146 No. 05.08.2000-FZ; bahagian dua bertarikh 117 No XNUMX-FZ

OJSC - perbadanan awam

Terbuka Syarikat - syarikat liabiliti terhad

OS - aset tetap

PBU - Peraturan perakaunan

PMAP - Peraturan mengenai amalan audit antarabangsa

TC - Kod Buruh Persekutuan Rusia bertarikh 30.12.2001 Disember 197 No. XNUMX-FZ

Piawaian Pengauditan Persekutuan - Peraturan Persekutuan (standard) aktiviti audit (diluluskan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 23.09.2002 September 696 No. XNUMX)

Bahagian I. ASAS TEORI AUDIT

Topik 1. PRASYARAT UNTUK AUDIT DAN TEMPATNYA DALAM SISTEM KAWALAN DALAM PERSEKUTUAN RUSIA

1.1. Kawalan dalam ekonomi pasaran

Di Persekutuan Rusia, struktur pihak berkuasa kawal selia berikut telah dibangunkan:

▪ badan kawalan negeri dan belanjawan yang menjalankan kawalan ke atas penerimaan dan perbelanjaan dana daripada belanjawan semua peringkat;

▪ perkhidmatan kawalan jabatan dan audit yang mengawal aktiviti kewangan dan ekonomi perusahaan dan organisasi bawahan;

▪ perkhidmatan kawalan dalaman yang dianjurkan secara langsung di perusahaan (komisen audit, perkhidmatan audit dalaman, komisen inventori, dsb.);

▪ firma audit dan juruaudit yang menjalankan pemeriksaan dan menyediakan perkhidmatan audit lain mengikut terma kontrak dengan entiti ekonomi.

Audit, bertindak sebagai kaedah melaksanakan kawalan kewangan bebas bukan jabatan, tidak menggantikan kawalan kewangan negeri, bagaimanapun, subjek utamanya adalah, pertama sekali, perusahaan dan organisasi komersial yang tidak termasuk dalam sistem kementerian dan jabatan yang terdapat dalam negara dan atas sebab ini tidak dilindungi oleh kawalan jabatan.

Pembaharuan ekonomi telah membawa kepada perubahan dalam bentuk pemilikan yang dominan, yang semakin beralih ke tangan usahawan swasta dan entiti ekonomi bukan negara. Sehubungan itu, ini menyebabkan penyempitan ketara skop kawalan kewangan negara dan keperluan untuk organisasi yang sepadan dengan kadar reformasi dalam organisasi cara baharu yang wujud dalam perhubungan pasaran untuk menyelaraskan aktiviti kewangan perusahaan dan organisasi bukan negara, bentuk sejarah yang dibangunkan yang dianggap sebagai audit bebas. Amalan telah menunjukkan bahawa badan kawalan kewangan negeri dan juruaudit bebas, firma audit sama sekali bukan pesaing, tetapi sebaliknya, audit yang berkelayakan dan teliti boleh menjadi bantuan penting dalam kerja badan kawalan kewangan negeri dan mempunyai kesan positif yang signifikan terhadap meningkatkan kecekapan kerja mereka, mengenai kesempurnaan dan prestasi kualiti fungsi dan tugas yang diberikan kepada mereka.

Selaras dengan Undang-undang Aktiviti Pengauditan, audit tidak menggantikan kawalan negeri ke atas kebolehpercayaan penyata kewangan (perakaunan) yang dijalankan oleh pihak berkuasa negeri yang diberi kuasa, khususnya Dewan Akaun Persekutuan Rusia (Perkara 1). Pada masa yang sama, Undang-undang Mengenai Aktiviti Pengauditan tidak menghalang kerjasama mereka, dan dalam beberapa kes membayangkannya. Pertama sekali, ini dinyatakan dalam definisi yang jelas tentang senarai syarat apabila audit bebas mandatori dijalankan. Senarai ini termasuk organisasi kredit, dana bukan belanjawan negeri, perusahaan kesatuan negeri.

Dalam beberapa tahun kebelakangan ini, terdapat hubungan organisasi audit dengan pengesahan penyata kewangan perusahaan kesatuan negeri. Pada masa yang sama, secara teorinya, pengesahan kebolehpercayaan penyata kewangan struktur ini (dan perkhidmatan berkaitan) boleh dilaksanakan dalam sekurang-kurangnya tiga cara: dengan bantuan organisasi audit, melalui audit dan dengan cara gabungan (contohnya, berdasarkan audit mandatori tahunan dengan berkala - katakan, setiap tiga tahun - audit yang menggunakan hasil audit dengan ketara).

Kebanyakan ahli ekonomi Rusia membezakan perbezaan berikut apabila membandingkan audit dan semakan.

1.2. Prasyarat untuk kemunculan dan perkembangan audit

England dianggap sebagai tempat kelahiran sejarah pengauditan, di mana, sehubungan dengan perkembangan kuat hubungan pasaran, satu siri undang-undang mengenai syarikat telah dikeluarkan pada tahun 1844, mengikut mana Lembaga mereka diwajibkan untuk menjemput orang istimewa sekurang-kurangnya sekali setahun untuk menyemak akaun dan melaporkan kepada pemegang saham. Di Edinburgh (1854), sebuah institut muncul yang menyatukan akauntan dan juruaudit. Yang terakhir menetapkan sebagai matlamat mereka pemeriksaan penyata kewangan dengan pernyataan pendapat mengenai objektiviti mereka, dengan itu mengambil bahagian tanggungjawab tertentu sekiranya berlaku kemungkinan kerugian untuk pelanggan. Pada tahun 1862, undang-undang yang mengawal selia pengauditan telah diterima pakai di England, dan kemudian undang-undang mengenai pengauditan wajib dikuatkuasakan di negara lain (contohnya, di Perancis pada tahun 1867). Pada tahun 1880 Institut Akauntan Bertauliah telah diasaskan di England dan Wales. Pada masa ini, di England, juruaudit adalah mana-mana pakar dalam bidang pemantauan kebolehpercayaan penyata kewangan, termasuk mereka yang bekerja di agensi kerajaan.

Di Jerman, pada tahun 1870, tambahan kepada undang-undang mengenai syarikat saham bersama mewajibkan lembaga penyeliaan syarikat-syarikat ini untuk menyemak borang pelaporan utama dan melaporkan hasil pemeriksaan pada mesyuarat agung pemegang saham, yang meletakkan asas perundangan untuk kemunculan audit. Pada tahun 1932, Institut Juruaudit telah ditubuhkan di Jerman, yang wujud sehingga tahun 1941. Selepas berakhirnya Perang Dunia II, Institut Juruaudit telah ditubuhkan di Düsseldorf, yang pada tahun 1954 dinamakan semula sebagai Institut Juruaudit Jerman, yang pada masa ini merangkumi lebih banyak lagi. daripada 6000 juruaudit dan 700 juruaudit. organisasi.

Sehingga awal abad ke-1917. audit bebas di Amerika Syarikat adalah berdasarkan model bahasa Inggeris, yang menyediakan kajian terperinci data kunci kira-kira. Peraturan rasmi pertama mengenai pengauditan di Amerika Syarikat diterbitkan pada tahun 1937 dan ditumpukan kepada "audit kunci kira-kira". Secara perundangan, audit di Amerika Syarikat telah diluluskan sejak XNUMX, dan dua tahun kemudian penyeragamannya bermula.

Sejak awal abad XX. audit dan pemeriksaan forensik firma audit menjadi perkara biasa di negara maju dari segi ekonomi.

Keperluan untuk perkhidmatan juruaudit timbul berkaitan dengan:

▪ dengan keperluan untuk menyediakan maklumat berkualiti tinggi untuk membuat keputusan mengenai pelaburan dan kerjasama;

▪ menghapuskan pembentangan maklumat yang berat sebelah oleh perusahaan kepada pengguna yang berminat;

▪ keperluan untuk mendapatkan pengetahuan khusus untuk mengesahkan maklumat kerana kerumitan perakaunan dan pelaporan;

▪ kekurangan pengguna maklumat yang mempunyai akses yang diperlukan kepadanya untuk menilai kualitinya.

Memandangkan ciri sejarah perkembangan audit, kita boleh membezakan peringkat berikut.

1. Sehingga akhir tahun 1940-an. Audit terutamanya terdiri daripada menyemak dokumentasi yang mengesahkan pergerakan urus niaga tunai, serta pengelompokan yang betul dalam penyata kewangan. Audit ini boleh dipanggil pengesahan.

2. Selepas 1949, juruaudit bebas mula memberi lebih perhatian kepada isu kawalan dalaman dalam syarikat, percaya bahawa dengan sistem kawalan dalaman yang berkesan, kemungkinan kesilapan akan diabaikan, dan laporan kewangan akan menjadi lebih lengkap dan tepat. Firma pengauditan telah menjadi lebih terlibat dalam aktiviti perundingan daripada pengauditan secara langsung. Audit sedemikian dipanggil audit berorientasikan sistem.

3. Peringkat ketiga pembangunan audit tertumpu kepada kemungkinan risiko semasa menjalankan audit atau semasa berunding; pada masa yang sama, audit, yang, berdasarkan syarat-syarat perniagaan pelanggan, dijalankan secara terpilih (pada asasnya, audit dijalankan di mana risiko kesilapan atau penipuan boleh maksimum) dipanggil berasaskan risiko.

1.3. Pembangunan audit di Rusia

Kamus Ensiklopedia Brockhaus dan Efron mengatakan bahawa "di Rusia gelaran juruaudit telah diperkenalkan oleh Peter I", dan juga bahawa "dengan sifatnya, jawatan juruaudit menggabungkan ciri-ciri jawatan kerani, setiausaha dan pendakwa. " Model Jerman membina audit telah dipinjam. Walau bagaimanapun, dalam tempoh masa ini tidak ada keperluan dalaman untuk kemunculan dan pembangunan audit, dan diperkenalkan melalui arahan, ia tidak menerima pembangunan dan secara beransur-ansur kehilangan tujuan asalnya.

Pada tahun 1889, percubaan telah dibuat untuk mewujudkan institusi juruaudit, tetapi ini mungkin berlaku jika terdapat kakitangan terlatih dan keperluan sosial, dan di Rusia untuk tempoh ini tidak ada bilangan akauntan yang berkelayakan yang mencukupi. Di samping itu, akauntan takut peperiksaan. Selain itu, semua orang menuntut kebenaran untuk menjadi ahli dalam institut dan lesen untuk bekerja berdasarkan sama ada diploma daripada institusi pendidikan atau pengalaman kerja, di samping itu, keperluan telah dikemukakan untuk juruaudit untuk mematuhi etika moral. Percubaan untuk mewujudkan institusi audit di Rusia telah dibuat seawal tahun 1912 dan 1928, tetapi semuanya ternyata tidak direalisasikan.

Persoalan tentang keperluan audit di Rusia moden timbul dari permulaan transformasi pasaran. Firma audit pertama di Rusia muncul pada tahun 1987, sering dibentuk dengan penyertaan modal asing. Kebanyakan daripada mereka beroperasi sehingga hari ini dan merupakan antara firma dan persatuan audit terbesar. Keperluan untuk penampilan mereka disebabkan oleh perkembangan hubungan perdagangan asing yang paling kuat. Untuk mengembangkan perdagangan, modal diperlukan, dan dalam keadaan ketidakstabilan dasar monetari Rusia dan inflasi yang melambung tinggi, ini hanya mungkin dengan penglibatan modal asing. Penglibatannya memerlukan jaminan pulangan, dan, akibatnya, penilaian bebas terhadap aktiviti struktur keusahawanan. Bagi Persekutuan Rusia, prasyarat untuk kemunculan audit juga adalah keperluan untuk penilaian yang boleh dipercayai ke atas harta (terutamanya aset tetap) dari segi inflasi dan membawa nilainya sejajar dengan pasaran. Cara biasa untuk mendapatkan maklumat yang boleh dipercayai adalah dengan menjalankan audit bebas. Oleh itu, keperluan untuk audit telah menjadi realiti objektif.

Draf undang-undang pertama mengenai aktiviti pengauditan telah dibangunkan pada tahun 1992, tetapi akibat krisis politik di Rusia ia tidak diterima pakai. Dengan Keputusan Presiden Persekutuan Rusia pada 22.12.1993 Disember 2263 No. 1987, Peraturan Sementara untuk Aktiviti Pengauditan di Persekutuan Rusia telah diterima pakai. Ini adalah dokumen perundangan pertama yang mengawal selia aktiviti pengauditan di Rusia, ia bertindak sebagai undang-undang, tetapi namanya "Peraturan Sementara" menekankan bahawa ini adalah dokumen tempoh peralihan, diandaikan bahawa dokumen ini akan sementara dan tidak akan bertahan. lama, tetapi sebenarnya Peraturan ini wujud selama hampir lapan tahun tanpa pindaan atau perubahan. Sebelum ini, dalam tempoh 1993 hingga XNUMX, pengauditan di Rusia masih di peringkat awal tanpa rangka kerja perundangan.

Undang-undang yang mengawal selia aktiviti firma audit muncul pada 7 Ogos 2001 ("Mengenai Pengauditan").

Pembangunan dan pembentukan audit di Rusia telah melalui beberapa peringkat.

Peringkat pertama (1987-1993) dicirikan, di satu pihak, dengan sifat arahan penciptaan organisasi audit (1987 - penciptaan organisasi audit pertama "Interaudit"), sebaliknya, dengan sifat spontan. kemunculan aktiviti audit (latihan, pengeluaran sijil dan lesen pertama yang tidak teratur dalam tempoh 1990-1993).

Peringkat kedua (Disember 1993 sebelum penerimaan Undang-undang Pengauditan - Ogos 2001) boleh dicirikan sebagai tempoh pembentukan audit Rusia, di mana Peraturan Sementara dan peraturan pertama (standard) audit di Persekutuan Rusia, dibangunkan oleh Suruhanjaya Audit berlesen Central Attestation (CALAC) Kementerian Kewangan Rusia (37 peraturan (standard) aktiviti audit telah dibangunkan dan diluluskan, serta metodologi audit, yang membentuk asas metodologi audit Rusia), dan beberapa dokumen lain.

Dalam tempoh ini, kerja aktif bermula pada pengesahan juruaudit dan pelesenan aktiviti audit, persatuan awam audit dan firma audit diwujudkan, kerja bermula untuk menjalankan audit mandatori dan menyediakan perkhidmatan berkaitan audit. Bagi tempoh 1994-2001. CALAC Kementerian Kewangan Rusia mengeluarkan 23 lesen kepada pemegang lesen (termasuk 600 organisasi audit dan 14 juruaudit individu). Bilangan lesen yang sah adalah kira-kira 700, termasuk 8900 untuk audit am. Dalam tempoh yang sama, CALAC Kementerian Kewangan Rusia meluluskan pengeluaran hampir 8900 sijil kelayakan juruaudit. Struktur kerja juruaudit dan firma audit telah dibentuk.

Peringkat ketiga aktiviti audit di Rusia bermula selepas penggunaan Undang-undang Audit. Penggunaannya mengesahkan pembentukan akhir audit di Rusia, memungkinkan untuk menerima pakai beberapa tindakan undang-undang untuk mengawal selia aktiviti audit, untuk mengambil langkah ke arah mengintegrasikan audit Rusia ke dalam sistem audit antarabangsa.

Pada masa ini, isu yang paling mendesak dalam pengauditan ialah kualiti pelaksanaannya dan masalah berkaitan latihan kakitangan audit yang sesuai. Perubahan kepada undang-undang "Mengenai Aktiviti Pengauditan" ditujukan kepada mekanisme yang pada asasnya baru untuk memperakui juruaudit profesional untuk Rusia; penerimaan mereka akan menandakan permulaan pengauditan baru, peringkat keempat di Rusia.

Topik 2. PERATURAN AKTIVITI PENGAUDITAN DALAM PERSEKUTUAN RUSIA

2.1. Sistem peraturan audit

Memandangkan keputusan audit adalah asas kepada banyak keputusan ekonomi, audit dikawal dengan ketat di semua negara. Pada masa ini, sistem pengawalseliaan aktiviti audit berikut berkuat kuasa di Rusia:

1) Undang-undang mengenai aktiviti audit;

2) undang-undang persekutuan lain dan tindakan undang-undang pengawalseliaan lain ke atas audit, yang dikeluarkan mengikut Undang-undang Pengauditan dan tidak bercanggah dengannya;

3) Piawaian pengauditan persekutuan;

4) piawaian persatuan audit kawal selia sendiri;

5) piawaian pengauditan dalaman.

Oleh itu, Undang-undang Pengauditan adalah dokumen yang dominan dalam sistem pengawalseliaan langsung aktiviti pengauditan. Ia mentakrifkan konsep audit, juruaudit, aspek perundangan organisasi dan fungsi, kriteria untuk audit mandatori, jenis perkhidmatan yang berkaitan dengan audit, tempat piawaian dan norma etika profesional, hak dan kewajipan juruaudit dan entiti yang diaudit, aspek utama kawalan kualiti dalam audit, isu pensijilan untuk hak untuk menjalankan aktiviti audit, peranan persatuan audit kawal selia kendiri, dll. Pematuhan terhadapnya adalah wajib bagi semua juruaudit dan organisasi audit, serta untuk orang yang tertakluk kepada audit mandatori.

Piawaian pengauditan persekutuan adalah mandatori untuk organisasi audit, juruaudit individu, serta untuk entiti yang diaudit, kecuali peruntukan yang menunjukkan bahawa ia bersifat nasihat, ia diluluskan oleh Kerajaan Persekutuan Rusia. Piawaian ini telah dibangunkan di Rusia mengikut Piawaian Pengauditan Antarabangsa (ISA), untuk mengukuhkan orientasi praktikal dan keseragaman audit, kaedah sedang dibangunkan dalam isu-isu tertentu, contohnya, pada menyemak inventori atau menyemak pendapatan. pengiraan cukai, yang, tidak seperti piawaian adalah bersifat nasihat semata-mata. Pembangunan piawaian ini di Rusia belum selesai sepenuhnya, jadi pada masa ini 23 peraturan telah diterima pakai.

Persatuan audit kawal selia sendiri mempunyai hak untuk membangunkan piawaian dan bahan metodologi mereka sendiri mengenai penggunaan piawaian persekutuan, di mana mereka mungkin menetapkan keperluan tambahan untuk pengauditan, tetapi mereka tidak seharusnya bercanggah dengan piawaian persekutuan dan Undang-undang Pengauditan.

Organisasi pengauditan dan juruaudit individu mempunyai hak untuk menetapkan peraturan (standard) aktiviti audit mereka sendiri, yang tidak boleh bercanggah dengan peraturan (standard) persekutuan aktiviti audit dan tidak boleh menetapkan keperluan yang lebih rendah daripada yang ditetapkan dalam piawaian persekutuan.

Di samping itu, juruaudit, organisasi audit, persatuan audit kawal selia sendiri dan pekerja mereka dikehendaki mematuhi kod etika profesional.

2.2. Konsep audit. Undang-undang Audit

Aktiviti pengauditan (audit) - aktiviti keusahawanan untuk menjalankan audit dan menyediakan perkhidmatan berkaitan. Ini bermakna semua firma audit diwujudkan untuk tujuan mengaut keuntungan (mengikut Kanun Sivil), seperti mana-mana struktur perniagaan lain.

Audit (semakan audit) ialah semakan bebas terhadap penyata kewangan (perakaunan) organisasi. Kebebasan juruaudit dan firma audit semasa audit adalah prinsip utama untuk menjalankan audit (undang-undang mengandungi penjelasan yang agak terperinci tentang konsep ini).

Objektif audit boleh bukan sahaja organisasi, tetapi juga usahawan individu, kerana undang-undang tidak memperuntukkan perbezaan antara mereka apabila menonjolkan kriteria untuk audit mandatori.

Audit tidak menggantikan kawalan negeri ke atas kebolehpercayaan penyata kewangan (perakaunan), yang dijalankan mengikut undang-undang Persekutuan Rusia oleh pihak berkuasa negeri yang diberi kuasa.

Juruaudit ialah individu yang mempunyai sijil kelayakan juruaudit. Pada masa yang sama, adalah perlu untuk mempunyai reputasi perniagaan yang sempurna, disahkan oleh cadangan sekurang-kurangnya tiga juruaudit, dan tiada rekod jenayah. Dia mempunyai hak untuk menjalankan aktiviti audit sebagai pekerja organisasi audit atau sebagai orang yang ditugaskan oleh organisasi audit untuk bekerja berdasarkan kontrak undang-undang sivil, atau sebagai usahawan yang beroperasi tanpa membentuk entiti undang-undang (audit individu) . Seorang juruaudit individu mempunyai hak untuk menjalankan audit, sebagai tambahan kepada audit berkanun, dan untuk menyediakan perkhidmatan berkaitan audit.

Organisasi audit ialah organisasi komersial yang melaksanakan audit dan menyediakan perkhidmatan berkaitan audit.

Organisasi pengauditan dan juruaudit individu dilarang daripada terlibat dalam sebarang aktiviti perniagaan lain, kecuali untuk menjalankan audit dan menyediakan perkhidmatan berkaitan.

Organisasi audit boleh diwujudkan dalam sebarang bentuk organisasi dan undang-undang, kecuali syarikat saham bersama terbuka.

Sekurang-kurangnya 50% daripada kakitangan organisasi audit mestilah warganegara Persekutuan Rusia yang menetap secara tetap di wilayah Persekutuan Rusia, dan jika ketua organisasi audit adalah warganegara asing, sekurang-kurangnya 75%. Seseorang yang merupakan badan eksekutif tunggal organisasi komersial mesti menjadi juruaudit.

Kakitangan organisasi audit mesti terdiri daripada sekurang-kurangnya lima juruaudit. Seperti yang difikirkan oleh penggubal undang-undang, norma ini, bersama-sama dengan keperluan bahawa audit berkanun hanya boleh dijalankan oleh organisasi audit, harus berfungsi untuk meningkatkan kualiti audit. Adalah diandaikan bahawa lebih ramai pakar yang berkelayakan dalam firma audit akan menyumbang kepada peningkatan keseluruhan kualiti kerjanya.

Juruaudit dan organisasi audit mestilah ahli salah satu persatuan kawal selia sendiri dan dimasukkan dalam Daftar Bersepadu Juruaudit dan Firma Audit. Hanya selepas semua syarat ini dipenuhi, adalah mungkin untuk menjalankan aktiviti audit dan menyediakan perkhidmatan berkaitan yang berkaitan dengan pernyataan pendapat, jika tidak, aktiviti itu dianggap menyalahi undang-undang, dengan semua akibat yang akan datang. Peraturan yang sama digunakan untuk semua organisasi komersial yang menggunakan perkataan "audit" dan semua terbitan perkataan "audit" dalam nama mereka.

Organisasi pengauditan dan juruaudit individu dikehendaki mengekalkan kerahsiaan tentang urus niaga entiti yang diaudit dan individu yang diberikan perkhidmatan yang berkaitan dengan audit.

Organisasi audit dan ketua mereka, juruaudit individu, orang yang diaudit dan orang yang tertakluk kepada audit mandatori menanggung liabiliti jenayah, pentadbiran dan sivil mengikut perundangan Persekutuan Rusia.

2.3. Matlamat, objektif dan prinsip umum audit

Apabila mempertimbangkan objektif dan prinsip am audit, adalah perlu untuk dibimbing bukan sahaja oleh peruntukan Undang-undang Aktiviti Pengauditan, tetapi juga oleh piawaian.

Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 1 "Tujuan dan Prinsip Asas Audit" menetapkan matlamat dan prinsip asas yang seragam untuk menjalankan audit penyata kewangan (perakaunan), yang mesti dipatuhi oleh organisasi audit dan juruaudit individu. Piawaian menangani isu utama berikut:

▪ tujuan audit;

▪ prinsip audit am;

▪ skop audit;

▪ jaminan yang munasabah;

▪ tanggungjawab untuk pelaporan kewangan (perakaunan).

Pengauditan penyata kewangan bertujuan untuk membolehkan juruaudit menyatakan pendapat sama ada penyata kewangan disediakan, dalam semua aspek penting, mengikut rangka kerja pelaporan kewangan yang ditetapkan. Apabila menyatakan pendapatnya, juruaudit mengikut perenggan 2 ISA No. 200 "memberi pandangan yang benar dan saksama" atau "mewakili secara objektif dan dalam semua aspek material", yang setara.

Tujuan audit adalah untuk menyatakan pendapat mengenai kebolehpercayaan penyata kewangan (perakaunan) entiti yang diaudit dan pematuhan prosedur perakaunan dengan perundangan Persekutuan Rusia. Takrifan ini diberikan dalam undang-undang dan dalam piawaian, ia lengkap dan menyeluruh. Berdasarkan ini, tujuan audit bukan untuk mencari kesilapan dan mendedahkan tindakan penipuan.

Walaupun pendapat juruaudit boleh meningkatkan kredibiliti penyata kewangan, pengguna tidak seharusnya menganggap pendapat ini sebagai ungkapan keyakinan terhadap daya maju entiti yang diaudit pada masa hadapan, mahupun sebagai bukti pengendalian perniagaan yang berkesan oleh pengurusan entiti ini.

Pada masa yang sama, perlu diingatkan bahawa kebolehpercayaan difahami sebagai tahap ketepatan data pelaporan kewangan (perakaunan), yang membolehkan pengguna pelaporan ini, berdasarkan datanya, membuat kesimpulan yang betul tentang hasil aktiviti ekonomi, kedudukan kewangan dan harta entiti yang diaudit dan membuat keputusan termaklum berdasarkan kesimpulan ini.

Tugas juruaudit dalam proses audit ialah: menilai tahap organisasi perakaunan dan kawalan dalaman, kelayakan kakitangan perakaunan, kualiti pemprosesan dokumentasi perakaunan, ketepatan dan kesahihan membuat rekod perakaunan yang mencerminkan aktiviti kewangan dan ekonomi. perusahaan dan keputusan akhirnya; membantu pentadbiran perusahaan dengan membangunkan cadangan untuk menghapuskan kekurangan dan pelanggaran yang menjejaskan keputusan kewangan dan kebolehpercayaan penunjuk pelaporan; berdasarkan kajian fakta masa lalu dan keadaan semasa di perusahaan, orientasi pentadbirannya kepada peristiwa masa depan yang boleh menjejaskan aktiviti ekonomi dan keputusan akhir (analisis perspektif); memberikan maklumat yang bermakna dan tepat kepada pelanggan mengenai semua isu yang tidak jelas yang timbul dalam proses memenuhi kontrak untuk penyediaan perkhidmatan audit.

Dalam melaksanakan tugas profesionalnya, juruaudit mesti dipandu oleh prinsip etika, yang dipertimbangkan: kebebasan, kejujuran, objektiviti, kecekapan dan integriti profesional, kerahsiaan, tingkah laku profesional.

Juruaudit dikehendaki menjalankan audit mengikut Piawaian Pengauditan Persekutuan, yang mengandungi keperluan asas, prosedur dan garis panduan, serta peruntukan dan contoh nasihat.

Kebebasan organisasi audit daripada entiti ekonomi dan pengurusannya harus dipertimbangkan dari sudut pandangan kedua-dua keadaan formal dan sebenar; ia ditentukan mengikut undang-undang Persekutuan Rusia dan peraturan persekutuan (standard) pengauditan.

Kejujuran dan objektiviti dalam berurusan dengan entiti ekonomi terletak pada hakikat bahawa asas untuk kesimpulan, cadangan dan kesimpulan organisasi audit hanya boleh menjadi jumlah maklumat yang diperlukan yang mencukupi. Organisasi audit tidak seharusnya membenarkan berat sebelah, prasangka atau tekanan yang dikenakan ke atasnya untuk menjejaskan komunikasi dengan pengurusan sesebuah entiti ekonomi dan, akibatnya, objektiviti kesimpulan, cadangan dan kesimpulannya.

Organisasi audit tidak seharusnya menyediakan perkhidmatan, memberikan cadangan atau cadangan untuk bantuan dalam pelaksanaannya, yang melampaui kuasanya mengikut lesen sedia ada untuk menjalankan aktiviti pengauditan dan berkaitan atau kecekapan profesional.

Organisasi audit bertanggungjawab untuk menjaga kerahsiaan maklumat yang diterima semasa komunikasi dengan pengurusan entiti ekonomi, tanpa had masa dan tanpa mengira penerusan atau penamatan hubungan dengannya. Organisasi audit bertanggungjawab untuk memastikan keselamatan maklumat sulit entiti ekonomi dan tidak mendedahkannya tanpa persetujuan pengurusan entiti ekonomi, kecuali sebagaimana yang diperuntukkan sebaliknya oleh perundangan Persekutuan Rusia.

Tingkah laku profesional dalam menangani pengurusan sesebuah entiti ekonomi terdiri daripada memerhatikan keutamaan kepentingan awam dan reputasi profesion secara keseluruhan. Organisasi audit harus mengelak daripada sebarang tindakan yang boleh mencemarkan nama baiknya, menjejaskan rasa hormat dan kepercayaan terhadap profesion audit.

Dari senarai umum prinsip etika, konsep kebebasan dan kerahsiaan maklumat yang diterima dikawal oleh undang-undang, oleh itu, ia boleh dipanggil asas, dan prinsip lain - etika umum.

Semasa merancang dan melaksanakan audit, keraguan profesional harus dilaksanakan, kerana mungkin terdapat keadaan yang melibatkan salah nyata yang ketara bagi penyata kewangan.

Manifestasi keraguan profesional bermakna juruaudit menilai secara kritis bahan bukti audit yang diperolehi dan memeriksa dengan teliti bukti audit yang bercanggah dengan mana-mana dokumen atau penyata pengurusan atau mempersoalkan kebolehpercayaan dokumen atau penyata tersebut. Khususnya, keraguan profesional harus dilaksanakan semasa audit untuk mengurangkan risiko terlepas pandang keadaan luar biasa, tidak membuat generalisasi yang tidak wajar dalam membuat kesimpulan, tidak menggunakan andaian yang salah dalam menentukan sifat, masa dan takat prosedur audit, dan dalam menilai mereka. keputusan.

Istilah "skop audit" merujuk kepada prosedur audit yang dianggap perlu untuk mencapai objektif dan harus ditentukan oleh juruaudit, dengan mengambil kira keperluan undang-undang dan peraturan yang berkaitan dan, jika perlu, terma tugasan audit dan keperluan pelaporan.

Audit direka bentuk untuk memberikan jaminan yang munasabah bahawa penyata kewangan, diambil secara keseluruhan, adalah bebas daripada salah nyata yang ketara. Konsep jaminan yang mencukupi merujuk kepada pengumpulan bukti audit yang diperlukan untuk juruaudit membuat kesimpulan bahawa tiada salah nyata yang ketara dalam penyata kewangan, diambil secara keseluruhan. Konsep jaminan yang mencukupi digunakan untuk keseluruhan proses audit.

Piawaian persekutuan (mengikut ISA) menyediakan jenis jaminan berikut:

▪ mutlak (jarang berlaku - pada isu yang jelas);

▪ munasabah (digunakan dalam pengauditan);

▪ sederhana (digunakan untuk semakan semakan);

▪ rendah (tiada keyakinan - digunakan semasa menyusun dan melaksanakan prosedur yang dipersetujui).

Walaupun juruaudit bertanggungjawab untuk merumus dan menyatakan pendapat tentang kebolehpercayaan penyata kewangan (perakaunan), tanggungjawab untuk penyediaan dan pembentangan penyata kewangan (perakaunan) terletak pada pengurusan entiti yang diaudit. Pengauditan penyata kewangan (perakaunan) tidak melepaskan pengurusan entiti yang diaudit daripada tanggungjawab tersebut.

2.4. Etika juruaudit

Di Rusia, Kod Etika Juruaudit pertama kali diluluskan oleh Mesyuarat Agung Dewan Audit Rusia pada 4 Disember 1996. Keperluan utama Kod Etika Juruaudit ditakrifkan oleh Persekutuan Akauntan Antarabangsa. Ia berfungsi sebagai asas untuk pembangunan keperluan etika, peraturan terperinci dan piawaian kelakuan untuk juruaudit di setiap negara di mana audit dijalankan, dan ia adalah asas bagi kod etika yang dibangunkan di Rusia untuk juruaudit dan akauntan profesional. Selaras dengan keperluan ini, juruaudit mesti mempunyai pengetahuan dan kemahiran profesional tertentu, mengiktiraf kepentingan dan mengamalkan standard nilai moral yang tinggi dalam kerjanya, menyedari tugas dan kewajipannya kepada masyarakat, dan mematuhi peraturan tingkah laku yang ditetapkan. .

Pematuhan terhadap keperluan ini adalah wajib bagi juruaudit dan akauntan profesional yang diambil bekerja oleh organisasi. Pada masa yang sama, beberapa keperluan etika tambahan dikenakan ke atas juruaudit luar. Ini termasuk pematuhan syarat kebebasan, keperluan tambahan untuk kecekapan profesional, peraturan prosedur untuk membayar perkhidmatan audit, hubungan dengan akauntan organisasi yang diaudit dan juruaudit lain, ciri pengiklanan dan tawaran perkhidmatan. Untuk mengukuhkan penekanan terhadap peruntukan ini dan menjadikannya mengikat, ia dimasukkan dalam teks Undang-undang Pengauditan.

Kod ini mengandungi 15 artikel.

Perkara 1. "Peruntukan Am" meringkaskan piawaian etika kelakuan profesional juruaudit bebas, yang disatukan oleh Dewan Audit Rusia; nilai moral ditentukan, yang ditegaskan oleh komuniti audit dalam persekitarannya.

Perkara 2. "Piawaian dan prinsip moral yang diterima secara umum" mengesahkan kewajipan juruaudit untuk mematuhi peraturan moral sejagat dan piawaian moral dalam tindakan dan keputusan mereka, untuk hidup dan bekerja dengan hati nurani yang baik.

Perkara 3. "Kepentingan awam" memperuntukkan bahawa juruaudit luar bertanggungjawab untuk bertindak demi kepentingan semua pengguna penyata kewangan, dan bukan hanya pelanggan perkhidmatan audit; dia mesti yakin bahawa kepentingan yang dilindungi timbul atas alasan yang sah dan adil, jika tidak, dia bertanggungjawab untuk enggan melindungi mereka.

Perkara 4. "Keobjektifan dan perhatian juruaudit" menekankan bahawa keobjektifan untuk membuat kesimpulan hanya boleh dilakukan dengan jumlah maklumat yang diperlukan yang mencukupi. Juruaudit dikehendaki mempertimbangkan secara objektif semua situasi yang muncul dan fakta sebenar. Tekanan ke atas juruaudit dalam apa jua bentuk adalah tidak boleh diterima. Juruaudit mesti prihatin dan serius tentang tugas mereka, mematuhi piawaian pengauditan yang diluluskan, merancang dan mengawal kerja dengan secukupnya, dan memeriksa pakar bawahan.

Perkara 5. "Kebebasan juruaudit" membayangkan bahawa dalam pendapat atau dokumen lain yang disediakan sebagai hasil daripada perkhidmatan profesional yang diberikan, juruaudit bertanggungjawab untuk secara sedar mengisytiharkan kebebasannya berhubung dengan pelanggan dalam keadaan formal dan sebenar.

Perkara 6. "Kecekapan profesional juruaudit" menunjukkan bahawa juruaudit berkewajipan untuk menahan diri daripada memberikan perkhidmatan yang melampaui kecekapan profesionalnya, dan juga tidak sepadan dengan sijil kelayakannya. Untuk membantu juruaudit dalam menyelesaikan tugas tertentu, firma audit boleh menarik pakar yang cekap.

Perkara 7. "Maklumat Sulit Pelanggan" memperuntukkan kewajipan juruaudit untuk menyimpan maklumat sulit tentang hal ehwal pelanggan yang diperolehi semasa menyediakan perkhidmatan profesional, selama-lamanya dan tanpa mengira penerusan atau penamatan hubungan langsung dengan mereka. Maklumat sulit tidak boleh digunakan oleh juruaudit untuk faedahnya sendiri atau untuk faedah mana-mana pihak ketiga, atau merugikan pelanggan.

Perkara 8. "Hubungan cukai" menyatakan bahawa dalam penyediaan perkhidmatan percukaian profesional, juruaudit mesti dipandu oleh kepentingan pelanggan, tertakluk kepada pematuhan mandatori terhadap undang-undang cukai. Juruaudit tidak seharusnya mempromosikan pemalsuan untuk mengelak pelanggan daripada membayar cukai dan menipu perkhidmatan cukai. Segala cadangan dan nasihat dalam bidang percukaian hendaklah dikemukakan secara bertulis.

Perkara 9 "Yuran profesional" memperuntukkan bahawa yuran profesional juruaudit mesti mematuhi etika profesional dan dibayar bergantung kepada jumlah dan kualiti perkhidmatan profesional. Juruaudit bertanggungjawab untuk berbincang terlebih dahulu dengan pelanggan dan menetapkan secara bertulis syarat dan prosedur untuk pembayaran tersebut.

Perkara 10. "Hubungan antara juruaudit" mencadangkan bahawa juruaudit harus melayan juruaudit lain dengan baik, mengelak daripada kritikan yang tidak munasabah terhadap aktiviti mereka dan tindakan sedar lain yang menyebabkan kerosakan kepada rakan sekerja dalam profesion.

Perkara 11. "Hubungan pekerja dengan firma audit" menyeru pekerja untuk setia kepada firma audit mereka, mereka mesti menyumbang kepada kuasanya dan pembangunan selanjutnya dengan semua aktiviti mereka, mengekalkan hubungan perniagaan yang mesra dengan kedua-dua pekerja firma dan pelanggan.

Artikel 12 "Maklumat awam dan pengiklanan" menyatakan bahawa pengiklanan mestilah bermaklumat, langsung dan jujur, tidak termasuk kemungkinan penipuan dan mengelirukan bakal pelanggan.

Artikel 13 "Tindakan tidak konsisten Juruaudit" menyatakan bahawa terlibat dalam sebarang aktiviti yang dilarang oleh juruaudit yang mengamalkan mengikut undang-undang dianggap sebagai tindakan tidak serasi juruaudit, melanggar undang-undang dan standard etika profesional.

Perkara 14. "Perkhidmatan audit di negeri-negeri lain" menekankan bahawa apabila menjalankan audit, juruaudit berkewajipan untuk mengetahui dan menggunakan dalam kerjanya piawaian dan piawaian pengauditan antarabangsa yang berkuat kuasa di negeri di mana dia menjalankan aktiviti profesionalnya.

Perkara 15. "Pematuhan Kod ini dengan piawaian antarabangsa" mengatakan bahawa piawaian kelakuan profesional yang ditentukan oleh Kod Etika adalah berdasarkan piawaian etika antarabangsa yang dibangunkan oleh Persekutuan Akauntan Antarabangsa.

Etika profesional dalam komunikasi dengan pengurusan entiti ekonomi ditakrifkan oleh Piawaian Pengauditan Persekutuan "Komunikasi dengan pengurusan entiti ekonomi", yang tugasnya ialah:

1) penentuan keperluan asas untuk komunikasi antara organisasi audit dan pengurusan entiti ekonomi;

2) penentuan ciri komunikasi organisasi audit dengan pengurusan entiti ekonomi pada pelbagai peringkat audit;

3) penentuan ciri komunikasi antara organisasi audit dan pengurusan entiti ekonomi mengenai isu perakaunan dan kawalan dalaman.

Institut Akauntan Profesional dan Juruaudit Rusia dengan keputusan Majlis Presiden pada 24 September 2003 meluluskan Kod Etika untuk ahli IPA Rusia, yang mula berkuat kuasa pada Januari 2004. Kod ini disediakan berdasarkan dan mengambil kira semua keperluan Kod Etika IFAC dengan pemeliharaan maksimum pendekatan dan bahagian konseptualnya.

Kod ini mengakui bahawa matlamat utama profesion perakaunan dan pengauditan ialah aktiviti pakar di peringkat profesional tertinggi, memastikan kualiti pelaksanaan tugas dan kepuasan kepentingan awam. Mencapai matlamat ini memerlukan empat keperluan asas:

1) kebolehpercayaan - masyarakat memerlukan sistem maklumat dan maklumat yang boleh dipercayai;

2) profesionalisme - pelanggan, majikan dan pihak berkepentingan lain memerlukan pakar yang profesional dalam bidang perakaunan dan pengauditan;

3) kualiti perkhidmatan yang tinggi - semua perkhidmatan yang disediakan oleh akauntan profesional (juruaudit) mesti memenuhi standard kualiti tertinggi;

4) keyakinan - orang yang menggunakan perkhidmatan akauntan profesional (juruaudit) mesti memastikan bahawa perkhidmatan disediakan mengikut piawaian etika profesional yang mengawal mereka.

Objektif dan prinsip asas Kod adalah bersifat umum dan tidak bertujuan untuk menyelesaikan masalah etika yang timbul di hadapan akauntan profesional (auditor) dalam setiap kes tertentu. Walau bagaimanapun, Kod mengandungi beberapa cadangan untuk pencapaian praktikal matlamat dan pematuhan prinsip asas dalam beberapa situasi tipikal yang dihadapi dalam amalan perakaunan dan pengauditan, sebagai contoh, Lampiran kepada Kod ini mengandungi 24 artikel mengenai cadangan untuk menggunakan prinsip kebebasan. kepada situasi tertentu.

Pada peringkat pembangunan sekarang, IPA Rusia dan Dewan Audit Rusia adalah pemimpin yang tidak diragukan lagi dalam pembangunan sistem audit dan peraturan awam mengenai norma aktiviti ini.

Topik 3. JENIS AUDIT DAN SYARAT PELAKSANAAN AKTIVITI AUDIT

3.1. Jenis-jenis audit

Audit mandatori dijalankan dalam kes yang ditetapkan secara jelas oleh undang-undang atau bagi pihak badan negeri. Jumlah dan prosedur untuk menjalankan audit mandatori dikawal oleh norma perundangan.

Audit inisiatif (sukarela) dijalankan melalui keputusan entiti ekonomi berdasarkan perjanjian dengan firma audit atau juruaudit individu. Sifat dan tahap pengesahan sedemikian ditentukan oleh pelanggan.

Audit dalaman adalah elemen penting dan penting dalam kawalan pengurusan. Beberapa jenis audit dalaman dipanggil audit pengurusan atau pengeluaran, dijalankan oleh juruaudit yang bekerja di perusahaan, oleh itu, tidak memenuhi kriteria kebebasan sepenuhnya.

Audit luaran dijalankan oleh organisasi audit pihak ketiga (entiti undang-undang) atau juruaudit bebas berdasarkan perjanjian (pesanan) dengan organisasi. Audit mandatori sentiasa dijalankan hanya oleh juruaudit luar, dengan mengambil kira keperluan Undang-undang Aktiviti Pengauditan, hasil kerja adalah penyediaan pendapat. Jenis audit ini sering dirujuk sebagai audit kewangan, kerana ia melibatkan penilaian kebolehpercayaan penyata kewangan.

Audit pematuhan direka bentuk untuk mengesahkan bahawa perusahaan mematuhi peraturan, peraturan, undang-undang, peraturan, obligasi kontrak tertentu yang mempengaruhi keputusan operasinya. Dalam proses audit ini, pematuhan aktiviti perusahaan dengan piagamnya diwujudkan, ketepatan pengiraan gaji, kesahihan pengiraan dan pembayaran cukai, dsb. adalah tertakluk kepada pengesahan. Pemeriksaan pematuhan memerlukan penubuhan kriteria yang sesuai untuk menilai pelaksanaannya. Ia boleh menjadi keperluan perundangan, GOST, syarat yang dipersetujui (contohnya, masa penghantaran), dsb.

Audit operasi digunakan untuk menyemak prosedur dan kaedah fungsi perusahaan untuk menilai keberkesanan pengurusan. Adalah dinasihatkan untuk menggunakannya untuk menyemak pelaksanaan rancangan perniagaan, anggaran, pelbagai program yang disasarkan, kerja kakitangan, dll. Kadang-kadang audit sedemikian dipanggil audit kecekapan perusahaan atau pentadbiran.

Audit khas ialah semakan isu khusus aktiviti entiti ekonomi dari segi pematuhan prosedur, norma dan peraturan tertentu (contohnya, ketepatan pelaporan cukai, penggunaan dana khas, dll.).

Audit awal dicirikan oleh fakta bahawa untuk pelanggan tertentu ia dijalankan buat kali pertama oleh pasukan juruaudit tertentu. Ini meningkatkan risiko dan kerumitan audit dengan ketara, kerana pada mulanya juruaudit tidak mempunyai maklumat yang diperlukan tentang spesifik aktiviti pelanggan, sistem kawalan dalaman, dsb.

Audit yang dipersetujui (berulang) dilaksanakan oleh juruaudit atau firma audit ini secara berkala (berulang-ulang). Kerjasama sedemikian adalah mudah untuk juruaudit dan pelanggan, yang menerima bantuan dan penilaian komprehensif yang berkelayakan tinggi berdasarkan kerjasama jangka panjang selama bertahun-tahun.

Dari sudut pandangan perkembangan sejarah, audit dibahagikan kepada audit pengesahan, audit berorientasikan sistem dan audit berasaskan risiko.

3.2. Audit mandatori

Audit mandatori ialah audit mandatori tahunan bagi penyata kewangan (perakaunan) organisasi.

Audit mandatori dijalankan dalam kes di mana:

1) mengikut bentuk organisasi dan undang-undang, organisasi adalah syarikat saham bersama terbuka;

2) mengikut jenis aktiviti, organisasi adalah:

a) institusi kredit;

b) organisasi insurans atau syarikat insurans bersama;

c) komoditi atau bursa saham;

d) institusi atau dana pelaburan;

e) dana bukan belanjawan negara, sumber pembentukan dana yang merupakan potongan mandatori yang diperuntukkan oleh perundangan Persekutuan Rusia, yang dibuat oleh individu dan entiti undang-undang;

f) dana, sumber pembentukan dana yang merupakan sumbangan sukarela individu dan entiti undang-undang;

3) dari segi penunjuk prestasi kewangan: jumlah pendapatan organisasi atau usahawan individu daripada penjualan produk (prestasi kerja, penyediaan perkhidmatan) selama satu tahun melebihi 500 kali gaji minimum yang ditetapkan oleh undang-undang Rusia Persekutuan atau jumlah aset kunci kira-kira melebihi 000 pada akhir tahun pelaporan kali gaji minimum yang ditetapkan oleh perundangan Persekutuan Rusia;

4) organisasi - perusahaan kesatuan negeri atau perusahaan kesatuan perbandaran, jika penunjuk kewangan aktivitinya mematuhi subpara. 3 ms 1 seni. 7 Undang-undang Audit. Bagi perusahaan kesatuan perbandaran, undang-undang entiti konstituen Persekutuan Rusia boleh menurunkan penunjuk kewangan.

Audit mandatori hanya dijalankan oleh organisasi audit. Apabila ia dijalankan dalam organisasi di mana modal yang dibenarkan (saham) bahagian harta negara atau harta entiti konstituen Persekutuan Rusia adalah sekurang-kurangnya 25%, kesimpulan kontrak untuk penyediaan perkhidmatan audit hendaklah dijalankan berdasarkan mengenai keputusan tender terbuka. Prosedur untuk mengadakan pertandingan sedemikian diluluskan oleh Kerajaan Persekutuan Rusia, melainkan jika diperuntukkan sebaliknya oleh undang-undang persekutuan.

Pengauditan entiti yang diaudit, yang dokumentasi kewangannya (perakaunan) mengandungi maklumat yang merupakan rahsia negara, dijalankan mengikut undang-undang Persekutuan Rusia.

Apabila menjalankan audit berkanun, organisasi audit bertanggungjawab untuk memastikan risiko liabiliti untuk pelanggaran kontrak.

3.3. Perkhidmatan yang berkaitan dengan audit

Pada masa ini, aktiviti audit merangkumi dua komponen: audit sebenar (audit mandatori) dan perkhidmatan berkaitan audit. Pada masa yang sama, yang terakhir dalam organisasi audit mula menduduki bahagian yang semakin meningkat dari segi bilangan, jenis dan volum perkhidmatan yang dilaksanakan.

Untuk melaksanakan perkhidmatan berkaitan audit, pelaku memerlukan kecekapan profesional dalam bidang audit, perakaunan, analisis ekonomi, percukaian, undang-undang perniagaan dan ekonomi.

Selaras dengan Undang-undang Aktiviti Pengauditan, perkhidmatan berkaitan audit difahamkan sebagai perkhidmatan selain audit, berkaitan dengan ungkapan dalam bentuk pendapat bebas yang ditetapkan mengenai maklumat organisasi, serta perkhidmatan berikut:

▪ penubuhan, pemulihan dan penyelenggaraan rekod perakaunan, penyediaan penyata kewangan (perakaunan), perundingan perakaunan;

▪ perundingan cukai;

▪ analisis aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan usahawan individu;

▪ perundingan ekonomi, kewangan dan pengurusan, termasuk yang berkaitan dengan penyusunan semula dan penswastaan ​​organisasi;

▪ nasihat undang-undang, serta perwakilan dalam pihak berkuasa kehakiman dan cukai dalam pertikaian cukai dan kastam;

▪ automasi perakaunan dan pelaksanaan teknologi maklumat;

▪ penilaian nilai hartanah, penilaian perusahaan sebagai kompleks hartanah, serta risiko perniagaan;

▪ pembangunan dan analisis projek pelaburan, merangka rancangan perniagaan;

▪ menjalankan prosedur yang dipersetujui dengan entiti yang diaudit untuk mengesahkan maklumat kewangan, menyusun kewangan dan (atau) maklumat lain tentang organisasi;

▪ menjalankan penyelidikan dan kerja eksperimen dalam bidang yang berkaitan dengan aktiviti pengauditan, serta menyebarkan keputusannya, termasuk di atas kertas dan media elektronik;

▪ latihan, mengikut prosedur yang ditetapkan oleh perundangan Persekutuan Rusia, untuk pakar dalam bidang yang berkaitan dengan aktiviti pengauditan;

▪ penyediaan perkhidmatan lain yang berkaitan dengan aktiviti pengauditan.

Organisasi pengauditan dan juruaudit individu tidak berhak untuk menjalankan aktiviti yang melibatkan konflik kepentingan dengan entiti yang diaudit.

Semua perkhidmatan berkaitan audit di atas boleh dibahagikan secara bersyarat kepada tiga kumpulan: perkhidmatan kawalan, perkhidmatan tindakan dan perkhidmatan perundingan. Perkhidmatan kawalan membayangkan bahawa juruaudit mengawal ketepatan dan kesahihan refleksi fakta aktiviti ekonomi, pengiraan pembayaran cukai, dsb. Perkhidmatan tindakan termasuk, sebagai contoh, pembangunan projek pelaburan, perakaunan, penyelenggaraan dan pemulihannya.

Dengan perkembangan hubungan pasaran, perkhidmatan perundingan menjadi keperluan mendesak, yang dijelaskan oleh fakta bahawa ekonomi pasaran menyediakan pembentukan persekitaran persaingan yang sihat, dan kelebihan daya saing firma tersebut terletak pada inovasi dan nasihat yang berkelayakan. Jika pada peringkat pertama pembangunan ekonomi permintaan dan kepelbagaian perkhidmatan perundingan diabaikan, hari ini rangkaian perkhidmatan perundingan telah berkembang dengan ketara, mewakili audit kewangan luaran, perkhidmatan perakaunan, pendidikan, perundangan, perkhidmatan merekrut, teknologi maklumat, perkhidmatan kejuruteraan, perundingan projek dan pelaburan, perkhidmatan pengurusan krisis, dll. Permintaan untuk perkhidmatan perundingan semakin berkembang bukan sahaja di Rusia, tetapi di seluruh dunia. Pada masa ini, trend berikut berlaku dalam pasaran perkhidmatan perundingan di Rusia:

▪ pertumbuhan dalam jumlah aktiviti perundingan dan peningkatan dalam bilangan pekerja firma perunding;

▪ kemunculan jenis baharu, bentuk perundingan dan pasaran untuk perkhidmatan perundingan;

▪ meningkatkan kualiti perkhidmatan perundingan;

▪ peningkatan dalam bilangan syarikat pelanggan.

Semua perkhidmatan berkaitan audit berhubung dengan audit berkanun dibahagikan kepada "serasi" dan "tidak serasi". Apabila menyediakan perkhidmatan yang serasi, ia boleh dilakukan secara serentak atau sejurus sebelum pemeriksaan mandatori; ia juga dibenarkan untuk memasukkan perkhidmatan yang serasi dalam senarai umum kerja di bawah kontrak audit tahunan mandatori.

Apabila menyediakan perkhidmatan audit yang tidak serasi, perlu diambil kira bahawa audit berkanun tidak boleh dijalankan oleh organisasi audit dan juruaudit individu yang, dalam tempoh tiga tahun sebaik sebelum audit, menyediakan perkhidmatan untuk pemulihan dan penyelenggaraan perakaunan, serta untuk penyediaan penyata kewangan (perakaunan) oleh individu dan entiti undang-undang. Ini dianggap sebagai pelanggaran prinsip kebebasan, kerana dalam kes ini juruaudit terlibat dalam pelaporan. Dalam kes ini, tanggungjawab untuk pematuhan prinsip kebebasan terletak pada organisasi audit. Kaedah untuk menyemak kebebasan pakar organisasi audit dibangunkan oleh organisasi audit secara bebas.

Perkhidmatan yang mengiringi audit mesti disediakan oleh organisasi audit kepada entiti ekonomi dengan teliti dan teliti. Apabila menyediakan perkhidmatan yang berkaitan dengan audit, jika boleh, organisasi audit hendaklah mengikut prosedur untuk menentukan tahap materialiti berdasarkan sistem garis dasar.

Apabila menyediakan perkhidmatan yang berkaitan dengan audit, organisasi audit mesti mematuhi prosedur untuk menentukan tahap materialiti berdasarkan sistem garis dasar.

Apabila juruaudit menyediakan perkhidmatan berkaitan, entiti ekonomi bertanggungjawab untuk:

▪ untuk pematuhan perundangan semasa;

▪ kesempurnaan dan pelaksanaan undang-undang dokumen;

▪ ketepatan, kebolehpercayaan dan ketepatan masa menyediakan dokumen, maklumat, maklumat, serta sebarang sekatan ke atas keupayaan organisasi audit untuk melaksanakan tugasnya.

Organisasi audit bertanggungjawab ke atas kualiti dan masa penyediaan perkhidmatan audit yang berkaitan mengikut perundangan semasa, serta mengikut terma kontrak yang dimeterai antara organisasi audit dan entiti ekonomi. Ia dilepaskan daripada liabiliti untuk kualiti perkhidmatan yang disediakan untuk audit dan masa prestasi mereka sekiranya memberikan maklumat palsu atau tidak lengkap, serta sekiranya berlaku kelewatan dalam penyediaannya oleh entiti ekonomi.

Hasil daripada penyediaan perkhidmatan yang berkaitan dengan audit adalah keputusan yang didokumenkan dalam bentuk pengiraan, perundingan, dokumen utama bertulis, daftar perakaunan, pelaporan dan sijil, dsb. Di samping itu, organisasi audit boleh mengeluarkan maklumat bertulis kepada pengurusan dan ( atau) pemilik entiti ekonomi berdasarkan keputusan penyediaan perkhidmatan berkaitan audit.

3.4. Kebebasan juruaudit, firma audit dan juruaudit individu

Kebebasan juruaudit adalah salah satu prinsip audit, yang terdiri daripada ketiadaan wajib juruaudit, apabila membuat pendapatnya, tentang kewangan, harta, keluarga atau sebarang kepentingan lain dalam entiti ekonomi yang diaudit, melebihi hubungan di bawah kontrak untuk penyediaan perkhidmatan audit, serta sebarang pergantungan kepada pihak ketiga, pemilik atau pengurus organisasi audit di mana juruaudit bekerja.

Dalam pendapat atau dokumen lain yang disediakan sebagai hasil daripada perkhidmatan profesional yang diberikan, juruaudit berkewajipan untuk secara sedar dan tanpa sebarang keraguan mengisytiharkan kebebasannya berhubung dengan pelanggan, baik untuk keadaan formal dan sebenar.

Keperluan untuk juruaudit dari segi memastikan kebebasan dan kriteria untuk menentukan bahawa juruaudit tidak bergantung dikawal oleh rangka kerja kawal selia untuk pengauditan. Selaras dengan Undang-undang Pengauditan (Perkara 12), audit tidak boleh dijalankan:

1) juruaudit yang merupakan pengasas (peserta) entiti yang diaudit, pengurus mereka, akauntan dan orang lain yang bertanggungjawab untuk mengatur dan menyelenggara rekod perakaunan dan merangka penyata kewangan (perakaunan);

2) juruaudit yang merupakan saudara terdekat pengasas (peserta) entiti yang diaudit, pegawai mereka, akauntan dan orang lain yang bertanggungjawab untuk organisasi dan penyelenggaraan perakaunan dan penyediaan penyata kewangan (perakaunan) (ibu bapa, pasangan, saudara lelaki, saudara perempuan, anak-anak, serta abang, kakak, ibu bapa dan anak pasangan);

3) organisasi audit, ketua dan pegawai lain yang merupakan pengasas (peserta) entiti yang diaudit, pegawai mereka, akauntan dan orang lain yang bertanggungjawab untuk organisasi dan penyelenggaraan perakaunan dan penyediaan penyata kewangan (perakaunan);

4) organisasi audit, ketua dan pegawai lain yang berkait rapat (ibu bapa, pasangan, abang, kakak, anak, serta abang, kakak, ibu bapa dan anak pasangan) dengan pengasas (peserta) entiti yang diaudit, pegawai mereka, akauntan dan orang lain yang bertanggungjawab untuk organisasi dan penyelenggaraan perakaunan dan penyediaan penyata kewangan (perakaunan);

5) oleh firma audit berhubung dengan entiti teraudit yang merupakan pengasas (peserta) mereka, berhubung dengan entiti teraudit yang mana firma audit ini adalah pengasas (peserta), berhubung dengan anak syarikat, cawangan dan pejabat perwakilan entiti teraudit ini, serta seperti yang berkaitan dengan organisasi, mempunyai pengasas biasa (peserta) dengan organisasi audit ini;

6) firma audit dan juruaudit individu yang, dalam tempoh tiga tahun sebaik sebelum audit, menyediakan perkhidmatan untuk pemulihan dan penyelenggaraan rekod perakaunan, serta untuk penyediaan penyata kewangan (perakaunan) kepada individu dan entiti undang-undang - berhubung dengan orang-orang ini.

Jika kami mensistemkan alasan di atas, kami boleh membuat kesimpulan bahawa semasa menjalankan audit mandatori, juruaudit tidak seharusnya bergantung kepada perusahaan yang diaudit:

▪ kewangan (bahan);

▪ berkaitan (dengan orang yang bertanggungjawab untuk mengatur dan menyelenggara rekod perakaunan dan menyediakan penyata kewangan);

▪ rasmi.

Prosedur untuk pembayaran dan amaun imbuhan kepada organisasi audit dan juruaudit individu untuk menjalankan audit (termasuk audit mandatori) dan menyediakan perkhidmatan berkaitan ditentukan oleh kontrak untuk penyediaan perkhidmatan audit dan tidak boleh dibuat bergantung kepada pemenuhan sebarang keperluan. daripada entiti yang diaudit mengenai kandungan kesimpulan yang boleh dibuat hasil daripada audit.

Oleh itu, juruaudit bertanggungjawab untuk memantau dengan teliti bahawa prinsip kebebasan tidak dilanggar pada semua peringkat audit, dan mengambil langkah-langkah yang perlu untuk menghapuskan keadaan yang telah timbul. Jika fakta diwujudkan yang menunjukkan kehilangan kebebasan dan kemustahilan untuk menghapuskan keadaan yang berkaitan, audit selanjutnya harus ditinggalkan.

3.5. Audit dalaman

Organisasi audit dalaman tidak terpakai kepada isu yang dikawal oleh undang-undang negeri. Ini adalah hak prerogatif perusahaan itu sendiri. Sementara itu, bukan sahaja keselamatan aset entiti ekonomi, tetapi juga kecekapan perusahaan itu sendiri bergantung pada kecekapan fungsinya. Audit dalaman mampu menambah baik sistem pengurusan.

Pelaksanaan fungsi audit dalaman boleh diberikan kepada perkhidmatan khas atau juruaudit individu ke atas kakitangan entiti ekonomi, komisen audit (juruaudit), organisasi pihak ketiga dan (atau) juruaudit luar yang terlibat untuk tujuan audit dalaman. Perkhidmatan audit dalaman boleh diwujudkan sebagai bahagian bebas peralatan pengurusan, manakala ia hanya melaporkan kepada ketua organisasi. Pengalaman antarabangsa organisasi juga menawarkan kemungkinan mengambil audit dalaman daripada perusahaan dengan subordinat kepada lembaga pengarah atau pengasas.

Audit dalaman ialah sistem kawalan yang dianjurkan oleh entiti ekonomi untuk kepentingan pemiliknya dan dikawal oleh dokumen dalamannya terhadap pematuhan prosedur perakaunan yang ditetapkan dan kebolehpercayaan sistem kawalan dalaman. Struktur audit dalaman termasuk juruaudit, komisen audit, juruaudit dalaman atau kumpulan juruaudit dalaman yang dilantik oleh pemilik entiti ekonomi. Ciri tersendiri definisi ini ialah, sebagai tambahan kepada juruaudit dalaman atau kumpulan juruaudit dalaman, institusi audit dalaman juga termasuk juruaudit dan komisen audit.

Untuk menentukan tempat audit dalaman dalam sistem kawalan, adalah perlu untuk menentukan strukturnya. Faktor yang paling ketara boleh dikenal pasti daripada elemen sistem audit dalaman.

Subjek kawalan adalah pakar yang menjalankan audit dalaman. Semakin tinggi kelayakan profesional dan objektiviti mereka, semakin tinggi keputusan kawalan. Keperluan untuk pengetahuan dan kemahiran kakitangan audit dalaman termasuk: pengetahuan tentang ciri-ciri fungsi perusahaan, struktur pengurusan; memiliki peralatan dan kaedah menjalankan pemeriksaan; pengetahuan undang-undang; keupayaan untuk menentukan dengan betul julat isu tertakluk kepada pengesahan dalaman dan luaran; keupayaan untuk menyamaratakan keputusan semakan individu untuk membangunkan satu set cadangan.

Objektif audit dalaman ialah pautan terurus dalam sistem pengurusan organisasi yang melihat kesan kawalan. Objek dipilih mengikut objektif.

Kaedah audit dalaman organisasi adalah cara untuk mencapai matlamat, yang dicirikan oleh penggunaan kedua-dua kaedah metodologi saintifik am untuk mengkaji objek kawalan (analisis, sintesis, induksi, deduksi, analogi, pemodelan, abstraksi, pengurangan, eksperimen, dsb.), dan kaedah metodologi empirikalnya sendiri (inventori, pengukuran kawalan kerja, pelancaran kawalan peralatan, semakan formal dan aritmetik, semakan balas, kaedah kira detik, kaedah membandingkan fakta homogen, penyiasatan dalaman, pemeriksaan pelbagai jenis, semakan logik, pengimbasan, wawancara bertulis dan lisan, dsb.), serta kaedah khusus sains ekonomi yang berkaitan (kaedah analisis ekonomi, kaedah ekonomi dan matematik, kaedah teori kebarangkalian dan statistik matematik).

Untuk mencapai matlamat ini, audit dalaman hendaklah bertujuan untuk menyelesaikan tugas-tugas berikut:

1) penilaian kecekapan ekonomi aktiviti organisasi secara keseluruhan, dan setiap struktur pengurusan dan pusat tanggungjawab;

2) meramalkan perkembangan ekonomi organisasi untuk masa depan, dengan mengambil kira pengaruh semua faktor luaran dan dalaman yang mungkin;

3) meminimumkan perbelanjaan dan kerugian dalam hubungan dengan bajet, struktur dan rakan kongsi negeri lain.

Bergantung pada spesifik organisasi, ciri struktur organisasinya dan tugas yang ditetapkan oleh pentadbiran, tugas perkhidmatan audit tertentu mungkin berbeza. Dalam amalan, juruaudit dalaman harus dipandu oleh keperluan perundangan Persekutuan Rusia, serta dokumen konstituen, pesanan untuk perusahaan (jika termasuk dalam strukturnya) dan huraian kerja.

Motivasi untuk menganjurkan audit dalaman dalam perusahaan besar dan sederhana adalah:

▪ peningkatan kerumitan sistem perundangan;

▪ keinginan untuk menguruskan situasi kewangan;

▪ mengukuhkan kecekapan pengurusan aktiviti perusahaan itu sendiri dan bahagian strukturnya;

▪ kawalan ke atas penggunaan sumber secara rasional;

▪ pemenuhan obligasi;

▪ kecekapan sistem perakaunan.

3.6. Pensijilan dan pelesenan aktiviti audit

Pengesahan hak untuk menjalankan aktiviti pengauditan (selepas ini dirujuk sebagai pensijilan) adalah ujian kelayakan individu yang ingin terlibat dalam aktiviti pengauditan. Pensijilan dijalankan dalam bentuk peperiksaan kelayakan. Orang yang telah berjaya lulus peperiksaan kelayakan dikeluarkan sijil kelayakan juruaudit. Sijil kelayakan juruaudit dikeluarkan tanpa had tempoh sahnya.

Keperluan mandatori untuk pemohon sijil kelayakan juruaudit:

1) reputasi yang sempurna (dengan kemungkinan penyerahan sekurang-kurangnya dua cadangan);

2) kehadiran dokumen mengenai pendidikan ekonomi tinggi dan (atau) undang-undang yang diterima di institusi pendidikan profesional tinggi Rusia dengan akreditasi negara, atau kehadiran dokumen mengenai pendidikan ekonomi tinggi dan (atau) undang-undang yang diterima di institusi pendidikan a negara asing, dan sijil kesetaraan dokumen yang dinyatakan kepada dokumen Rusia standard negeri mengenai ekonomi yang lebih tinggi dan (atau) pendidikan undang-undang (ada kemungkinan untuk "masuk" ke dalam profesion dengan pendidikan tinggi dalam mana-mana kepakaran);

3) pengalaman kerja dalam kepakaran ekonomi atau undang-undang selama sekurang-kurangnya tiga tahun (pada masa pensijilan, pengalaman praktikal mestilah sekurang-kurangnya tiga tahun, di mana 90 minggu mesti berada dalam audit, termasuk 45 minggu dalam audit mandatori).

Tertakluk kepada semua keperluan dan lulus latihan, pemohon lulus prosedur ujian (peperiksaan). Keperluan tambahan untuk pemohon untuk mendapatkan sijil kelayakan juruaudit, serta prosedur untuk pengesahan hak untuk menjalankan aktiviti pengauditan, senarai dokumen yang dikemukakan bersama-sama dengan permohonan untuk kemasukan ke pensijilan, bilangan dan jenis sijil, program peperiksaan kelayakan dan prosedur untuk lulusnya ditentukan oleh badan persekutuan yang diberi kuasa ( jawatankuasa pensijilan).

Setiap juruaudit dengan sijil kelayakan diwajibkan, dalam setiap tahun kalendar, bermula dari tahun selepas tahun memperoleh sijil, untuk menjalani latihan dalam program latihan lanjutan yang diluluskan oleh badan persekutuan yang diberi kuasa dalam jumlah 40 jam setiap tahun (120 jam untuk tiga tahun kalendar berturut-turut, tetapi tidak kurang daripada 20 jam setahun). Pendidikan di bawah program latihan lanjutan dijalankan oleh pusat pendidikan dan metodologi atau orang lain yang dilesenkan untuk menjalankan aktiviti pendidikan (persatuan audit yang mengawal selia sendiri).

Keputusan untuk membatalkan sijil kelayakan diambil oleh mahkamah (atas permintaan persatuan audit kawal selia sendiri, di mana juruaudit adalah ahli) dan boleh dirayu oleh juruaudit dalam tempoh tiga bulan dari tarikh penerimaan keputusan .

Sijil kelayakan juruaudit dibatalkan dalam kes di mana:

1) fakta mendapatkan sijil kelayakan juruaudit menggunakan dokumen palsu telah ditubuhkan;

2) keputusan mahkamah telah mula berkuat kuasa, memperuntukkan hukuman dalam bentuk perampasan hak untuk terlibat dalam aktiviti audit untuk tempoh tertentu;

3) fakta ketidakpatuhan dengan keperluan Seni. 8 "Rahsia juruaudit" dan Seni. 12 "Kebebasan juruaudit, organisasi audit dan juruaudit individu" Undang-undang mengenai aktiviti audit;

4) fakta pelanggaran sistematik oleh juruaudit semasa audit terhadap keperluan yang ditetapkan oleh perundangan Persekutuan Rusia atau peraturan persekutuan (standard) aktiviti audit telah ditubuhkan;

5) fakta ditandatangani oleh juruaudit laporan juruaudit tanpa menjalankan audit ditubuhkan;

6) fakta dibuktikan bahawa juruaudit tidak menjalankan aktiviti audit selama dua tahun kalendar berturut-turut;

7) juruaudit melanggar keperluan untuk menghadiri program latihan lanjutan;

8) juruaudit mengelak penyertaan dalam sistem kawalan kualiti luaran.

Seseorang yang sijil kelayakannya telah dibatalkan (dalam kes ini, juruaudit dikecualikan daripada Daftar Bersepadu Juruaudit dan Firma Audit), atas alasan yang diperuntukkan dalam perenggan 1, 3-5, tidak berhak untuk memohon semula sijil untuk hak untuk menjalankan aktiviti audit dalam tempoh tiga tahun dari tarikh keputusan untuk membatalkan sijil kelayakan juruaudit.

3.7. Kawalan kualiti kerja organisasi audit dan juruaudit individu

Kawalan kualiti audit terbahagi kepada dalaman dan luaran. Pada masa yang sama, adalah perlu untuk mengambil kira keperluan Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 7 "Kawalan Kualiti Audit Dalaman" dan cadangan Institut Akauntan Profesional dan Juruaudit Rusia mengenai prosedur kawalan kualiti untuk perkhidmatan audit.

Organisasi pengauditan dan juruaudit individu dikehendaki mewujudkan dan mematuhi peraturan untuk kawalan kualiti dalaman audit mereka. Keperluan untuk peraturan ini dikawal oleh peraturan persekutuan (standard) pengauditan.

Keperluan am untuk sistem kawalan kualiti audit dalaman, yang ditubuhkan oleh organisasi audit (juruaudit individu), harus memperuntukkan perkara berikut:

1) pekerja organisasi audit (juruaudit individu) mesti mematuhi prinsip kebebasan, kejujuran, objektiviti dan kerahsiaan, serta norma kelakuan profesional;

2) pekerja organisasi audit (juruaudit individu) mesti mempunyai kemahiran yang sesuai dan mematuhinya, serta mempunyai kecekapan profesional yang diperlukan untuk melaksanakan tugas dengan usaha wajar;

3) audit diamanahkan kepada pekerja dengan latihan khas dan pengalaman yang diperlukan dalam keadaan ini;

4) adalah perlu untuk mengarahkan kerja pekerja dengan secukupnya, melaksanakan kawalan berterusan di semua peringkat untuk memastikan kerja yang dilakukan memenuhi tahap kualiti yang sesuai;

5) jika perlu, perundingan diadakan dengan pakar yang mempunyai pengetahuan yang sesuai;

6) adalah perlu untuk sentiasa bekerjasama dengan pelanggan berpotensi dan sedia ada. Apabila membuat keputusan sama ada untuk membuat perjanjian atau meneruskan kerjasama, seseorang mesti meneruskan dari pertimbangan kebebasan organisasi audit (juruaudit individu), keupayaannya untuk menyediakan perkhidmatan dengan betul dan kejujuran pengurusan entiti yang diaudit;

7) adalah perlu untuk menjalankan pemantauan berkala terhadap kecukupan dan keberkesanan prinsip dan prosedur khusus untuk kawalan kualiti audit dalaman.

Semasa audit, pekerja yang melaksanakan fungsi kawalan hendaklah:

1) memantau kemajuan audit untuk menentukan:

a) sama ada pembantu juruaudit mempunyai kemahiran dan kecekapan yang diperlukan untuk melaksanakan tugas yang diberikan kepada mereka;

b) sama ada pembantu juruaudit memahami arahan audit;

c) sama ada kerja dijalankan mengikut pelan am dan program audit;

2) menerima maklumat dan mempertimbangkan isu penting dalam bidang perakaunan dan pengauditan yang timbul semasa audit, menilai kepentingannya dan membuat perubahan yang sewajarnya kepada keseluruhan rancangan dan program audit;

Tertakluk kepada pengesahan tepat pada masanya:

1) rancangan am dan program audit.

2) penilaian risiko kawalan dalaman dan dalaman, termasuk keputusan ujian kawalan dalaman dan pindaan (jika ada) yang dibuat kepada keseluruhan rancangan dan program audit hasil daripada penilaian tersebut;

3) mendokumentasikan bukti audit yang diperolehi hasil daripada prosedur substantif dan kesimpulan yang dibuat daripadanya, termasuk hasil perundingan;

4) penyata kewangan (perakaunan), cadangan pindaan dan laporan juruaudit.

Kajian semula kerja audit juga mungkin termasuk (terutamanya dalam kes audit usaha wajar yang besar) keperluan bahawa pekerja yang tidak terlibat dalam audit melaksanakan prosedur kawalan tambahan sebelum mengeluarkan laporan juruaudit.

Sistem untuk menyemak kualiti kerja juruaudit individu dan organisasi audit oleh pemeriksa luar ditubuhkan oleh badan persekutuan yang diberi kuasa, yang boleh menjalankan pemeriksaan tersebut sama ada secara sendiri atau mewakilkan hak untuk menjalankan pemeriksaan tersebut kepada persatuan audit profesional bertauliah berkaitan kepada ahli persatuan ini.

IPB Rusia memperuntukkan untuk menentukan prosedur untuk melatih pengawal kualiti, mengikut mana pemohon yang merupakan ahli IPB Rusia, jika dia mempunyai sijil juruaudit, latihan lanjutan tepat pada masanya, sekurang-kurangnya lima tahun pengalaman praktikal, rujukan positif, boleh mengikuti kursus latihan khas dan, selepas prosedur ujian, menerima sijil. Orang yang telah menerima sijil pengawal kualiti dimasukkan ke dalam Daftar pengawal kualiti ISP Rusia.

Pengauditan boleh dijalankan sekali setiap tiga tahun, tetapi tidak lebih daripada sekali setahun, jika ada alasan. Kumpulan pengawal boleh termasuk tidak lebih daripada tiga orang, salah seorang daripada mereka (sekurang-kurangnya) mesti mempunyai sijil pengawal. Semua pengawal mestilah bebas daripada organisasi yang diaudit. Dokumen akhir adalah kesimpulan berdasarkan keputusan audit. Pengawal tidak mempunyai hak untuk menyemak dokumen kewangan firma audit yang diaudit dan melampirkan salinan dokumen pada dokumen mereka (untuk mengekalkan kerahsiaan).

Jika, semasa audit luaran terhadap kualiti kerja organisasi audit atau juruaudit individu, fakta pelanggaran sistematik oleh organisasi audit atau juruaudit individu terhadap keperluan tindakan undang-undang kawal selia atau Piawaian Pengauditan Persekutuan didedahkan, orang yang bersalah atas pelanggaran tersebut boleh dipertanggungjawabkan di bawah Undang-undang Aktiviti Pengauditan, sehingga dan termasuk pembatalan mereka mempunyai sijil kelayakan juruaudit.

Sistem untuk menyemak kualiti kerja juruaudit individu dan organisasi audit oleh pemeriksa luar telah ditubuhkan oleh Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia (badan persekutuan yang diberi kuasa), yang boleh menjalankan pemeriksaan tersebut sendiri, dan mewakilkan hak untuk menjalankan pemeriksaan sedemikian kepada persatuan audit profesional bertauliah berhubung dengan ahli persatuan ini.

Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia pada 2001-2002. 644 pemeriksaan organisasi audit telah dianjurkan yang tidak mengemukakan laporan mengikut perintah No. 69n. Berdasarkan hasil pemeriksaan, dengan mengambil kira pelbagai pelanggaran keperluan dan syarat pelesenan yang dikenal pasti, serta kualiti kerja, amaran telah dihantar kepada organisasi audit dan juruaudit dalam 487 kes, termasuk dalam sepuluh kes pemberitahuan dihantar kepada undang-undang agensi penguatkuasaan.

Semua langkah kawalan ini disediakan untuk mengukuhkan tanggungjawab juruaudit dan firma audit, meningkatkan keyakinan terhadap keputusan audit di pihak pengguna.

Topik 4. STANDARD DALAM AKTIVITI PENGAUDITAN

4.1. Prinsip asas piawaian pengauditan

Dalam sistem peraturan normatif aktiviti audit, peraturan (standard) audit menduduki tempat yang penting. Pelaksanaan keperluan mereka dalam amalan berfungsi sebagai jaminan tertentu terhadap kualiti cek.

Prinsip utama piawaian pengauditan dinyatakan seperti berikut:

1) piawaian pengauditan merumuskan keperluan asas yang seragam yang mentakrifkan keperluan pengawalseliaan untuk kualiti dan kebolehpercayaan audit dan menyediakan tahap jaminan tertentu hasil audit jika ia dipatuhi. Apabila keadaan ekonomi berubah, piawaian pengauditan tertakluk kepada semakan berkala untuk memenuhi keperluan pengguna penyata kewangan yang terbaik;

2) berdasarkan piawaian audit, program latihan untuk latihan juruaudit, serta keperluan seragam untuk menjalankan peperiksaan untuk hak untuk terlibat dalam aktiviti audit, dibentuk;

3) piawaian pengauditan menjadi asas untuk membuktikan di mahkamah kualiti audit dan menentukan tahap tanggungjawab juruaudit;

4) piawaian mentakrifkan pendekatan umum kepada audit, skop audit, jenis laporan juruaudit, isu metodologi, serta prinsip asas.

Maksud piawaian itu ialah:

▪ memastikan kualiti audit yang tinggi;

▪ menggalakkan pengenalan pencapaian saintifik baharu ke dalam amalan audit;

▪ membantu pengguna memahami proses audit;

▪ mewujudkan imej awam profesion;

▪ menghapuskan kawalan negeri;

▪ membantu juruaudit berunding dengan pelanggan;

▪ menyediakan hubungan antara elemen individu proses audit.

4.2. Piawaian Pengauditan Antarabangsa

Penciptaan sistem perhubungan ekonomi antarabangsa memerlukan penyelarasan piawaian audit di peringkat antarabangsa, yang memungkinkan untuk mengembangkan bulatan pengguna penyata kewangan, memudahkan perbandingan prestasi kewangan syarikat dari negara yang berbeza dan memungkinkan untuk menilai kecekapan dan profesionalisme firma audit.

Piawaian Pengauditan Antarabangsa (ISA) ialah buku rujukan untuk juruaudit profesional, yang mengandungi penerangan kaedah pengauditan yang diterima umum. Juruaudit amalan Rusia boleh menggunakan piawaian antarabangsa dalam aktiviti mereka, yang akan menyumbang kepada penyepaduan selanjutnya ke dalam komuniti audit antarabangsa.

Beberapa organisasi terlibat dalam pembangunan keperluan profesional di peringkat antarabangsa, termasuk Persekutuan Akauntan Antarabangsa (IFAC), yang ditubuhkan pada tahun 1977. Jawatankuasa Amalan Pengauditan Antarabangsa (CMAP), yang merupakan jawatankuasa tetap Majlis IFAC, adalah terlibat secara langsung dalam piawaian pengauditan.

Piawaian Pengauditan Antarabangsa yang dikeluarkan oleh Jawatankuasa hendaklah:

▪ menggalakkan pembangunan profesion di negara-negara yang tahap profesionalismenya lebih rendah daripada peringkat global;

▪ untuk menyatukan, sejauh mungkin, pendekatan pengauditan di peringkat antarabangsa.

Status Piawaian Antarabangsa mengenai Pengauditan. ISA bertujuan untuk digunakan dalam audit penyata kewangan, serta dalam audit maklumat lain dan penyediaan perkhidmatan berkaitan. ISA mengandungi prinsip asas dan prosedur yang diperlukan, garis panduan yang berkaitan, dibentangkan dalam bentuk bahan penerangan dan bahan lain. Teks penuh ISA, termasuk penerangan dan bahan lain yang terkandung di dalamnya, mesti diambil kira untuk memastikan bahawa prinsip asas dan prosedur yang diperlukan difahami dan digunakan dengan betul, bersama dengan panduan yang berkaitan. Dan hanya dalam kes luar biasa juruaudit boleh menyimpang daripada ISA. Pada masa yang sama, dia mesti bersedia untuk berhujah untuk pengunduran sedemikian.

ISA tidak mengatasi peraturan tempatan yang mengawal audit maklumat kewangan atau maklumat lain di mana-mana negara tertentu. Setakat ISA mematuhi peraturan tempatan dalam kes tertentu, audit maklumat kewangan atau maklumat lain di negara tertentu, yang dijalankan mengikut peraturan tempatan, harus mematuhi ISA. Sekiranya peraturan tempatan berbeza atau bercanggah dengan ISA dalam kes tertentu, organisasi ahli IFAC mesti mematuhi kewajipan keahlian yang ditetapkan dalam Perlembagaan IFAC berhubung dengan ISA ini.

Status Peraturan mengenai Amalan Pengauditan Antarabangsa. Peraturan mengenai Amalan Pengauditan Antarabangsa (PIAP) dibangunkan untuk menyediakan bantuan praktikal kepada juruaudit dalam memenuhi piawaian dan memastikan amalan pengauditan yang baik.

Teks draf yang diluluskan untuk pertimbangan, piawaian atau peraturan ialah teks yang diterbitkan oleh IFAC dalam bahasa Inggeris. Organisasi ahli IFAC berhak menterjemah dokumen ini selepas mendapat kebenaran yang sewajarnya daripada IFAC untuk tujuan menerbitkannya dalam bahasa negara mereka. Terjemahan dokumen dilakukan dengan mengorbankan organisasi ahli dan mesti memasukkan nama organisasi yang menyediakannya, serta rujukan kepada fakta bahawa dokumen ini adalah terjemahan teks yang diluluskan.

Edisi pertama ISA dalam bahasa Rusia merupakan langkah penting dalam peralihan juruaudit Rusia kepada piawaian antarabangsa. Walau bagaimanapun, edisi ini penuh dengan kesilapan dan ketidaktepatan, yang menyebabkan kritikan daripada juruaudit Rusia yang biasa dengan sumber bahasa Inggeris. Edisi ISA 1999 dalam bahasa Rusia masih menjalani proses penyuntingan apabila Persekutuan Akauntan Antarabangsa IFAC mengeluarkan edisi 2000 dalam bahasa Inggeris. Keadaan ini mewujudkan prasyarat objektif baharu untuk percanggahan antara versi terkini ISA dan perkembangan Rusia berdasarkan terjemahan rasmi Rusia. tahun 1999.

Dalam edisi ISA 2001, beberapa dokumen berbeza dengan ketara daripada edisi 1999, di samping itu, piawaian baru telah muncul pada masa ini. Teks terjemahan baharu itu diambil oleh pemaju Rusia sebagai asas untuk penyediaan piawaian pengauditan persekutuan Rusia yang baharu.

Dalam ISA, semua piawaian dikumpulkan dalam 10 bahagian semantik: pengenalan; tanggungjawab; perancangan; sistem kawalan dalaman; bukti audit; menggunakan hasil kerja pihak ketiga; penemuan dan pendapat audit; bidang audit khas; perkhidmatan iringan; peruntukan mengenai amalan audit antarabangsa.

4.3. Peraturan (standard) aktiviti audit di Persekutuan Rusia

Pada penghujung tahun 1993, buat pertama kalinya di Rusia, Peraturan Sementara untuk Aktiviti Pengauditan di Persekutuan Rusia telah diterima pakai, mengikut mana Suruhanjaya Mengenai Aktiviti Pengauditan di bawah Presiden Persekutuan Rusia secara beransur-ansur meluluskan 38 peraturan (standard) yang mengawal selia aktiviti juruaudit secara terperinci.

Selepas menerima pakai Undang-undang mengenai Aktiviti Pengauditan, kekosongan undang-undang terbentuk untuk beberapa lama, kerana keputusan mengenai beberapa isu telah ditentukan oleh Undang-undang. Masalah ini telah diselesaikan dengan penerbitan Piawaian Pengauditan Persekutuan, yang mentakrifkan keperluan untuk prosedur untuk menjalankan audit atau menyediakan perkhidmatan yang berkaitan.

Piawaian pengauditan persekutuan dibahagikan kepada:

1) peraturan persekutuan (standard) aktiviti audit;

2) peraturan dalaman (standard) aktiviti pengauditan yang berkuat kuasa dalam persatuan audit profesional, serta peraturan (standard) aktiviti pengauditan organisasi audit dan juruaudit individu.

Semua peraturan persekutuan (standard) di Rusia boleh dikelaskan kepada tiga kumpulan:

1) Peraturan Rusia (standard) aktiviti audit, serupa dalam kandungan dengan ISA yang berkaitan;

2) Peraturan Rusia (standard) aktiviti pengauditan yang berbeza daripada ISA, yang mana ia adalah analog, dalam beberapa aspek penting;

3) Peraturan Rusia (standard) aktiviti audit dan ISA yang tidak mempunyai analog bersama.

Sehingga 1 Ogos 2006, 23 piawaian pengauditan persekutuan telah dibangunkan dan diterima pakai di Persekutuan Rusia:

No. 1 "Tujuan dan prinsip asas audit penyata kewangan (perakaunan)";

No. 2 "Dokumentasi Audit";

No. 3 "Perancangan Audit";

No. 4 "Materiliti dalam audit";

No. 5 "Bukti audit";

No. 6 "Laporan Juruaudit mengenai penyata kewangan (perakaunan)".

No. 7 "Kawalan kualiti audit dalaman";

No. 8 "Penilaian risiko audit dan kawalan dalaman yang dijalankan oleh entiti yang diaudit";

No. 9 "Afiliasi";

No. 10 "Peristiwa selepas tarikh pelaporan";

No. 11 "Kegunaan Andaian Kesinambungan Perniagaan Entiti Diaudit".

No. 12 "Perjanjian mengenai syarat audit";

No. 13 "Tanggungjawab juruaudit untuk menangani kesilapan dan penipuan semasa audit";

No. 14 "Dengan mengambil kira keperluan tindakan undang-undang kawal selia Persekutuan Rusia semasa audit";

No. 15 "Memahami aktiviti entiti yang diaudit";

No. 16 "Sampel Juruaudit";

No. 17 "Mendapatkan bukti audit dalam kes tertentu";

No. 18 "Mendapatkan oleh juruaudit untuk mengesahkan maklumat daripada sumber luar";

No. 19 "Ciri-ciri cek pertama entiti yang diaudit";

No. 20 "Prosedur analisis";

No. 21 "Ciri-ciri audit nilai anggaran";

No. 22 "Pendedahan maklumat yang diperoleh hasil daripada audit kepada pengurusan entiti yang diaudit dan wakil pemiliknya";

No. 23 "Penyata dan penjelasan pengurusan entiti yang diaudit".

Senarai piawaian ini bukanlah muktamad, kerana pembangunan piawaian di Rusia berterusan, dan pada masa yang sama proses membuat perubahan dan penambahan kepada piawaian yang telah diterima pakai sedang dijalankan. Penerimaan di peringkat kebangsaan piawaian pengauditan yang mematuhi ISA merupakan langkah penting ke arah mereformasi pengauditan Rusia ke arah penyepaduan dengan keperluan antarabangsa.

4.4. Piawaian Pengauditan Dalam Syarikat

Piawaian pengauditan persekutuan dan peruntukan Undang-undang Pengauditan telah memberikan kebebasan yang lebih besar kepada juruaudit dalam menyelesaikan masalah praktikal pengauditan tertentu. Banyak isu boleh diselesaikan oleh juruaudit sendiri dan diselesaikan oleh mereka dalam peraturan audit dalaman.

Piawaian audit dalaman mentakrifkan keperluan seragam untuk prosedur untuk menjalankan audit dan kualitinya, mewujudkan, jika ia dipatuhi, tahap tambahan jaminan hasil audit. Piawaian pengauditan dalam syarikat boleh dibahagikan kepada dua kumpulan: piawaian persatuan audit kawal selia sendiri (bertauliah) dan piawaian dalam syarikat yang sesuai.

Persatuan audit kawal selia sendiri mempunyai hak untuk membangunkan piawaian dan bahan metodologi mereka sendiri mengenai penggunaan piawaian persekutuan, di mana mereka mungkin menetapkan keperluan tambahan untuk pengauditan, tetapi mereka tidak sepatutnya bercanggah dengan piawaian pengauditan persekutuan dan Undang-undang Pengauditan.

Organisasi pengauditan dan juruaudit individu mempunyai hak untuk mewujudkan peraturan (standard) aktiviti audit mereka sendiri, yang tidak boleh bercanggah dengan peraturan persekutuan aktiviti audit dan tidak boleh menetapkan keperluan yang lebih rendah daripada yang ditetapkan dalam piawaian persekutuan. Ini mungkin termasuk arahan yang diterima pakai dan diluluskan oleh organisasi, perkembangan metodologi, manual dan dokumen lain yang mendedahkan pendekatan dalaman syarikat untuk pengauditan.

Piawaian dalaman mengikut tujuannya boleh digabungkan ke dalam kumpulan berikut:

1) piawaian yang mengandungi peruntukan am mengenai audit;

2) mewujudkan prosedur untuk menjalankan audit;

3) mewujudkan prosedur untuk pembentukan kesimpulan dan kesimpulan juruaudit;

4) piawaian khusus;

5) mewujudkan prosedur untuk menyediakan perkhidmatan berkaitan audit;

6) mengenai pendidikan dan latihan kakitangan.

Topik 5. ORGANISASI AUDIT

5.1. Peringkat audit

Secara umumnya, peringkat audit boleh dibentangkan dalam bentuk berikut.

Perancangan (peringkat awal):

1) mengenali pelanggan:

a) memahami aktiviti sesebuah entiti ekonomi;

b) menguji sistem perakaunan;

c) ujian sistem kawalan dalaman;

2) pengiraan tahap materialiti dan risiko audit yang boleh diterima;

3) bekerja pada organisasi audit;

4) pembangunan dan penyelarasan rancangan am dan program audit;

5) menandatangani kontrak audit.

Pengumpulan bukti audit (peringkat kerja):

1) mendapatkan bukti audit yang sesuai;

2) menjalankan satu set terperinci ujian kawalan dalaman;

3) prosedur substantif:

a) ujian terperinci;

b) prosedur analisis;

c) penilaian maklumat ramalan;

4) penjelasan tahap risiko audit, materialiti yang boleh diterima;

5) mendokumentasikan prosedur audit.

Penyelesaian audit (peringkat akhir):

1) menyiapkan penyediaan dokumentasi kerja;

2) memaklumkan pengurusan entiti yang diaudit mengenai pelanggaran yang dikenal pasti dalam sistem perakaunan;

3) pengiraan tahap pengaruh herotan yang dikenal pasti dan tidak diperbetulkan oleh entiti yang diaudit terhadap kebolehpercayaan penyata kewangan (perakaunan);

4) pembentukan pendapat juruaudit dan penyediaan dokumen akhir:

a) menyediakan laporan untuk entiti yang diaudit;

b) penyediaan dan pembentangan laporan juruaudit;

5) menandatangani akta penerimaan dan penyerahan kerja yang dilakukan.

5.2. Perancangan audit

Isu perancangan audit dibincangkan dalam Piawaian Pengauditan Persekutuan, yang digunakan terutamanya untuk audit yang telah dijalankan oleh juruaudit selama lebih daripada setahun berhubung dengan entiti yang diaudit ini. Tujuan Piawaian Pengauditan Persekutuan adalah untuk mewujudkan keperluan am dan menyediakan panduan untuk merancang pengauditan penyata kewangan. Untuk menjalankan audit pada tahun pertama, juruaudit dikehendaki mengembangkan proses perancangan untuk memasukkan perkara-perkara selain daripada yang ditetapkan dalam peraturan ini (standard).

Perancangan juruaudit tentang kerjanya membantu memastikan bahawa bidang audit yang penting diberi perhatian yang perlu, supaya masalah yang berpotensi dikenal pasti dan kerja dilakukan pada kos optimum, kualiti dan tepat pada masanya. Perancangan membolehkan anda mengagihkan kerja secara berkesan di kalangan ahli kumpulan pakar yang terlibat dalam audit, serta menyelaraskan kerja tersebut.

Masa yang dihabiskan untuk kerja perancangan bergantung pada skop entiti yang diaudit, kerumitan audit, pengalaman juruaudit dengan entiti ini, serta pengetahuan tentang ciri aktivitinya.

Mendapatkan maklumat tentang aktiviti entiti yang diaudit adalah bahagian penting dalam perancangan kerja, membantu juruaudit mengenal pasti peristiwa, urus niaga dan ciri lain yang mungkin mempunyai kesan ketara ke atas penyata kewangan (perakaunan).

Juruaudit mempunyai hak untuk membincangkan bahagian tertentu pelan audit am dan prosedur audit tertentu dengan pekerja, serta dengan ahli lembaga pengarah dan ahli jawatankuasa audit entiti yang diaudit untuk meningkatkan keberkesanan audit. dan menyelaraskan prosedur audit dengan kerja kakitangan entiti yang diaudit. Pada masa yang sama, juruaudit bertanggungjawab untuk pembangunan keseluruhan rancangan dan program audit yang betul dan lengkap.

Perancangan juruaudit terhadap kerjanya dijalankan secara berterusan sepanjang tempoh tugasan audit disebabkan oleh keadaan yang berubah atau keputusan yang tidak dijangka yang diperolehi semasa melaksanakan prosedur audit.

5.3. Pelan audit am

Juruaudit perlu membangunkan dan mendokumenkan rancangan audit keseluruhan, menerangkan di dalamnya skop dan prosedur yang dijangkakan untuk audit. Pelan audit keseluruhan hendaklah cukup terperinci untuk membimbing pembangunan program audit. Pada masa yang sama, bentuk dan kandungan rancangan audit am mungkin berbeza bergantung pada skop dan spesifik entiti yang diaudit, kerumitan audit dan kaedah khusus yang digunakan oleh juruaudit.

Dalam membangunkan rancangan audit keseluruhan, juruaudit harus mempertimbangkan:

▪ aktiviti entiti yang diaudit;

▪ sifat sistem perakaunan dan kawalan dalaman;

▪ tahap risiko dan materialiti yang dijangkakan;

▪ sifat, masa dan skop prosedur;

▪ penyelarasan dan arahan kerja, pemantauan berterusan dan pengesahan kerja yang dilakukan;

▪ aspek lain.

Berdasarkan hasil kajian maklumat tentang pelanggan, strategi audit dibangunkan, iaitu, apa sebenarnya yang perlu diperiksa dan bagaimana. Bidang yang penting untuk audit ditentukan, serta akaun perakaunan tersebut, urus niaga yang tidak dimiliki oleh pelanggan atau, mengikut tanggapan awal, nampaknya tidak begitu penting (tidak penting) untuk audit dan mungkin tidak disemak.

Item kunci kira-kira dan penunjuk pelaporan ditentukan, semasa audit di mana komposisi, strukturnya harus dianalisis, faktor-faktor yang mempengaruhi perubahannya berbanding tempoh sebelumnya atau tahap yang dirancang, dsb., harus dikenal pasti dan dinilai.

Bidang yang penting untuk audit adalah terutamanya yang nilai baki (baki) dan pusing ganti pada akaun perakaunan adalah yang paling ketara berbanding dengan tahap materialiti yang dipilih.

Bidang yang tidak penting bagi audit (tidak penting) mungkin termasuk bidang yang pelanggan tidak mempunyai urus niaga atau mempunyai volum yang sangat kecil, serta bidang yang nilai baki (baki) dan pusing ganti pada akaun perakaunan adalah paling tidak signifikan berbanding dengan tahap materialiti yang dipilih.

Oleh itu, rancangan am hendaklah: didokumenkan; mengandungi skop audit dan prosedur pelaksanaannya.

5.4. Program audit

Selaras dengan Piawaian Pengauditan Persekutuan, penyediaan program audit dijalankan berdasarkan rancangan audit am dan merupakan senarai terperinci kandungan prosedur audit yang diperlukan untuk melaksanakan rancangan audit.

Juruaudit perlu menubuhkan dan mendokumenkan program audit yang mentakrifkan sifat, masa dan tahap prosedur audit yang dirancang yang diperlukan untuk melaksanakan keseluruhan rancangan audit. Program audit - satu set arahan untuk juruaudit yang melaksanakan audit, serta cara memantau dan mengesahkan prestasi kerja yang betul. Program audit juga mungkin termasuk pernyataan pelaporan kewangan (perakaunan) yang boleh disahkan untuk setiap bidang audit dan masa yang dijadualkan untuk pelbagai bidang atau prosedur audit.

Dalam menyediakan program audit, juruaudit mesti mengambil kira penilaian risiko bawaan dan kawalan yang diperolehinya, serta tahap jaminan yang diperlukan untuk disediakan dalam prosedur substantif, masa ujian kawalan dan prosedur substantif, dan penyelarasan sebarang bantuan. , yang dijangka diterima daripada entiti yang diaudit, serta penglibatan juruaudit atau pakar lain. Semasa pembangunan program audit, pertimbangan harus diberikan kepada isu-isu yang dikenal pasti dalam rancangan audit.

Keseluruhan rancangan audit dan program audit hendaklah dikemas kini dan disemak mengikut keperluan semasa menjalankan audit. Bergantung kepada perubahan dalam syarat audit dan keputusan prosedur audit, program audit boleh disemak. Sebab dan keputusan perubahan ditunjukkan dalam kertas kerja.

5.5. Kontrak audit

Penyediaan kontrak bermula selepas kenalan awal dengan aktiviti entiti ekonomi dan keputusan mengenai kemungkinan menyediakan perkhidmatan audit. Kontrak itu dibuat mengikut keperluan Ch. 28 dan norma lain Kanun Sivil.

Perjanjian audit ialah dokumen rasmi yang mengawal selia hubungan antara pelanggan dan juruaudit. Secara umum, ia tidak berbeza daripada kontrak biasa yang digunakan dalam perniagaan, namun, ciri pentingnya ialah pertimbangan tersirat kepentingan pihak ketiga (pengguna maklumat pelaporan kewangan) semasa membuat kontrak.

Orang yang tertakluk kepada audit diwajibkan untuk membuat kesimpulan, dalam kes yang diperuntukkan secara langsung oleh undang-undang semasa Persekutuan Rusia dan peraturan atau perjanjian antarabangsa, kontrak untuk audit mandatori dengan organisasi audit. Kegagalan untuk membuat kesimpulan atau kesimpulan yang tidak tepat pada masanya perjanjian oleh seseorang yang tertakluk kepada audit berkanun harus dianggap sebagai tindakan untuk mengelak audit berkanun.

Orang yang diaudit dikehendaki tidak mengambil sebarang tindakan untuk menyekat. Dalam teks perjanjian, adalah dinasihatkan untuk mendedahkan aspek utama berikut dan syarat penting:

1) subjek kontrak untuk penyediaan perkhidmatan audit;

2) syarat untuk penyediaan perkhidmatan audit;

3) hak dan kewajipan organisasi audit;

4) hak dan kewajipan entiti ekonomi;

5) kos dan prosedur untuk pembayaran perkhidmatan audit;

6) tanggungjawab pihak-pihak dan prosedur untuk menyelesaikan pertikaian.

Organisasi dan pengiraan kos perkhidmatan audit pakar adalah salah satu faktor penting dalam kerja berkesan firma audit. Kos perkhidmatan juruaudit bergantung pada jumlah kerja tertentu. Istilah "skop audit" merujuk kepada prosedur audit yang dianggap perlu untuk mencapai objektif audit di bawah keadaan tersebut. Prosedur yang diperlukan untuk menjalankan audit mesti ditentukan oleh juruaudit, dengan mengambil kira peraturan persekutuan (standard) pengauditan, peraturan dalaman (standard) pengauditan, digunakan dalam persatuan audit profesional, di mana dia adalah ahli, serta peraturan (standard) aktiviti pengauditan juruaudit. Sebagai tambahan kepada peraturan (standard), apabila menentukan skop audit, juruaudit mesti mengambil kira undang-undang persekutuan, tindakan undang-undang pengawalseliaan lain dan, jika perlu, syarat penugasan audit dan keperluan untuk menyediakan pendapat (Persekutuan). Piawaian Audit No. 1 "Tujuan dan prinsip asas pelaporan audit kewangan (perakaunan)").

Firma pengauditan selalunya memasukkan klausa dalam kontrak mengenai penyediaan perkhidmatan berkaitan audit kepada pelanggan. Pada masa yang sama, perlu diingat bahawa sebahagian daripada perkhidmatan audit (penyelenggaraan dan pemulihan perakaunan, penyediaan penyata kewangan dan penyata cukai) tidak serasi dengan menjalankan audit di entiti ekonomi yang memperuntukkan pengeluaran laporan audit.

Secara berasingan, kontrak memperuntukkan liabiliti yang berkaitan dengan kerahsiaan. Senarai maklumat sulit yang tidak tertakluk kepada pendedahan hendaklah dimasukkan dalam kontrak untuk penyediaan perkhidmatan audit antara juruaudit dan orang yang tertakluk kepada audit. Senarai ini tidak termasuk maklumat yang, mengikut perundangan Persekutuan Rusia, tidak boleh diklasifikasikan sebagai maklumat sulit (rahsia perdagangan). Kewajipan untuk mengekalkan kerahsiaan mesti dipatuhi oleh juruaudit walaupun selepas berakhirnya hubungan antara dia dan orang yang diaudit.

5.6. Kajian dan penilaian sistem perakaunan dan kawalan dalaman semasa audit

Tugas menilai sistem perakaunan dan kawalan dalaman. Semasa audit, juruaudit berkewajipan untuk memahami sistem perakaunan yang digunakan dalam entiti ekonomi yang dia semak, dan pada masa yang sama mengkaji dan menilai kawalan tersebut atas dasar yang dia akan menentukan intipati, skop dan kos masa prosedur audit yang dicadangkan. Skala dan ciri sistem kawalan dalaman, serta tahap pemformalannya, mesti sepadan dengan saiz entiti ekonomi dan ciri aktivitinya. Juruaudit semasa menjalankan pengauditan mesti mendapat jaminan yang mencukupi bahawa sistem perakaunan menggambarkan dengan tepat aktiviti ekonomi entiti ekonomi yang diaudit. Ciri-ciri sistem kawalan dalaman boleh menyumbang kepada pembentukan keyakinan sedemikian.

Sekiranya juruaudit yakin bahawa dia boleh bergantung pada kawalan yang sesuai, dia boleh melaksanakan prosedur audit dengan kurang terperinci dan (atau) lebih selektif daripada yang dia lakukan, dan juga boleh membuat perubahan pada intipati prosedur audit. digunakan dan anggaran masa yang dihabiskan untuk pelaksanaannya.

Organisasi pengauditan mungkin memutuskan untuk menggunakan lebih banyak penggredan dalam aktiviti mereka dalam menilai kecekapan dan kebolehpercayaan daripada tiga di atas.

Kajian dan penilaian ciri-ciri sistem perakaunan, kajian dan penilaian sistem kawalan dalaman mesti didokumenkan oleh organisasi audit semasa audit.

Kelemahan serius sistem perakaunan dan sistem kawalan dalaman yang diperhatikan semasa audit, serta cadangan untuk penghapusan mereka, harus ditunjukkan dalam maklumat bertulis (laporan) juruaudit kepada pengurusan entiti ekonomi yang diaudit.

Menguji sistem kawalan dalaman entiti yang diaudit. Sistem kawalan dalaman ialah satu set langkah, kaedah dan prosedur organisasi yang diguna pakai oleh pengurusan organisasi untuk pengendalian aktiviti perniagaan yang teratur dan cekap. Sistem kawalan dalaman merangkumi penyeliaan dan pengesahan:

▪ pematuhan kepada keperluan undang-undang;

▪ ketepatan dan kesempurnaan dokumentasi perakaunan;

▪ penyediaan penyata kewangan yang boleh dipercayai tepat pada masanya;

▪ mencegah kesilapan dan herotan;

▪ pelaksanaan perintah dan arahan;

▪ memastikan keselamatan aset.

Juruaudit semasa audit perlu mengambil kira bahawa sistem kawalan dalaman entiti ekonomi hendaklah termasuk:

1) sistem perakaunan yang sesuai;

2) persekitaran kawalan;

3) kawalan individu.

Sistem perakaunan ialah satu set bentuk dan kaedah khusus yang memberi peluang kepada organisasi tertentu untuk menyimpan rekod harta dan kewajipannya melalui refleksi berterusan, dokumentari dan saling berkaitan dalam daftar perakaunan berdasarkan dokumen utama, iaitu untuk menjalankan perakaunan, dan juga menjana penyata kewangan.

Persekitaran kawalan ialah konsep yang mencirikan sikap umum, kesedaran dan tindakan praktikal pengurusan organisasi yang diaudit bertujuan untuk menubuhkan, mengekalkan dan membangunkan sistem kawalan dalaman dalam organisasi. Persekitaran kawalan termasuk:

▪ gaya dan prinsip asas pengurusan organisasi;

▪ struktur organisasi organisasi;

▪ pengagihan tanggungjawab dan kuasa;

▪ dasar dan amalan kakitangan;

▪ prosedur untuk menyediakan penyata kewangan;

▪ prosedur untuk menyediakan pelaporan dalaman untuk tujuan pengurusan;

▪ pematuhan kepada keperluan yang ditetapkan oleh perundangan yang terpakai dan pihak berkuasa kawal selia luar.

Cara kawalan dalaman - komponen sistem kawalan dalaman yang ditubuhkan oleh pengurusan organisasi dalam bidang dan bidang aktiviti ekonomi tertentu untuk memastikan pengurusan yang berkesan dan boleh dipercayai.

Pengurusan sesebuah entiti ekonomi bertanggungjawab ke atas pembangunan dan pelaksanaan sebenar sistem kawalan dalaman. Ia bergantung kepadanya bahawa sistem kawalan dalaman memenuhi saiz dan spesifik aktiviti entiti ekonomi, berfungsi secara teratur dan cekap.

Juruaudit bertanggungjawab menilai sistem kawalan dalaman sesebuah entiti ekonomi dalam sekurang-kurangnya tiga peringkat berikut:

1) kebiasaan umum dengan sistem kawalan dalaman;

2) penilaian awal kebolehpercayaan sistem kawalan dalaman;

3) pengesahan kebolehpercayaan penilaian sistem kawalan dalaman.

Penilaian terhadap kebolehpercayaan persekitaran kawalan merupakan salah satu faktor yang perlu diambil kira dalam menentukan risiko audit. Dalam kes ini, tiga penggredan tahap kebolehpercayaannya digunakan: tinggi, sederhana, rendah. Apabila menerangkan sistem kawalan dalaman dalam organisasi yang, pada pendapat juruaudit, milik perniagaan kecil, adalah perlu untuk mengambil kira ciri khusus entiti tersebut. Andaian umum ialah keyakinan juruaudit terhadap keberkesanan sistem kawalan dalaman secara amnya harus lebih rendah berbanding organisasi sederhana dan besar.

Pendokumentasian kajian dan penilaian sistem kawalan dalaman untuk perniagaan kecil boleh dijalankan dalam bentuk yang mudah berbanding dengan mendokumentasikan organisasi sederhana dan besar.

Bagi subjek ini, adalah mungkin untuk mengehadkan diri mereka untuk menerangkan keputusan kenalan umum dengan sistem kawalan dalaman atau untuk menerangkan keputusan kenalan umum dengan sistem kawalan dalaman dan menilai kebolehpercayaan persekitaran kawalan.

Semasa audit awal, pelanggan harus menerima dokumen yang mengawal dasar perakaunan dan sistem perakaunannya. Maklumat yang diperlukan juga boleh diperolehi melalui penyoalan lisan dan penerangan bertulis. Dalam audit berulang, pelanggan mesti sama ada memberikan maklumat tentang perubahan dalam dasar perakaunan dan sistem perakaunan berbanding tempoh yang diaudit dalam audit terdahulu, atau mengesahkan bahawa tiada perubahan.

Hasil daripada kajian perakaunan dan sistem kawalan dalaman, serta ujian kawalan, juruaudit boleh memahami apakah kelemahan yang wujud dalam sistem ini. Juruaudit, dalam masa yang munasabah, harus memberitahu pihak pengurusan pada tahap yang sesuai tentang kekurangan material yang dikenal pasti olehnya dalam struktur atau fungsi sistem perakaunan dan kawalan dalaman. Biasanya, pihak pengurusan dimaklumkan tentang kekurangan yang ketara secara bertulis. Walau bagaimanapun, jika juruaudit percaya bahawa komunikasi lisan adalah lebih sesuai, komunikasi tersebut harus ditunjukkan dalam kertas kerja juruaudit. Adalah penting untuk diperhatikan dalam laporan bahawa hanya kekurangan yang diketahui oleh juruaudit semasa audit dibentangkan, dan juga bahawa audit tidak bertujuan untuk menentukan keberkesanan penuh sistem perakaunan dan kawalan dalaman untuk tujuan pengurusan.

5.7. Kebolehgunaan andaian usaha berterusan

Untuk menilai keupayaan entiti yang diaudit untuk meneruskan aktivitinya pada masa hadapan yang boleh dijangka, juruaudit disyorkan untuk menggunakan Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 11 "Penggunaan Andaian Kesinambungan Perniagaan Entiti Diaudit". Andaian kesinambungan perniagaan adalah prinsip utama penyediaan penyata kewangan (perakaunan). Ia secara amnya mengandaikan bahawa entiti akan meneruskan perniagaan selama 12 bulan dalam tahun berikutan tahun pelaporan dan tidak mempunyai niat atau keperluan untuk membubarkan, menghentikan operasi atau memohon perlindungan daripada pemiutang. Aset dan liabiliti diambil kira berdasarkan entiti yang diaudit akan dapat memenuhi obligasinya dan merealisasikan asetnya dalam perjalanan biasa perniagaan.

Tanggungjawab pengurusan entiti adalah untuk menilai keupayaan entiti untuk meneruskan usaha berterusan, walaupun prosedur pelaporan kewangan (perakaunan) yang berkenaan tidak secara eksplisit memerlukannya berbuat demikian.

Jika entiti yang diaudit mempunyai sejarah transaksi yang menguntungkan dan akses mudah kepada sumber kewangan untuk jangka masa yang panjang, pengurusannya boleh membuat penilaiannya tanpa menjalankan analisis terperinci.

Juruaudit mungkin mempunyai keraguan tentang kebolehgunaan andaian usaha berterusan apabila mempertimbangkan penyata kewangan (perakaunan) atau semasa melaksanakan prosedur audit lain.

Selaras dengan piawaian, kumpulan tanda berikut dibezakan, yang berdasarkannya mungkin terdapat keraguan tentang kebolehgunaan andaian usaha berterusan:

1) ciri kewangan:

▪ aset bersih negatif atau kegagalan untuk memenuhi keperluan yang ditetapkan berhubung dengan aset bersih;

▪ dana yang dipinjam, yang tempoh pembayarannya semakin hampir, jika tiada prospek sebenar pembayaran balik atau lanjutan tempoh pinjaman, atau penggunaan pinjaman jangka pendek yang tidak munasabah untuk membiayai aset jangka panjang;

▪ menukar skim pembayaran barangan (kerja yang dilakukan, perkhidmatan yang diberikan) kepada pembekal atas syarat pinjaman komersial atau bayaran ansuran berbanding dengan penyelesaian semasa penghantaran barang (kerja yang dilakukan, perkhidmatan yang diberikan);

▪ sisihan ketara nilai nisbah utama yang mencirikan kedudukan kewangan entiti yang diaudit daripada nilai biasa (biasa);

▪ kegagalan membayar balik akaun yang perlu dibayar dalam masa yang ditetapkan;

▪ kegagalan mendapatkan pembiayaan untuk pembangunan perniagaan atau pelaburan penting lain;

▪ kerugian ketara daripada aktiviti teras;

▪ kesukaran untuk mematuhi syarat perjanjian pinjaman;

▪ tunggakan pembayaran atau penamatan pembayaran dividen;

▪ obligasi hutang yang tidak mampan dari segi ekonomi;

▪ tanda-tanda kebankrapan yang ditubuhkan oleh perundangan Persekutuan Rusia;

2) ciri pengeluaran:

▪ pemecatan kakitangan pengurusan utama tanpa penggantian yang sewajarnya;

▪ kehilangan pasaran, lesen atau pembekal utama;

▪ masalah dengan sumber buruh atau kekurangan alat pengeluaran yang ketara;

▪ pergantungan yang ketara pada kejayaan menyiapkan projek tertentu;

▪ jumlah jualan bahan mentah dan bekalan yang ketara, setanding atau melebihi jumlah hasil daripada penjualan produk (kerja, perkhidmatan);

3) tanda-tanda lain:

▪ kegagalan untuk mematuhi keperluan mengenai pembentukan modal dibenarkan entiti yang diaudit yang ditubuhkan oleh perundangan Persekutuan Rusia;

▪ tuntutan undang-undang terhadap entiti yang diaudit, yang sedang dalam proses pertimbangan dan boleh, jika plaintif berjaya, menyebabkan keputusan mahkamah yang tidak boleh dilaksanakan untuk entiti ini;

▪ perubahan dalam perundangan atau perubahan dalam situasi politik.

Senarai ciri ini tidak lengkap. Di samping itu, kehadiran satu atau lebih ciri bukanlah bukti yang mencukupi tentang ketidakgunaan andaian usaha berterusan dalam penyediaan penyata kewangan (perakaunan) entiti yang diaudit.

Juruaudit tidak boleh meramalkan peristiwa atau keadaan masa hadapan yang boleh menyebabkan entiti berhenti sebagai usaha berterusan, jadi ketiadaan sebarang sebutan tentang ketidakpastian usaha berterusan dalam laporan juruaudit tidak boleh dianggap sebagai jaminan keupayaan entiti untuk meneruskan usaha berterusan. .

Juruaudit tidak perlu membangunkan prosedur (selain membuat permintaan kepada entiti) untuk menguji faktor yang menimbulkan keraguan ketara terhadap keupayaan entiti untuk meneruskan usaha berterusan dan melangkaui tempoh sekurang-kurangnya 12 bulan dari tarikh pelaporan. Jika faktor tersebut dikenal pasti, juruaudit hendaklah:

▪ menyemak rancangan entiti yang diaudit untuk operasi masa hadapan berdasarkan penilaian terhadap andaian usaha berterusannya;

▪ dengan melaksanakan prosedur audit yang diperlukan, mengumpul bukti audit yang boleh dipercayai untuk mengesahkan atau menafikan kehadiran faktor ketidakpastian yang ketara, termasuk mempertimbangkan akibat daripada sebarang rancangan entiti yang diaudit dan kemungkinan mengurangkan keadaan;

▪ menghendaki pengurusan entiti yang diaudit untuk menyediakan maklumat bertulis mengenai rancangan mereka untuk aktiviti masa hadapan.

Berdasarkan bukti audit yang diperoleh, juruaudit harus menentukan sama ada, menurut pertimbangan profesionalnya, wujud ketidakpastian material berkaitan dengan keadaan dan peristiwa yang, secara individu atau secara agregat, menimbulkan keraguan yang ketara terhadap keupayaan entiti untuk meneruskan sebagai kebimbangan berterusan.

5.8. Menggunakan kerja pakar

Keputusan untuk menggunakan kerja pakar dalam audit dibuat oleh organisasi audit berdasarkan sifat dan kerumitan keadaan yang akan disiasat, tahap materialiti mereka, serta kesesuaian, kemungkinan dan kebolehpercayaan prosedur audit lain. berhubung dengan keadaan ini.

Seorang pakar diiktiraf sebagai pakar yang bukan kakitangan organisasi audit ini dan mempunyai pengetahuan dan (atau) pengalaman yang mencukupi dalam bidang tertentu (mengenai isu tertentu) selain daripada perakaunan dan pengauditan, dan yang memberikan pendapat tentang sesuatu isu. berkaitan dengan kawasan ini. Sebagai pakar, organisasi audit boleh menggunakan kerja organisasi khusus - entiti undang-undang.

Pakar yang kerjanya digunakan oleh organisasi audit dalam menjalankan audit hendaklah mempunyai:

1) kelayakan yang berkaitan, sebagai peraturan, disahkan oleh dokumen yang sesuai (sijil kelayakan, lesen, diploma, dll.);

2) pengalaman dan reputasi yang relevan dalam bidang, di mana organisasi audit berhasrat untuk mendapatkan kesimpulan, sebagai peraturan, disahkan oleh ulasan, cadangan, penerbitan, rujukan, dsb.

Pakar yang kerja firma itu dalam menjalankan audit mestilah objektif. Firma audit secara amnya tidak seharusnya menggunakan kerja pakar dalam menjalankan audit jika:

1) pakar - individu ialah pengasas utama atau utama (peserta) atau ketua entiti ekonomi yang berkaitan dengannya organisasi audit menjalankan audit, atau yang berkait rapat atau berkaitan dengan orang yang ditunjukkan (ibu bapa, pasangan, saudara lelaki , saudara perempuan, anak lelaki, anak perempuan, serta abang, kakak, ibu bapa dan anak pasangan), atau pegawai atau kakitangan lain entiti ekonomi yang berkaitan dengannya organisasi audit menjalankan audit;

2) pakar - entiti undang-undang ialah pengasas utama atau utama (peserta), pemiutang, penanggung insurans entiti ekonomi yang berkaitan dengan organisasi audit menjalankan audit, atau entiti ekonomi yang berkaitan dengan organisasi audit menjalankan audit , adalah pengasas utama atau utama (peserta) pakar - entiti undang-undang. Jika, selepas pelantikan pakar, keadaan yang dinyatakan dalam perenggan ini timbul atau diketahui, organisasi audit mesti menjalankan prosedur audit tambahan untuk memastikan objektiviti pendapat pakar, atau melantik pakar lain.

Organisasi audit boleh menggunakan kerja pakar semasa menjalankan audit hanya dengan persetujuan entiti ekonomi yang berkaitan dengannya organisasi ini menjalankan audit. Keengganan entiti ekonomi untuk menggunakan kerja pakar mesti dibuat secara bertulis. Sekiranya berlaku penolakan sedemikian, organisasi audit mempertimbangkan isu penyediaan laporan audit berdasarkan keputusan audit, yang berbeza daripada positif tanpa syarat. Organisasi audit menggunakan kerja pakar semasa menjalankan audit berdasarkan perjanjian perkhidmatan berbayar yang dibuat antara entiti ekonomi yang mana organisasi audit menjalankan audit dan pakar atau antara firma audit dan pakar.

Pakar membentangkan hasil kerjanya dalam bentuk kesimpulan (laporan, pengiraan, dll) secara bertulis. Pendapat pakar harus, sebagai peraturan, terdiri daripada tiga bahagian: pengenalan, penyelidikan dan kesimpulan dan disediakan dalam sekurang-kurangnya dua salinan, satu daripadanya dikemukakan kepada entiti ekonomi yang berkenaan dengannya organisasi audit menjalankan audit, dan kedua - kepada organisasi audit.

Pendapat pakar tertakluk kepada kemasukan dalam dokumentasi kerja organisasi audit. Jika, dalam kes luar biasa, pakar memberikan penjelasan lisan, maka penjelasan tersebut harus dicerminkan oleh organisasi audit dalam dokumentasi kerjanya.

Penggunaan kerja pakar dalam audit, termasuk rujukan kepada kerja sedemikian dalam laporan juruaudit, tidak menghilangkan tanggungjawab untuk laporan audit daripada organisasi audit yang menyediakannya.

Senarai indikatif kerja yang mana organisasi audit mungkin perlu menggunakan kerja pakar:

1) penilaian jenis harta tertentu (tanah, bangunan, mesin dan peralatan, karya seni, batu berharga, dll.);

2) penentuan kuantiti dan (atau) keadaan harta (rizab mineral dalam deposit, hayat perkhidmatan mesin dan peralatan, dsb.);

3) membuat pengiraan menggunakan teknik dan kaedah khas (penilaian aktuari, dsb.);

4) pengukuran jumlah kerja yang dilakukan dan kerja yang akan dilakukan di bawah kontrak tertunggak, untuk tujuan pengiktirafan pelaksanaan (pembinaan, penerokaan, reka bentuk, dll.);

5) penilaian undang-undang dan tafsiran kontrak, dokumen konstituen, tindakan normatif.

Topik 6. RISIKO JURUAUDIT DAN HUBUNGANNYA DENGAN BAHAN DAN SAMPEL JURUAUDIT

6.1. Risiko audit dan penilaiannya

Salah satu tugas utama juruaudit adalah untuk mendapatkan bukti yang mencukupi untuk menyatakan pendapat bahawa penyata kewangan di mana laporan audit dirangka disediakan menurut amalan dan prinsip yang diterima umum dan tidak mengandungi sebarang kekurangan atau ketidaktepatan yang ketara.

Memandangkan fakta bahawa juruaudit tidak mengesahkan setiap transaksi yang dilakukan oleh pelanggan, dia tidak boleh melakukan lebih daripada sekadar menyatakan pendapat dengan tahap keyakinan tertentu terhadap kesahihannya. Sentiasa terdapat risiko tertentu bahawa beberapa ketidaktepatan yang ketara tidak akan dikesan.

Risiko keusahawanan dalam audit ialah juruaudit mungkin tidak menerima pendapatan yang dirancang daripada audit, menerima jumlah yang kurang daripada yang dirancang, mengalami kerugian akibat audit yang tidak berkualiti. Ia juga boleh ditakrifkan sebagai risiko tuntutan daripada pelanggan dan pihak lain yang mempunyai kepentingan dalam keputusan audit, dan risiko kerugian kewangan daripada amalan pengauditan.

Dalam sistem peraturan audit, isu ini dipertimbangkan dalam Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 8 "Penilaian Risiko Audit dan Kawalan Dalaman Yang Dilakukan oleh Entiti Diaudit".

Risiko audit merujuk kepada risiko bahawa juruaudit akan menyatakan pendapat audit yang tidak sesuai apabila penyata kewangan mengandungi salah nyata yang ketara. Pada masa yang sama, risiko audit merangkumi tiga komponen: risiko bawaan, risiko sistem kawalan dan risiko pengesanan.

Risiko juruaudit (risiko audit) juga bermaksud kemungkinan bahawa penyata kewangan sesebuah entiti ekonomi mungkin mengandungi kesilapan material yang tidak dapat dikesan dan (atau) herotan selepas pengesahan kebolehpercayaannya, atau menyedari bahawa ia mengandungi herotan yang ketara sedangkan sebenarnya tiada herotan sedemikian dalam penyata kewangan. . Ia adalah kriteria untuk kualiti kerja juruaudit, dan penilaiannya adalah berdasarkan pendapat profesional mereka. Juruaudit harus menggunakan pertimbangan profesionalnya untuk menilai risiko audit dan mereka bentuk prosedur audit yang diperlukan untuk mengurangkan risiko itu ke tahap yang rendah.

Risiko yang wujud menyatakan kemungkinan kesilapan dalam sistem perakaunan sebelum ia disemak oleh sistem kawalan dalaman. Bergantung pada spesifikasi industri, jarang, operasi atipikal entiti ekonomi.

Risiko sistem kawalan menyatakan kemungkinan kesilapan ketara dalam sistem perakaunan perakaunan (kewangan) selepas menyemaknya oleh sistem kawalan dalaman, iaitu, ia sebenarnya bermaksud penilaian juruaudit terhadap keberkesanan sistem audit dalaman (kawalan) pada perusahaan itu. Ia tidak boleh menjadi sangat tinggi, kerana sebahagian daripada fungsi kawalan dilakukan oleh sistem perakaunan di perusahaan.

Risiko pengesanan menyatakan kebarangkalian bahawa juruaudit tidak akan mengesan kesilapan. Komponennya mungkin:

▪ risiko analisis (risiko bahawa prosedur analisis tidak akan mengesan ralat yang ketara);

▪ risiko semasa pemeriksaan substantif (bahaya bahawa ralat ketara tidak akan dikenal pasti semasa pelaksanaan prosedur pengesahan);

▪ risiko pensampelan (bahaya bahawa sampel urus niaga untuk pengesahan tidak akan menggambarkan ralat yang ketara).

Juruaudit mesti mengambil kira bahawa terdapat hubungan songsang antara tahap materialiti dan tahap risiko audit:

▪ lebih tinggi tahap materialiti, lebih rendah keseluruhan risiko audit;

▪ semakin rendah tahap materialiti, semakin tinggi risiko audit.

Tahap risiko pengesanan secara langsung berkaitan dengan prosedur audit substantif. Jika juruaudit perlu mengurangkan risiko tidak dapat dikesan, dia mesti:

▪ mengubah suai prosedur audit yang digunakan, memperuntukkan pertambahan bilangannya dan (atau) perubahan pada intipatinya;

▪ meningkatkan masa yang dibelanjakan untuk pengesahan;

▪ meningkatkan jumlah sampel audit.

Apabila menilai risiko, penggredan berikut digunakan: tinggi, sederhana, rendah.

Juruaudit boleh memutuskan untuk menggunakan lebih banyak penggredan dalam aktivitinya dalam penilaian risiko daripada tiga di atas, atau menggunakan penunjuk kuantitatif (peratusan atau pecahan unit) untuk penilaian risiko.

Penilaian risiko kawalan, bersama-sama dengan penilaian risiko yang wujud, mempengaruhi sifat, masa dan tahap prosedur audit substantif yang dilakukan untuk mengurangkan risiko pengesanan dan, oleh itu, mengurangkan risiko audit ke tahap yang rendah yang boleh diterima. Tetapi walaupun juruaudit mengaudit semua 100% baki akaun atau urus niaga serupa kumpulan tertentu, akan sentiasa ada beberapa risiko pengesanan, khususnya kerana majoriti bukti audit hanya memberikan hujah yang menyokong beberapa kesimpulan, dan tidak menyeluruh.

Tahap risiko bawaan dan kawalan yang dinilai tidak boleh terlalu rendah sehingga juruaudit tidak perlu melaksanakan sebarang prosedur substantif. Tanpa mengira tahap risiko bawaan dan kawalan yang dinilai, juruaudit harus melakukan beberapa ujian substantif ke atas baki akaun yang penting dan kumpulan urus niaga.

Terdapat hubungan songsang antara risiko pengesanan dan tahap gabungan risiko bawaan dan kawalan. Jika juruaudit menganggap mereka tinggi secara agregat, maka risiko pengesanan adalah perlu rendah, jika semasa perancangan ternyata tahap risiko bawaan dan risiko kawalan cukup rendah, juruaudit boleh menerima risiko pengesanan yang lebih tinggi dan masih mengurangkan risiko audit ke tahap rendah yang boleh diterima.

Lebih tinggi penilaian risiko bawaan dan kawalan, lebih banyak bukti audit yang perlu diperoleh oleh juruaudit semasa prosedur substantif. Jika risiko bawaan dan kawalan dinilai sebagai tinggi, maka juruaudit perlu menentukan sama ada prosedur substantif boleh memberikan bukti audit yang sesuai yang mencukupi untuk mengurangkan risiko pengesanan, dan oleh itu risiko audit, ke tahap yang rendah yang boleh diterima. Apabila juruaudit menentukan bahawa risiko pengesanan berkenaan dengan penegasan penyata kewangan tidak boleh dikurangkan ke tahap rendah yang boleh diterima, juruaudit harus menyatakan pendapat yang layak atau menafikan pendapat.

Penilaian juruaudit terhadap komponen risiko audit mungkin berubah semasa audit dijalankan. Dalam kes sedemikian, juruaudit perlu membuat perubahan kepada prosedur substantif yang dirancang berdasarkan penilaian yang disemak semula bagi risiko bawaan dan kawalan.

Jika juruaudit menentukan bahawa dia tidak dapat mengurangkan risiko pengesanan ke tahap rendah yang boleh diterima berkenaan dengan item kunci kira-kira yang penting atau kumpulan urus niaga perniagaan yang serupa, dia harus menyatakan pendapat positif bersyarat atau menafikan pendapat.

Dalam amalan, agak sukar untuk mengira risiko audit dengan betul, terutamanya kerana piawaian mengandungi terlalu banyak ketidakpastian dan tidak menyediakan kaedah pengiraan khusus, tafsiran risiko audit yang paling boleh diterima dan membina adalah tafsirannya sebagai kebarangkalian kesilapan juruaudit semasa audit.

Tidak ada cara yang ideal untuk mengurangkan risiko audit kepada sifar, tetapi juruaudit harus sentiasa berusaha untuk mengurangkannya sebanyak mungkin dengan mengambil kira pelbagai faktor semasa merancang audit.

6.2. Penilaian materialiti (materiality) dalam audit

Tujuan audit penyata kewangan adalah untuk menyatakan pendapat oleh juruaudit mengenai kebolehpercayaan penyata kewangan dan pematuhan prosedur untuk menyusun laporan perakaunan dengan perundangan Persekutuan Rusia. Apabila menyatakan pendapatnya, juruaudit menggunakan frasa: "penyata kewangan mencerminkan secara saksama dalam semua aspek penting." Penilaian materialiti adalah subjek pertimbangan profesional juruaudit, yang dipertimbangkan dalam Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 4 "Materiliti dalam Audit", mengikut mana materialiti (materialiti) ialah jumlah maksimum yang dibenarkan bagi jumlah yang salah yang boleh ditunjukkan dalam kenyataan dan dianggap sebagai tidak penting, iaitu tidak mengelirukan pengguna pelaporan.

Materialiti difahami sebagai hak milik maklumat perakaunan untuk mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang layak bagi maklumat tersebut.

Maklumat tentang aset individu, liabiliti, pendapatan, perbelanjaan dan urus niaga perniagaan, serta komponen modal, dianggap penting jika peninggalan atau herotannya boleh menjejaskan keputusan ekonomi pengguna yang diambil berdasarkan penyata kewangan (perakaunan). Materialiti bergantung pada nilai penunjuk penyata kewangan (perakaunan) dan (atau) kesilapan, dinilai sekiranya tiada atau herotan. Kepentingan pelanggaran dan penyelewengan yang dibuat oleh pelanggan adalah kriteria bagi juruaudit sama ada dia boleh mengesahkan kebolehpercayaan penyata kewangan organisasi yang diaudit.

Materialiti mempunyai dua sisi: kualitatif dan kuantitatif. Dari sudut pandangan kualitatif, juruaudit mesti menentukan sama ada penyelewengan dalam prosedur untuk transaksi kewangan dan perniagaan oleh organisasi yang diaudit daripada keperluan peraturan yang berkuat kuasa di Persekutuan Rusia, yang dinyatakan semasa audit, adalah material atau tidak. Dari sudut pandangan kuantitatif, juruaudit mesti menilai sama ada, secara individu dan secara keseluruhan, salah nyata yang dikesan dalam penyata kewangan (dengan mengambil kira nilai ramalan ralat tidak bertanda) melebihi tahap materialiti yang diterima pakai untuk organisasi yang diaudit.

Contoh herotan kualitatif ialah:

▪ perihalan dasar perakaunan yang tidak mencukupi atau tidak mencukupi, apabila terdapat kemungkinan bahawa pengguna penyata kewangan (perakaunan) akan terpedaya dengan penerangan sedemikian;

▪ kegagalan untuk mendedahkan maklumat tentang pelanggaran keperluan kawal selia apabila terdapat kemungkinan bahawa penggunaan sekatan seterusnya boleh memberi kesan yang ketara ke atas keputusan entiti yang diaudit.

Materialiti mungkin dipengaruhi oleh tindakan undang-undang kawal selia Persekutuan Rusia, serta faktor yang berkaitan dengan akaun perakaunan individu bagi penyata kewangan (perakaunan) dan hubungan di antara mereka.

Juruaudit perlu mempertimbangkan kemungkinan salah nyata berhubung dengan jumlah yang agak kecil, yang bersama-sama boleh memberi kesan yang ketara ke atas penyata kewangan (perakaunan). Sebagai contoh, ralat dalam prosedur akhir bulan boleh menunjukkan kemungkinan salah nyata material jika ralat sedemikian diulang setiap bulan.

Dengan cara ini:

1) materialiti tidak membayangkan kewajipan juruaudit untuk menyemak penyata kewangan organisasi dan memberi pendapat tentang kebolehpercayaannya sehingga unit ukuran di mana penyata ini disediakan;

2) materialiti adalah parameter kemungkinan perubahan dalam maklumat yang boleh menjejaskan pendapat pengguna yang cekap;

3) materialiti tidak boleh dinyatakan dalam angka mutlak yang wujud secara kekal;

4) dalam setiap kes, bagi setiap organisasi, materialiti mungkin berbeza;

5) kriteria untuk menilai materialiti hanya boleh menjadi nilai had kemungkinan ralat dalam penyata kewangan, yang boleh mengubahnya kepada keadaan yang tidak membenarkan pengguna yang layak membuat kesimpulan yang betul berdasarkannya dan membuat keputusan yang kukuh dari segi ekonomi.

Juruaudit menganggap materialiti pada peringkat penyata kewangan (perakaunan) secara keseluruhan, dan berhubung dengan baki dana pada akaun perakaunan individu bagi kumpulan urus niaga yang serupa dan kes pendedahan maklumat. Materialiti mungkin dipengaruhi oleh tindakan undang-undang kawal selia Persekutuan Rusia, serta faktor yang berkaitan dengan akaun perakaunan individu bagi penyata kewangan (perakaunan) dan hubungan di antara mereka. Bergantung pada aspek yang dipertimbangkan dalam penyata kewangan (perakaunan), tahap materialiti yang berbeza adalah mungkin.

Juruaudit harus mempertimbangkan materialiti apabila menentukan sifat, masa dan tahap prosedur audit, dan apabila menilai kesan salah nyata.

Pengiraan tahap materialiti boleh dilakukan dalam dua cara: deduktif (mengikut metodologi piawaian pengauditan yang berkaitan atau metodologi dalam syarikat) atau induktif.

Dalam kes yang paling umum, tahap kebendaan ditentukan oleh petunjuk asas penyata kewangan (secara deduktif), yang mana adalah perlu untuk menyatakan pendapat tentang kebolehpercayaan, berdasarkan kriteria yang ditetapkan mengikut piawaian pengauditan.

Untuk mengira tahap materialiti, kedua-dua penunjuk tempoh semasa dan purata penunjuk tempoh semasa dan sebelumnya boleh digunakan. Penunjuk tempoh semasa boleh digunakan dalam kes apabila dalam tempoh semasa terdapat perubahan ketara dalam perniagaan organisasi dan penunjuk untuk tempoh semasa dan tempoh sebelum tempoh pelaporan ternyata tidak dapat dibandingkan. Sekiranya sebarang nilai menyimpang dengan kuat ke atas dan (atau) ke bawah daripada yang lain, pelarasan dibenarkan dengan menggunakan pekali dengan nilai tidak lebih daripada 2. Jika nilai larasan tidak jatuh ke dalam agregat, juruaudit boleh membuangnya. suatu nilai. Berdasarkan penunjuk yang selebihnya, tahap materialiti dikira sebagai min aritmetik bagi nilai penunjuk asas yang digunakan untuk tujuan ini. Untuk kemudahan dalam kerja selanjutnya, nilai pengiraan tahap materialiti boleh dibundarkan dalam 20%.

Tahap materialiti mempengaruhi penunjuk lain - tahap ketepatan, yang digunakan dalam menentukan volum sampel audit, berjumlah 75% daripada tahap materialiti.

Terdapat hubungan songsang antara materialiti dan tahap risiko audit, iaitu lebih tinggi tahap materialiti, lebih rendah risiko audit, dan sebaliknya. Hubungan songsang antara materialiti dan risiko audit diambil kira oleh juruaudit semasa menentukan sifat, masa dan tahap prosedur audit. Sebagai contoh, jika, selepas merancang prosedur audit khusus, juruaudit menentukan bahawa tahap materialiti yang boleh diterima adalah lebih rendah, maka risiko audit meningkat. Juruaudit memberi pampasan untuk ini:

▪ sama ada dengan mengurangkan tahap risiko kawalan yang telah ditetapkan di mana mungkin dan mengekalkan tahap yang dikurangkan dengan melaksanakan ujian kawalan yang dipertingkatkan atau tambahan;

▪ atau mengurangkan risiko tidak dapat dikesan dengan mengubah sifat, masa dan skop prosedur ujian substantif yang dirancang.

Salah satu cara yang paling mudah difahami untuk mengurangkan risiko audit ialah mengurangkan komponennya sebagai risiko tidak dapat dikesan.

6.3. Sampel audit

Semasa merancang kerja, juruaudit mesti memutuskan sama ada dia perlu menggunakan semakan terpilih atau semakan lengkap semasa menyemak bahagian perakaunan ini.

Juruaudit boleh menyemak ketepatan perakaunan baki atau urus niaga akaun secara lengkap jika bilangan elemen populasi yang diaudit adalah sangat kecil sehingga penggunaan kaedah pensampelan tidak sah, atau jika penggunaan pensampelan audit kurang berkesan daripada menjalankan pemeriksaan lengkap. Prosedur untuk menjalankan pemeriksaan mengejut mungkin tidak selalu diformalkan dengan ketat.

Isu ini dikawal oleh Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 16 "Sampel Juruaudit". Sampel audit dijalankan dengan tujuan untuk menggunakan prosedur audit kepada kurang daripada 100% item dalam populasi yang diaudit, yang difahami sebagai elemen yang membentuk baki akaun, atau urus niaga yang membentuk perolehan pada akaun, untuk mengumpul bukti audit untuk membentuk pendapat mengenai keseluruhan populasi yang diaudit. Untuk membina sampel, organisasi audit mesti menentukan prosedur untuk menyemak bahagian tertentu penyata kewangan, populasi yang diaudit dari mana sampel akan dibuat, dan saiz sampel.

Penggunaan kaedah persampelan dalam audit, seperti dalam bidang aktiviti manusia yang lain, terdiri daripada menggantikan pemerhatian berterusan mana-mana set umum objek dengan kajian sebahagian daripadanya, diikuti dengan pengedaran hasil kajian kepada keseluruhan set objek. Kaedah pensampelan ialah pembinaan teori kebarangkalian yang dibangunkan dengan baik dan diuji berulang kali dalam pelbagai aplikasi.

Contoh audit ialah:

1) dalam erti kata yang luas: kaedah menjalankan audit, di mana juruaudit menyemak dokumentasi perakaunan entiti ekonomi bukan secara berterusan, tetapi secara terpilih, sambil mengikut keperluan Peraturan yang berkaitan;

2) dalam erti kata yang sempit: senarai elemen terpilih populasi yang diuji dengan cara tertentu dengan tujuan untuk membuat kesimpulan tentang keseluruhan populasi yang diuji berdasarkan kajian mereka.

Proses perancangan persampelan termasuk menentukan:

▪ satu set data yang akan tertakluk kepada semakan rawak;

▪ elemen nilai tertinggi dan elemen utama;

▪ bilangan elemen yang perlu dipilih untuk pengesahan;

▪ kaedah memilih elemen.

Juruaudit memutuskan set data tertentu yang akan dia semak semasa pemeriksaan mengejut. Biasanya, juruaudit menyemak set item yang sepadan dengan baki atau pusing ganti akaun perakaunan tertentu.

Semasa menjalankan sampel, organisasi audit boleh memecahkan keseluruhan populasi kajian kepada kumpulan berasingan ("sub-populasi"), unsur-unsur setiap satunya mempunyai ciri yang serupa. Kriteria untuk membahagikan populasi hendaklah sedemikian rupa sehingga bagi mana-mana elemen adalah mungkin untuk menunjukkan dengan jelas subpopulasi mana ia tergolong. Prosedur ini, dipanggil stratifikasi, mengurangkan penyebaran (variasi) data, yang boleh memudahkan kerja organisasi audit. Apabila menyemak aset tetap, biasanya mudah untuk mengasingkan bangunan dan struktur, kenderaan, peralatan pengeluaran, dll. ke dalam kumpulan yang berasingan untuk diperiksa. Apabila menyemak bahan, adalah mudah untuk membahagikan bahan kepada kumpulan mengikut sub-akaun. Semasa menguji pelaksanaan, kadangkala mungkin untuk mengklasifikasikan pelanggan ke dalam kumpulan bergantung pada jenis perkhidmatan.

Saiz sampel ditentukan oleh jumlah ralat yang dianggap boleh diterima oleh juruaudit. Semakin rendah nilainya, semakin besar saiz sampel yang diperlukan.

Untuk menyemak secara rawak, terdapat beberapa kaedah untuk memilih elemen:

▪ kaedah persampelan rawak (program komputer atau jadual nombor rawak boleh digunakan untuk ini);

▪ kaedah persampelan kuantitatif mengikut selang waktu;

▪ kaedah persampelan monetari mengikut selang waktu.

Nilai selang ditakrifkan sebagai nisbah keseluruhan julat nilai (contohnya, nombor siri dokumen atau objek lain yang sedang diperiksa) kepada bilangan elemen sampel.

Untuk membina sampel monetari mengikut selang waktu, objek yang dikaji mesti mempunyai ungkapan nilai, tetapi mesti dapat menentukan kos secara akruan.

Sebelum juruaudit mula memilih elemen secara rawak, dia harus memilih beberapa elemen dengan cara tertentu. Elemen sedemikian dipanggil elemen kos dan kunci terbesar.

Unsur-unsur kos tertinggi tanpa gagal termasuk yang nilai kosnya melebihi tahap ketepatan yang ditentukan dalam perjalanan perancangan audit. Selain itu, juruaudit mempunyai hak untuk memasukkan dalam bilangan yang diperiksa dan elemen lain yang mempunyai nilai kos yang paling besar.

Elemen utama termasuk elemen audit di mana juruaudit menganggap kesilapan dan salah nyata sebagai yang paling berkemungkinan, dipandu oleh pertimbangan profesionalnya, serta maklumat tambahan yang diterima olehnya semasa audit.

Apabila membentuk sampel, seseorang harus menerangkan matlamat khusus yang mana ia sedang dijalankan, serta menilai ralat yang terdapat dalam sampel berhubung dengan matlamat. Jika objektif audit tidak dicapai melalui persampelan, firma audit boleh melaksanakan prosedur audit alternatif.

Penilaian hasil sampel termasuk jenis kerja berikut:

a) analisis setiap ralat dalam sampel;

b) ekstrapolasi keputusan yang diperoleh semasa pensampelan kepada keseluruhan populasi yang diuji;

c) penilaian risiko pensampelan.

Ralat yang ditemui pada elemen sampel yang mewakili tertakluk kepada pengedaran kepada keseluruhan populasi yang diuji. Ralat yang ditemui pada elemen nilai tertinggi dan elemen utama diambil kira dalam jumlah yang sebenarnya ditemui dan tidak tertakluk kepada pengedaran. Jumlah ralat anggaran daripada keputusan ujian sampel ialah jumlah ralat anggaran daripada sampel wakil, ditambah kepada ralat sebenar yang ditemui untuk nilai tertinggi dan elemen utama.

Jika jumlah jangkaan nilai ralat yang diperolehi daripada keputusan sampel adalah hampir mengikut urutan magnitud dengan tahap materialiti atau tahap ketepatan, dan terutamanya jika semakan terpilih yang dijalankan di kawasan yang berbeza dalam perakaunan pelanggan memberikan ralat yang adalah setanding dari segi saiz atau melebihi tahap materialiti, juruaudit dinasihatkan untuk mengambil tindakan berikut:

▪ memerlukan klien membetulkan ralat yang sebenarnya dikesan;

▪ menganalisis punca ralat dan menganggarkan jumlah kemungkinan ralat yang tidak dapat dikesan;

▪ mengubah suai prosedur audit untuk mendapatkan data yang lebih dipercayai (contohnya, meningkatkan saiz sampel);

▪ cuba melaksanakan sebarang prosedur audit alternatif berhubung dengan seksyen perakaunan ini;

▪ memerlukan pelanggan untuk membetulkan bukan sahaja ralat yang dikesan, tetapi juga ralat lain yang mungkin berlaku dalam bidang perakaunan ini, dan kemudian secara selektif menyemak elemen lain bahagian perakaunan ini semula.

Organisasi audit mestilah mencerminkan dalam dokumentasi kerja juruaudit semua peringkat sampel audit dan analisis keputusannya.

6.4. Konsep ahli gabungan dalam audit

Isu ini dipertimbangkan dalam Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 8 "Afiliasi", disusun dengan mengambil kira Piawaian Pengauditan Antarabangsa.

Ahli gabungan ialah individu dan entiti undang-undang yang mampu mempengaruhi aktiviti entiti undang-undang dan (atau) individu yang terlibat dalam aktiviti keusahawanan. Transaksi antara entiti yang diaudit dan ahli gabungan ialah sebarang transaksi untuk pemindahan mana-mana aset atau liabiliti antara entiti yang diaudit dan ahli gabungan.

Juruaudit mesti melaksanakan prosedur audit untuk mendapatkan bukti audit yang bersesuaian yang mencukupi berkenaan ahli gabungan dan pendedahan maklumat tentang mereka, serta kesan urus niaga antara entiti yang diaudit dan ahli gabungan terhadap penyata kewangan (perakaunan) entiti yang diaudit. Walau bagaimanapun, audit tidak sepatutnya dijangka mendedahkan semua transaksi dengan ahli gabungan.

Pengurusan entiti yang diaudit bertanggungjawab untuk menentukan gabungan pihak dan transaksi dengan mereka, serta mendedahkan maklumat yang berkaitan dalam penyata kewangan (perakaunan).

Juruaudit perlu mempunyai pengetahuan tentang aktiviti entiti yang diaudit dan industri secara keseluruhan, membolehkannya mengenal pasti peristiwa, urus niaga dan amalan sedia ada yang mungkin mempunyai kesan ketara ke atas penyata kewangan (perakaunan). Kehadiran ahli gabungan dan transaksi dengan mereka dianggap biasa dalam amalan perniagaan, tetapi juruaudit harus menyedarinya.

Semasa menjalankan audit, juruaudit harus mencari urus niaga dan transaksi luar biasa yang mungkin menunjukkan kewujudan sekutu yang tidak dikenal pasti sebelum ini, termasuk:

▪ transaksi yang melibatkan situasi dan keadaan yang tidak tipikal (contohnya, kehadiran harga bukan standard, kadar faedah, jaminan, dsb.);

▪ operasi yang dijalankan tanpa sebab yang jelas dari segi logik perniagaan;

▪ operasi, yang kandungannya berbeza daripada bentuknya;

▪ urus niaga ditunjukkan dalam dokumen dan perakaunan dengan cara yang luar biasa;

▪ volum besar urus niaga atau urus niaga penting dengan pengguna individu atau pembekal (berbanding dengan yang lain);

▪ urus niaga tidak dikira, termasuk resit atau penyediaan perkhidmatan pengurusan secara percuma.

Apabila menyemak urus niaga dengan ahli gabungan, juruaudit harus mendapatkan bukti audit yang mencukupi bahawa transaksi ini telah diambil kira dan didedahkan dengan betul. Jika juruaudit tidak boleh mendapatkan bukti sedemikian atau membuat kesimpulan bahawa maklumat mengenainya tidak jelas atau tidak lengkap dalam penyata kewangan (perakaunan), juruaudit harus mengubah suai laporan juruaudit dengan sewajarnya.

Topik 7

7.1. Bukti Audit

Untuk mempunyai asas untuk membuat kesimpulan mengenai bidang utama audit, juruaudit mesti mengumpul bukti yang sesuai. Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 5 "Bukti Audit" menetapkan keperluan seragam bagi kuantiti dan kualiti bukti yang mesti diperolehi semasa audit penyata kewangan (perakaunan), serta prosedur yang dijalankan untuk mendapatkan bukti.

Bukti Audit ialah maklumat yang diperolehi oleh juruaudit semasa audit, dan hasil analisis maklumat ini, yang menjadi asas pendapat juruaudit. Bukti audit termasuk, khususnya, dokumen utama dan rekod perakaunan, yang merupakan asas penyata kewangan (perakaunan), serta penjelasan bertulis pekerja yang diberi kuasa bagi entiti yang diaudit dan maklumat yang diperoleh daripada pelbagai sumber (daripada pihak ketiga).

Firma audit atau juruaudit individu mesti mendapatkan bukti yang sesuai untuk membuat kesimpulan munasabah yang menjadi asas kepada pendapat juruaudit. Bukti diperoleh hasil daripada menjalankan satu set teks kawalan dalaman dan prosedur substantif yang diperlukan. Dalam sesetengah situasi, bukti boleh diperolehi semata-mata melalui prosedur substantif.

Konsep kecukupan dan kesesuaian saling berkaitan dan digunakan untuk bukti audit yang diperoleh hasil daripada ujian kawalan dalaman dan prosedur audit. Kecukupan ialah ukuran kuantitatif bukti audit. Sifat yang sesuai ialah bahagian kualitatif bukti audit, yang menentukan kebetulannya dengan premis khusus penyediaan penyata kewangan (perakaunan) dan kebolehpercayaannya.

Pertimbangan juruaudit tentang bukti audit yang cukup sesuai dipengaruhi oleh faktor-faktor berikut:

▪ penilaian audit tentang sifat dan magnitud risiko audit pada peringkat penyata kewangan (perakaunan) dan pada tahap baki dalam akaun perakaunan atau transaksi perniagaan yang serupa;

▪ sifat sistem perakaunan dan kawalan dalaman, serta penilaian risiko menggunakan kawalan dalaman;

▪ kebendaan item yang diaudit dalam penyata kewangan (perakaunan);

▪ pengalaman yang diperoleh semasa audit terdahulu;

▪ keputusan prosedur audit, termasuk kemungkinan pengesanan penipuan atau kesilapan;

▪ sumber dan kebolehpercayaan maklumat.

Bukti audit biasanya dikumpul, dengan mengambil kira setiap prasyarat untuk penyediaan penyata kewangan (perakaunan). Bukti audit yang berkaitan dengan satu penegasan, seperti kewujudan inventori, tidak boleh mengimbangi kekurangan bukti audit yang berkaitan dengan penegasan lain, seperti penilaian. Sifat, masa dan takat prosedur ujian substantif bergantung pada penegasan yang diuji. Semasa ujian, juruaudit boleh mendapatkan bukti yang berkaitan dengan lebih daripada satu penegasan, sebagai contoh, apabila menyemak kutipan penghutang, dia boleh mengenal pasti bukti audit tentang kewujudannya dan tentang saiznya (penilaian).

Kebolehpercayaan bukti audit bergantung kepada sumbernya (dalaman atau luaran), serta pada bentuk persembahannya (visual, dokumentari atau lisan). Bukti audit lebih meyakinkan jika ia diperoleh daripada sumber yang berbeza, mempunyai kandungan yang berbeza, dan tidak bercanggah antara satu sama lain. Dalam kes sedemikian, juruaudit boleh memberikan tahap jaminan yang lebih tinggi daripada yang akan diperolehi dengan mempertimbangkan bukti audit secara individu. Sebaliknya, jika bukti audit yang diperoleh daripada satu sumber tidak konsisten dengan bukti yang diperoleh daripada yang lain, juruaudit harus menentukan prosedur tambahan yang perlu dilakukan untuk menentukan sebab percanggahan tersebut.

Juruaudit harus menimbang kos yang berkaitan dengan mendapatkan bukti audit berbanding kebergunaan maklumat yang diperoleh. Walau bagaimanapun, kerumitan kerja dan kos bukanlah alasan yang mencukupi untuk enggan melaksanakan prosedur yang diperlukan.

Sekiranya terdapat keraguan yang serius tentang kebolehpercayaan cerminan transaksi perniagaan dalam penyata kewangan (perakaunan), juruaudit harus cuba mendapatkan bukti audit yang mencukupi untuk menghapuskan keraguan tersebut. Sekiranya tidak mungkin untuk mendapatkan bukti audit yang sesuai, juruaudit harus menyatakan pendapat tertakluk kepada kelayakan yang sesuai atau menolak pendapat.

Juruaudit memperoleh bukti audit dengan melaksanakan prosedur substantif berikut:

▪ pemeriksaan ialah pemeriksaan rekod, dokumen atau aset ketara semasa juruaudit memperoleh bukti audit dengan tahap kebolehpercayaan yang berbeza-beza bergantung pada sifat dan sumbernya, serta keberkesanan kawalan dalaman ke atas pemprosesannya;

▪ pemerhatian ialah pemantauan juruaudit terhadap proses atau prosedur yang dilakukan oleh orang lain (contohnya, pemerhatian juruaudit terhadap kiraan inventori yang dijalankan oleh pekerja entiti yang diaudit, atau memantau pelaksanaan prosedur kawalan dalaman yang tiada bukti dokumen untuk audit);

▪ permintaan (cari maklumat daripada orang yang berpengetahuan di dalam atau di luar entiti yang diaudit. Dalam bentuk, ia boleh sama ada bertulis rasmi, ditujukan kepada pihak ketiga, atau soalan lisan tidak rasmi yang ditujukan kepada pekerja entiti yang diaudit. Jawapan kepada permintaan (soalan) boleh memberikan juruaudit maklumat yang dia tidak miliki sebelum ini atau yang menyokong bukti audit);

▪ pengesahan (maklum balas kepada permintaan untuk maklumat yang terkandung dalam rekod perakaunan (contohnya, juruaudit biasanya meminta pengesahan akaun belum terima terus daripada penghutang));

▪ pengiraan semula (menyemak ketepatan pengiraan aritmetik dalam dokumen utama dan rekod perakaunan atau juruaudit yang melakukan pengiraan bebas);

▪ prosedur analisis mewakili analisis dan penilaian maklumat yang diterima oleh juruaudit, kajian tentang petunjuk kewangan dan ekonomi yang paling penting bagi entiti yang diaudit untuk mengenal pasti urus niaga perniagaan yang luar biasa dan (atau) yang digambarkan secara tidak betul dalam rekod perakaunan, dan mengenal pasti punca-punca kesilapan dan herotan tersebut.

7.2. Dokumentasi Audit

Dokumentasi audit dikawal selia oleh Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 2. Organisasi audit dan juruaudit individu mesti mendokumenkan semua maklumat yang penting dari segi penyediaan bukti yang menyokong pendapat audit, serta bukti bahawa audit telah dijalankan mengikut peraturan Persekutuan Piawaian Pengauditan.

Tujuan piawaian ini adalah untuk mengoptimumkan komposisi dan kandungan dokumentasi kerja bahagian perakaunan dan pelaporan untuk meningkatkan "kebolehbacaan" fail audit, serta menyediakan keupayaan untuk mengawal kesahihan bukti audit di semua peringkat, termasuk kawalan diri pelaku.

Istilah "dokumentasi" merujuk kepada kertas kerja dan bahan yang disediakan oleh dan untuk juruaudit, atau diperoleh dan disimpan oleh juruaudit berkaitan dengan audit. Kertas kerja boleh dibentangkan dalam bentuk data yang direkodkan di atas kertas, filem fotografi, dalam bentuk elektronik atau dalam bentuk lain, dan digunakan:

▪ semasa merancang dan menjalankan audit;

▪ semasa menjalankan pemantauan dan pengesahan berterusan kerja yang dilakukan oleh juruaudit;

▪ untuk merekodkan bukti audit yang diperoleh untuk mengesahkan pendapat juruaudit.

Piawaian ini tidak mengandungi senarai khusus kertas kerja audit mandatori dan keperluan khusus untuk pelaksanaannya, bagaimanapun, ia merumuskan faktor-faktor yang mempengaruhi bentuk dan kandungan kertas kerja, serta senarai maklumat anggaran yang perlu diberikan dalam kertas kerja. . Kertas kerja hendaklah disediakan dalam bentuk lengkap yang diperlukan untuk memberikan pemahaman umum tentang audit supaya juruaudit yang berpengalaman, setelah membacanya, boleh mendapat gambaran umum tentang audit yang dilakukan oleh organisasi.

Juruaudit harus mencerminkan dalam kertas kerja maklumat tentang perancangan kerja audit, sifat, masa dan takat prosedur audit yang dilaksanakan, keputusannya, serta kesimpulan yang dibuat daripada bukti audit yang diperolehi. Kertas kerja hendaklah mengandungi rasional oleh juruaudit semua perkara penting yang perlu untuk menyatakan pertimbangan profesionalnya. Dalam kes di mana juruaudit telah menyemak perkara prinsip yang kompleks atau menyatakan pertimbangan profesional mengenai apa-apa perkara yang penting kepada audit, kertas kerja hendaklah mengandungi fakta yang diketahui oleh juruaudit pada masa merumuskan kesimpulan dengan alasan yang diperlukan.

Panjang kertas kerja bergantung pada pertimbangan profesional juruaudit. Ia tidak perlu untuk mendokumenkan setiap perkara yang dipertimbangkan oleh juruaudit. Khususnya, adalah tidak boleh diterima untuk memasukkan dalam dokumentasi kerja salinan dokumen utama yang telah dilaksanakan dengan sewajarnya, tidak mengandungi ralat dan sepadan dengan transaksi perniagaan yang diterangkan oleh dokumen utama ini. Daripada salinan dokumen tersebut, adalah dibenarkan untuk menyusun jadual ringkasan yang menunjukkan senarai operasi yang disahkan dan meletakkan tanda pada ketersediaan dan ketepatan dokumen utama yang berkaitan.

Dokumentasi kerja harus mengandungi maklumat tentang semua dokumen yang disemak, operasi, fakta, dan bukan hanya tentang dokumen yang komen dibuat.

Kecukupan jumlah dokumentasi kerja ditentukan oleh ketua audit, manakala kriteria utama adalah ketersediaan dokumen yang mengesahkan prestasi ujian audit atas merit mengikut program audit yang diluluskan, pematuhan prinsip pengesahan yang disasarkan. , memastikan kemungkinan penjejakan hujung ke hujung (menggunakan kaedah rujukan silang) ketepatan (kesalahan) data pelaporan.

Bentuk dan kandungan dokumen kerja ditentukan oleh faktor-faktor seperti:

▪ sifat penglibatan audit;

▪ keperluan untuk laporan juruaudit;

▪ sifat dan kerumitan aktiviti entiti yang diaudit;

▪ sifat dan keadaan sistem perakaunan dan kawalan dalaman entiti yang diaudit;

▪ keperluan untuk memberi arahan kepada pekerja juruaudit, menjalankan kawalan berterusan ke atas mereka dan menyemak kerja yang mereka laksanakan;

▪ kaedah dan teknik khusus yang digunakan dalam proses audit.

Kertas kerja hendaklah disediakan dan disistematikkan sedemikian rupa untuk memenuhi keadaan setiap audit khusus dan keperluan juruaudit semasa pelaksanaannya. Untuk meningkatkan kecekapan penyediaan dan pengesahan dokumen kerja dalam organisasi audit, adalah dinasihatkan untuk membangunkan bentuk dokumentasi standard (contohnya, struktur standard fail audit (folder) dokumen kerja, borang, soal selidik, standard surat dan rayuan, dsb.). Penyeragaman dokumentasi ini dapat memudahkan kerja yang diberikan oleh orang bawahan dan pada masa yang sama membolehkan anda mengawal hasil kerja mereka.

Bagi setiap pelanggan, firma audit mengisi folder tetap dan tahunan (semasa). Folder kekal mengandungi maklumat kekal dan sedikit perubahan tentang klien, contohnya:

▪ salinan pakej dokumen konstituen;

▪ maklumat tentang pemegang saham utama (pemilik bersama);

▪ data tentang struktur organisasi perusahaan;

▪ salinan perjanjian jangka panjang (dengan bank mengenai pinjaman, dengan pelanggan sendiri, dengan pembekal), yang penting untuk audit selama bertahun-tahun;

▪ salinan dokumen kawal selia yang berkaitan dengan fungsi perusahaan ini atau perusahaan kumpulan tertentu yang berkaitan dengan organisasi pelanggan.

Folder tahunan (semasa) mengandungi dokumen kerja semasa audit berdasarkan keputusan setiap tahun kewangan tertentu. Untuk setiap tahun, folder semasa yang berasingan atau (dalam kes sejumlah besar dokumentasi) satu set folder dicipta untuk setiap organisasi yang diaudit.

Untuk pelanggan perusahaan kecil, serta untuk melaksanakan tugas sekali sahaja, ia dibenarkan untuk meletakkan maklumat kekal dan berubah-ubah tentang pelanggan dalam folder yang sama. Sekiranya pelanggan memohon semula pada tahun hadapan, juruaudit yang bekerja dengan pelanggan sedemikian dikehendaki mengasingkan dokumennya ke dalam folder berasingan yang sesuai.

Pada masa laporan audit disediakan, semua dokumentasi kerja mesti dibuat (diterima) dan diformalkan sewajarnya. Juruaudit perlu menetapkan prosedur yang sesuai untuk memastikan kerahsiaan, keselamatan kertas kerja, dan juga untuk penyimpanannya untuk tempoh masa yang mencukupi, berdasarkan sifat aktiviti juruaudit, serta keperluan undang-undang dan profesional, tetapi tidak kurang daripada lima tahun.

Kertas kerja adalah hak milik juruaudit, walaupun sebahagian daripada dokumen atau petikan daripadanya boleh diberikan kepada entiti yang diaudit mengikut budi bicara juruaudit, mereka tidak boleh berfungsi sebagai pengganti rekod perakaunan entiti yang diaudit.

7.3. Pengesahan pematuhan dengan keperluan kawal selia

Apabila mempertimbangkan isu ini, adalah perlu untuk dipandu oleh Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 14 "Mengambil kira keperluan tindakan undang-undang kawal selia Persekutuan Rusia semasa audit".

Sebagai sebahagian daripada audit penyata kewangan, juruaudit tidak bertujuan untuk mengenal pasti semua fakta ketidakpatuhan terhadap undang-undang dan peraturan. Pengenalpastian fakta sedemikian mungkin menjadi subjek penglibatan audit khas dalam prestasi perkhidmatan berkaitan audit, walau bagaimanapun, menjalankan audit tahunan boleh membantu mencegah ketidakpatuhan oleh pihak yang diaudit terhadap undang-undang dan peraturan.

Tahap pengaruh undang-undang dan peraturan ke atas penyata kewangan organisasi mungkin berbeza. Beberapa akta perundangan dan kawal selia menentukan bentuk penyata kewangan, prosedur untuk pembentukan penunjuknya, pendedahan maklumat dalam penyata kewangan organisasi. Undang-undang dan peraturan lain mentakrifkan syarat untuk aktiviti organisasi, yang tanpanya aktiviti atau operasi individu organisasi tidak boleh dijalankan atau boleh ditamatkan atau dihadkan. Sebagai contoh, perundangan mengenai syarikat saham bersama mengawal proses pembentukan, penyusunan semula syarikat saham bersama, prosedur untuk menukar modal mereka, dsb.; organisasi dalam beberapa industri mesti mempunyai lesen untuk menjalankan aktiviti mereka (contohnya, organisasi audit, organisasi yang terlibat dalam pengekstrakan dan pemprosesan minyak dan gas, organisasi pengangkutan, dll.); undang-undang antitrust mengawal urus niaga tertentu oleh organisasi dan mungkin melarang pelaksanaannya, dsb. Beberapa undang-undang dan peraturan mewujudkan kewajipan khas untuk organisasi.

Perundangan cukai, perundangan kawalan mata wang, perundangan kastam, dsb., mempengaruhi aktiviti hampir semua organisasi. Pada masa yang sama, ketidakpatuhan undang-undang dalam bidang ini boleh membawa kesan kewangan yang ketara kepada organisasi.

Akhir sekali, terdapat undang-undang dan peraturan yang mentakrifkan isu umum fungsi organisasi. Ini termasuk undang-undang buruh, peraturan keselamatan, kesihatan pekerja, dsb. Peraturan tersebut secara amnya tidak mempunyai kesan ke atas penyata kewangan entiti kerana ia mempunyai sedikit atau tiada kaitan dengan peristiwa atau urus niaga yang biasanya ditunjukkan dalam pelaporan penyata kewangan.

Pengurusan organisasi yang diaudit bertanggungjawab untuk mematuhi keperluan akta perundangan dan kawal selia. Juruaudit tidak bertanggungjawab terhadap ketidakpatuhan organisasi yang diaudit dengan undang-undang dan peraturan, dan oleh itu pengesahan pematuhan dengan undang-undang dan peraturan organisasi yang diaudit bukanlah tujuan audit. Semakin kurang kesan undang-undang dan peraturan terhadap urus niaga dan fakta aktiviti perniagaan yang biasanya dicerminkan dalam perakaunan dan pelaporan, semakin kecil kemungkinan audit akan mendedahkan fakta ketidakpatuhan oleh organisasi terhadap undang-undang dan peraturan.

Semasa merancang dan melaksanakan audit, serta semasa menilai keputusannya dan membentuk laporan juruaudit, juruaudit harus mengambil kira bahawa ketidakpatuhan entiti yang diaudit terhadap undang-undang dan peraturan boleh, dalam beberapa kes, mempunyai kesan material ke atas penyata kewangan. Sebagai contoh, ketidakpatuhan undang-undang cukai boleh menyebabkan salah lapor liabiliti cukai entiti dan liabiliti material untuk membayar penalti. Kegagalan untuk mematuhi syarat yang ditetapkan oleh lesen untuk penggunaan sumber asli, pembangunan deposit mineral, dsb., boleh mengakibatkan pelanggaran prinsip usaha berterusan, dsb.

Juruaudit juga perlu mendapatkan bukti yang mencukupi bahawa entiti yang diaudit mematuhi undang-undang dan peraturan yang, pada pendapat juruaudit, mempengaruhi penentuan jumlah material dalam penyata kewangan dan maklumat yang didedahkan di dalamnya. Untuk melakukan ini, beliau perlu mengkaji keperluan undang-undang dan peraturan yang berkaitan dan memastikan bahawa penunjuk yang diperlukan ditunjukkan dalam penyata kewangan dan maklumat didedahkan dalam nota kepada mereka.

Selaras dengan keperluan Undang-undang Pengauditan, apabila menyemak pematuhan prosedur perakaunan dengan undang-undang, juruaudit mesti:

▪ mengkaji keperluan akta perundangan dan kawal selia semasa mengenai prosedur untuk mengekalkan rekod perakaunan;

▪ pastikan organisasi yang diaudit mematuhi keperluan yang ditetapkan.

Sebagai peraturan, pengesahan pematuhan dengan keperluan akta perundangan dan kawal selia dijalankan semasa prosedur audit untuk menyemak item penyata kewangan yang berkaitan. Juruaudit harus bersedia dengan fakta bahawa ini mungkin mendedahkan fakta ketidakpatuhan kepada undang-undang dan peraturan. Sebagai contoh, fakta sedemikian boleh dikenal pasti apabila menyemak minit mesyuarat lembaga pengarah atau badan pentadbir lain, apabila menjawab pertanyaan mengenai litigasi, tuntutan dan sekatan daripada pengurusan dan/atau peguam organisasi, apabila melaksanakan prosedur audit substantif. berkenaan dengan transaksi atau laporan baki.

Dalam menilai kesan ketidakpatuhan undang-undang dan peraturan ke atas penyata kewangan pihak yang diaudit, juruaudit hendaklah:

▪ mempertimbangkan kemungkinan akibat kewangan bagi organisasi: denda, penalti, sekatan lain, ancaman rampasan aset, penamatan paksa aktiviti, litigasi, dsb.;

▪ mempertimbangkan keperluan untuk mendedahkan kemungkinan akibat kewangan dalam pelaporan organisasi;

▪ menilai sama ada kemungkinan akibat kewangan adalah sangat serius sehingga boleh menjejaskan kebolehpercayaan penyata kewangan.

Juruaudit, secepat mungkin, melaporkan fakta ketidakpatuhan terhadap tindakan undang-undang kawal selia Persekutuan Rusia oleh entiti yang diaudit kepada lembaga pengarah dan pengurusan kanan entiti yang diaudit atau mendapatkan bukti bahawa mereka dimaklumkan dengan betul tentang fakta ketidakpatuhan yang menarik perhatian juruaudit. Walau bagaimanapun, juruaudit boleh memilih untuk tidak berbuat demikian sekiranya tiada akibat atau dalam kes-kes kecil, dan boleh berkomunikasi dengan pihak pengurusan terlebih dahulu tentang jenis perkara yang akan dilaporkan oleh juruaudit.

Sekiranya juruaudit membuat kesimpulan bahawa fakta ketidakpatuhan terhadap tindakan undang-undang kawal selia Persekutuan Rusia mempunyai kesan yang ketara ke atas penyata kewangan (perakaunan) dan tidak ditunjukkan dengan betul di dalamnya, dia mesti menyatakan pendapat yang layak atau pendapat negatif secara bertulis.

Juruaudit hendaklah mendokumenkan ketidakpatuhan yang dikenal pasti (atau disyaki) oleh entiti yang diaudit dengan undang-undang dan peraturan. Jika entiti yang diaudit menghalang juruaudit daripada mendapatkan bukti audit yang mencukupi dan sesuai yang mengesahkan bahawa fakta ketidakpatuhan terhadap tindakan undang-undang kawal selia Persekutuan Rusia, yang mungkin penting bagi penyata kewangan (perakaunan), telah berlaku atau boleh berlaku. , juruaudit harus menyatakan pendapat dengan ragu-ragu atau enggan menyatakan pendapat kerana had skop audit.

7.4. Tindakan juruaudit sekiranya berlaku pengesanan kesilapan dan ketidakjujuran

Penyelewengan penyata kewangan, iaitu, refleksi yang salah dan pembentangan data perakaunan boleh terdiri daripada dua jenis: disengajakan dan tidak disengajakan.

Penyelewengan penyata kewangan yang disengajakan adalah hasil daripada tindakan sengaja (atau tidak bertindak) kakitangan entiti ekonomi yang diaudit. Mereka komited untuk tujuan mementingkan diri sendiri untuk mengelirukan pengguna penyata kewangan. Pada masa yang sama, juruaudit harus mengambil kira bahawa kesimpulan mengenai tindakan sengaja (atau tidak bertindak) kakitangan entiti ekonomi, yang membawa kepada kemunculan herotan dalam penyata kewangan, hanya boleh dibuat oleh badan yang diberi kuasa.

Penyelewengan penyata kewangan yang tidak disengajakan adalah hasil daripada tindakan tidak disengajakan (atau tidak bertindak) kakitangan entiti ekonomi yang diaudit. Ia boleh menjadi hasil daripada kesilapan aritmetik atau logik dalam rekod perakaunan, kesilapan dalam pengiraan, pengawasan dalam kesempurnaan perakaunan, refleksi yang salah dalam perakaunan fakta aktiviti ekonomi, kehadiran dan keadaan harta.

Kedua-dua salah nyata penyata kewangan yang disengajakan dan tidak disengajakan boleh menjadi penting bagi entiti ekonomi yang telah diaudit (iaitu menjejaskan kebolehpercayaan penyata kewangannya sehingga tahap yang begitu kuat sehingga pengguna yang layak bagi penyata kewangan boleh membuat kesimpulan yang salah atau membuat keputusan yang salah) atau tidak penting.

Ralat ialah salah nyata yang tidak disengajakan dalam penyata kewangan (perakaunan), termasuk kegagalan untuk menggambarkan sebarang penunjuk berangka atau kegagalan untuk mendedahkan sebarang maklumat. Contoh ralat ialah:

▪ tindakan salah yang diambil semasa pengumpulan dan pemprosesan data berdasarkan penyata kewangan (perakaunan) disusun;

▪ anggaran yang salah akibat daripada perakaunan yang salah atau tafsiran fakta yang salah;

▪ kesilapan dalam penggunaan prinsip perakaunan yang berkaitan dengan pengukuran, pengelasan, pembentangan atau pendedahan yang tepat.

Penipuan difahamkan sebagai tindakan sengaja yang dilakukan oleh satu atau lebih orang daripada kalangan wakil pemilik, pengurusan dan pekerja entiti yang diaudit atau pihak ketiga dengan bantuan tindakan yang menyalahi undang-undang (inaction) untuk mendapatkan faedah yang menyalahi undang-undang. Piawaian Pengauditan Persekutuan hanya mempertimbangkan tindakan penipuan yang menyebabkan salah nyata material penyata kewangan (perakaunan).

Terdapat dua jenis salah nyata penipuan yang dipertimbangkan dalam audit:

▪ herotan yang timbul dalam proses penyediaan penyata kewangan (perakaunan) yang tidak adil;

▪ herotan yang timbul daripada pengagihan aset.

Penipuan membayangkan kehadiran faktor pendorong dan peluang yang dilihat untuk komisen mereka. Penyediaan penyata kewangan (perakaunan) yang tidak adil adalah mungkin dalam kes di mana pengurusan entiti yang diaudit, di bawah pengaruh faktor luaran atau dalaman, ingin mencapai keputusan prestasi yang berat sebelah. Kemungkinan wujud penipuan laporan kewangan (perakaunan) atau penyelewengan aset wujud apabila individu percaya bahawa mereka boleh memintas sistem kawalan dalaman (contohnya, jika orang ini berada dalam kedudukan yang bertanggungjawab atau mengetahui kelemahan khusus dalam sistem kawalan dalaman).

Ralat berbeza daripada tindakan niat jahat kerana tiada niat yang mendasari tindakan yang membawa kepada herotan penyata kewangan (perakaunan). Tidak seperti kesilapan, penipuan adalah disengajakan dan biasanya melibatkan penyembunyian fakta yang disengajakan. Walaupun juruaudit boleh menentukan potensi penipuan, adalah sukar jika tidak mustahil untuk juruaudit menentukan niat, terutamanya dari segi pertimbangan subjektif pengurusan entiti.

Pengurusan entiti yang diaudit dan wakil pemilik, mengikut perundangan Persekutuan Rusia, bertanggungjawab untuk mencegah dan mengesan penipuan dan kesilapan. Tanggungjawab orang ini mungkin bergantung pada struktur organisasi dan dokumen kawal selia dalaman entiti yang diaudit. Amalan tadbir urus korporat memerlukan wakil pemilik dan pengurusan entiti yang diaudit mewujudkan dan mengekalkan budaya am integriti dan standard moral yang tinggi, serta mewujudkan kawalan yang sesuai untuk mencegah dan mengesan kesilapan dan penipuan.

Pengurusan entiti dikehendaki mewujudkan persekitaran kawalan dan mengekalkan dasar dan prosedur yang memaksimumkan pencapaian objektif operasi entiti yang teratur dan cekap dengan melaksanakan dan mengekalkan kesinambungan sistem perakaunan dan kawalan dalaman yang direka bentuk untuk mencegah dan mengesan penipuan dan kesilapan. . Sistem sedemikian mengurangkan, tetapi tidak menghapuskan sepenuhnya, risiko salah nyata akibat kesilapan dan penipuan. Sehubungan itu, pengurusan entiti bertanggungjawab untuk sebarang risiko yang tinggal.

Juruaudit tidak dan tidak boleh dipertanggungjawabkan untuk mencegah kesilapan dan penipuan, dan dia tidak boleh mendapatkan jaminan mutlak bahawa semua salah nyata material dalam penyata kewangan (perakaunan) akan dikesan. Disebabkan oleh batasan yang wujud dalam audit, terdapat risiko yang tidak dapat dielakkan bahawa beberapa salah nyata material penyata kewangan (perakaunan) tidak akan dikesan, walaupun pada hakikatnya audit telah dirancang dengan betul dan dijalankan mengikut ketat Piawaian Pengauditan Persekutuan.

Risiko tidak mengesan tindakan penipuan pengurusan entiti yang diaudit adalah lebih tinggi daripada risiko tidak mengesan tindakan penipuan pekerjanya, memandangkan pengurusan dan wakil pemilik berada dalam kedudukan yang membayangkan kuasa tinggi, kejujuran dan integriti mereka, yang memberi mereka peluang untuk memintas prosedur kawalan yang ditetapkan secara rasmi. Tahap pengurusan tertentu boleh memanfaatkan kedudukan mereka dan memintas prosedur kawalan yang direka untuk menghalang tindakan tidak jujur ​​pekerja yang serupa (contohnya, memberi perintah untuk merekodkan transaksi perniagaan tertentu atau menyembunyikannya). Pengurusan boleh mengarahkan pekerja melakukan sebarang tindakan tidak jujur ​​atau menggunakan bantuan mereka untuk berbuat demikian, dan pekerja biasa mungkin tidak menyedari perkara ini.

Sehingga bukti sebaliknya diperolehi, juruaudit mempunyai hak untuk menerima rekod dan dokumen entiti yang diaudit sebagai tulen. Audit yang dijalankan mengikut Piawaian Pengauditan Persekutuan, sebagai peraturan, tidak melibatkan pengesahan ketulenan dokumentasi dan tidak memerlukan juruaudit, sebagai orang yang tidak mempunyai latihan khas, untuk menjadi pakar dalam pengesahan tersebut.

Keupayaan untuk menyembunyikan aktiviti penipuan menjadikannya lebih sukar untuk mengesannya. Walau bagaimanapun, menggunakan pengetahuan tentang aktiviti entiti yang diaudit, juruaudit boleh menentukan peristiwa atau keadaan yang memberi peluang, motivasi atau cara melakukan penipuan, atau menentukan fakta bahawa penipuan telah berlaku. Peristiwa atau keadaan sedemikian dirujuk sebagai faktor risiko penipuan. Ini, sebagai contoh, adalah ketiadaan dokumen utama atau hasil bercanggah daripada prosedur analisis. Peristiwa ini mungkin berlaku akibat keadaan lain, dan bukan akibat tindakan tidak jujur. Faktor risiko penipuan tidak selalu menunjukkan kehadiran perbuatan tersebut, tetapi ia selalunya terdapat dalam keadaan di mana perbuatan itu berlaku. Kehadiran faktor risiko penipuan boleh mengubah penilaian juruaudit terhadap risiko bawaan atau kawalan.

Perkara yang perlu dimaklumkan kepada wakil pemilik ditentukan oleh pertimbangan profesional juruaudit. Soalan sedemikian mungkin termasuk:

▪ isu kecekapan dan integriti pengurusan;

▪ amalan tidak adil yang melibatkan pengurusan;

▪ tindakan tidak jujur ​​lain yang membawa kepada herotan yang ketara dalam penyata kewangan (perakaunan);

▪ herotan ketara dalam penyata kewangan (perakaunan) akibat daripada kesilapan;

▪ salah nyata yang boleh menyebabkan herotan ketara dalam penyata kewangan (perakaunan) pada masa hadapan.

Jika juruaudit telah menemui salah nyata yang ketara dalam penyata kewangan (perakaunan) yang berpunca daripada kesilapan, dia mesti memaklumkan pengurus dengan segera tahap yang sesuai dan, jika perlu, wakil pemilik entiti yang diaudit.

Jika juruaudit membuat kesimpulan bahawa adalah mustahil untuk menyelesaikan audit kerana penyelewengan penyata kewangan (perakaunan) akibat tindakan tidak jujur, maka dia mesti mengambil kira tanggungjawab profesional dan undang-undangnya berhubung dengan keadaan ini, mempertimbangkan kemungkinan meninggalkan tugasan.

Peningkatan risiko herotan dalam penyata kewangan boleh dipengaruhi oleh kedua-dua faktor aktiviti ekonomi sesebuah entiti ekonomi, dan mencerminkan ciri-ciri industri atau negara tertentu secara keseluruhan.

1. Faktor aktiviti intraekonomi sesebuah entiti ekonomi yang menyumbang kepada kemunculan herotan termasuk:

▪ kehadiran pelaburan kewangan yang besar dalam sektor krisis ekonomi;

▪ percanggahan antara jumlah modal kerja dan pertumbuhan pesat dalam jualan (pengeluaran) entiti ekonomi atau penurunan ketara dalam keuntungan;

▪ kehadiran pergantungan entiti ekonomi dalam tempoh tertentu kepada satu atau sebilangan kecil pelanggan atau pembekal;

▪ perubahan dalam amalan kontrak atau dasar perakaunan yang membawa kepada perubahan ketara dalam keuntungan;

▪ urus niaga atipikal entiti ekonomi, terutamanya pada akhir tahun, yang memberi kesan ketara kepada nilai penunjuk kewangan;

▪ kehadiran pembayaran untuk perkhidmatan yang jelas tidak sepadan dengan perkhidmatan yang disediakan;

▪ ciri struktur organisasi dan pengurusan sesebuah entiti ekonomi, kehadiran kelemahan dalam struktur ini;

▪ ciri struktur modal dan pengagihan keuntungan;

▪ kehadiran penyelewengan daripada peraturan yang ditetapkan dalam perakaunan dan organisasi penyediaan penyata kewangan, dsb.

2. Faktor yang mencerminkan spesifik keadaan cabang tertentu aktiviti kewangan dan ekonomi entiti ekonomi dan ekonomi negara secara keseluruhan, yang menyumbang kepada penampilan herotan, termasuk:

▪ keadaan sektor ekonomi dan ekonomi negara secara keseluruhan - krisis, kemurungan atau pemulihan;

▪ meningkatkan kemungkinan insolvensi (kebankrapan) sesebuah entiti ekonomi akibat keadaan krisis industri;

▪ ciri aktiviti pengeluaran entiti ekonomi, ciri teknologi pengeluaran.

Fakta herotan penyata kewangan organisasi audit yang didedahkan semasa audit hendaklah ditunjukkan secara terperinci dalam dokumentasi kerjanya, dan seterusnya dalam laporan atau kesimpulan. Organisasi audit bertanggungjawab untuk menyatakan pendapat yang objektif dan munasabah tentang kebolehpercayaan penyata kewangan yang dibentangkan secara bertulis dalam laporan audit dan (atau) melaporkan kepada pengurusan entiti ekonomi yang diaudit. Beliau juga bertanggungjawab ke atas ketepatan dan kesempurnaan data yang ditunjukkan dalam pendapat juruaudit dan (atau) melaporkan tentang salah nyata material penyata kewangan yang dikenal pasti olehnya.

Organisasi audit bertanggungjawab ke atas ketidakpatuhan terhadap kerahsiaan maklumat komersial entiti ekonomi, yang dinyatakan dalam pendedahan maklumat mengenai salah nyata yang dikenal pasti penyata kewangan kepada pihak ketiga (kecuali sebagaimana yang diperuntukkan secara nyata oleh undang-undang yang terpakai).

7.5. Prosedur analisis dalam audit. Jenis dan ciri aplikasi

Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 20 "Prosedur Analisis" mewajibkan juruaudit untuk menggunakan prosedur analisis pada peringkat perancangan dan peringkat akhir audit, manakala juruaudit menganalisis nisbah dan corak berdasarkan maklumat tentang aktiviti entiti yang diaudit, dan juga mengkaji hubungan nisbah dan corak ini dengan maklumat lain yang sedia ada pada pelupusan juruaudit atau sebab kemungkinan penyelewengan daripadanya.

Prosedur analisis termasuk:

a) pertimbangan maklumat kewangan dan maklumat lain mengenai entiti yang diaudit sebagai perbandingan:

▪ dengan maklumat setanding untuk tempoh sebelumnya;

▪ keputusan jangkaan aktiviti entiti yang diaudit, contohnya, anggaran atau ramalan, serta andaian juruaudit;

▪ maklumat tentang organisasi yang terlibat dalam aktiviti serupa (contohnya, membandingkan nisbah hasil jualan entiti yang diaudit kepada jumlah akaun belum terima dengan purata industri atau dengan penunjuk organisasi lain yang mempunyai saiz yang setanding dalam industri yang sama);

b) pertimbangan perhubungan:

▪ antara elemen maklumat yang dijangka sepadan dengan corak yang diramalkan, berdasarkan pengalaman entiti yang diaudit;

▪ maklumat kewangan dan maklumat lain (cth antara kos buruh dan bilangan pekerja).

Prosedur analisis boleh dijalankan dengan cara yang berbeza (perbandingan mudah, analisis kompleks menggunakan kaedah statistik kompleks, dll.). Prosedur analisis dilakukan ke atas penyata kewangan yang disatukan, penyata kewangan anak syarikat, bahagian atau segmen, dan elemen tertentu maklumat kewangan.

Penggunaan prosedur analisis adalah berdasarkan andaian bahawa hubungan antara penunjuk berangka wujud dan terus wujud setakat tiada bukti yang bertentangan. Kehadiran perhubungan sedemikian memberikan bukti audit mengenai kesempurnaan, ketepatan dan kebolehpercayaan data yang diperolehi dalam perakaunan. Sejauh mana juruaudit boleh bergantung pada keputusan prosedur analisis bergantung kepada penilaian juruaudit terhadap risiko bahawa prosedur analisis berdasarkan data yang berpandangan ke hadapan mungkin menunjukkan ketiadaan ralat apabila, sebenarnya, jumlah yang diuji adalah salah nyata secara material.

Pilihan kaedah untuk menjalankan prosedur analisis atau mereka bentuk ujian bergantung kepada matlamat. Dengan analisis penyata kewangan yang konsisten, pertama sekali adalah dinasihatkan bagi juruaudit untuk menggunakan kaedah yang dipanggil membaca penyata kewangan. Kaedah ini terdiri daripada mengkaji nilai mutlak penunjuk yang dibentangkan dalam pelaporan luaran, dan atas dasar ini menentukan sumber utama dana dan keuntungan perusahaan (sebab kerugian), arahan untuk penggunaannya sepanjang tempoh yang lalu, serta peruntukan utama dasar perakaunan. Perhatian khusus harus diberikan kepada kehadiran penunjuk dan jumlah luar biasa dalam penyata.

Kaedah analisis perbandingan sektoral digunakan untuk membandingkan prestasi kewangan perusahaan dengan data purata industri. Faedah penanda aras industri ialah ia memberikan juruaudit pemahaman yang lebih mendalam tentang perniagaan pelanggan. Sudah tentu, ini benar, dengan syarat kedudukan kewangan perusahaan dan dinamik penunjuk sektor mencerminkan corak objektif pembangunan industri. Di samping itu, maklumat tentang kualiti yang diperlukan mesti tersedia berdasarkan kedudukan kewangan pelbagai perusahaan boleh dianalisis.

Dalam analisis perbandingan penunjuk sebenar dan terancang, juruaudit meneliti kandungan dan prosedur untuk membuat anggaran, membincangkannya dengan pelanggan, dan juga menjalankan ujian terperinci penunjuk sebenar. Sebagai peraturan, perusahaan membuat pengiraan awal untuk pelbagai aspek aktiviti perniagaan mereka. Memandangkan pengiraan ini tidak lebih daripada ramalan pelanggan untuk tempoh yang berkaitan, pemeriksaan terhadap aspek-aspek yang terdapat penyimpangan tajam penunjuk sebenar daripada yang dirancang boleh mendedahkan ralat.

Juruaudit juga boleh merangka kunci kira-kiranya sendiri berdasarkan arah aliran pembangunan perusahaan dan pemahamannya sendiri tentang perniagaan pelanggan. Perbandingan data sebenar pelanggan dengan pengiraan juruaudit akan membolehkan pemeriksaan yang lebih teliti.

Ambil perhatian bahawa selalunya sangat berkesan untuk membandingkan data perakaunan dan pelaporan pelanggan untuk beberapa tempoh masa, serta kajian juruaudit terhadap penyelewengan yang memberikan teknik dan kaedah yang berbeza. Perbandingan penunjuk kewangan dalam konteks setiap kaedah boleh berlaku dalam istilah mutlak, dalam istilah relatif dan dalam versi campuran. Seperti yang ditunjukkan oleh amalan, kesimpulan berdasarkan kajian petunjuk pelaporan mutlak memerlukan kewaspadaan yang paling tinggi. Ini dijelaskan oleh fakta bahawa tafsiran perubahan dalam nilai mutlak akibat pengaruh inflasi tidak boleh jelas. Dalam hal ini, analisis penunjuk relatif dianggap sebagai prosedur analisis yang diterima umum. Penunjuk relatif pula dibezakan kepada penunjuk imbangan, penunjuk penyata keputusan kewangan dan penggunaannya, dan penunjuk bercampur.

Analisis keputusan dan membuat kesimpulan selepas pelaksanaan prosedur audit boleh difikirkan secara keseluruhan sebagai proses menganalisis, mentafsir dan meringkaskan penyelewengan luar biasa yang ditemui oleh juruaudit. Penggunaan prosedur ini meningkatkan kualiti dan mengurangkan kos pengauditan. Hasil analisis penyelewengan luar biasa, serta keputusan perancangan dan pelaksanaan prosedur analisis, juruaudit harus mencerminkan dalam dokumentasi kerja untuk audit; digunakan untuk mendapatkan bukti audit yang diperlukan untuk penyediaan laporan audit, serta untuk penyediaan maklumat bertulis oleh juruaudit kepada pengurusan entiti ekonomi berdasarkan keputusan audit.

7.6. Keanehan mengaudit nilai anggaran

Isu ini dikawal oleh Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 21 "Keanehan Nilai Anggaran Pengauditan", yang menetapkan keperluan seragam untuk pengauditan nilai anggaran yang terkandung dalam penyata kewangan (perakaunan). Piawaian ini tidak digunakan untuk semakan ramalan atau maklumat kewangan yang dijangkakan, tetapi banyak prosedurnya boleh digunakan untuk tujuan ini.

Nilai anggaran adalah nilai anggaran penunjuk tertentu yang ditentukan atau dikira oleh pekerja entiti berdasarkan pertimbangan profesional tanpa adanya kaedah yang tepat untuk menentukannya, termasuk:

a) anggaran rizab;

b) caj susut nilai;

c) pendapatan terakru;

d) aset dan liabiliti cukai tertunda;

e) rizab untuk menampung kerugian yang ditanggung akibat aktiviti kewangan dan ekonomi;

f) kerugian ke atas kontrak pembinaan yang diiktiraf sebelum penamatan kontrak ini.

Nilai anggaran biasanya dikira di bawah keadaan ketidakpastian dalam hasil peristiwa yang telah berlaku pada masa lalu atau dengan beberapa kebarangkalian akan berlaku pada masa hadapan, dan memerlukan pertimbangan profesional. Jika terdapat anggaran nilai dalam penyata kewangan (perakaunan), risiko salah nyata material mereka meningkat.

Anggaran perakaunan mungkin merupakan sebahagian daripada sistem perakaunan yang sedang berjalan atau sebahagian daripada sistem yang beroperasi hanya pada penghujung tempoh perakaunan. Dalam kebanyakan kes, anggaran dikira menggunakan formula dan nisbah berdasarkan pengalaman entiti yang diaudit (contohnya, kadar susut nilai standard untuk sekumpulan hartanah, loji dan peralatan, peratusan standard hasil jualan untuk mengira rizab untuk jaminan masa hadapan. pembaikan dan perkhidmatan waranti untuk produk yang seumur hidup). Dalam kes sedemikian, pengurusan entiti hendaklah menyemak semula formula dan nisbah secara berkala, contohnya dengan menganggarkan semula baki hayat berguna aset atau membandingkan keputusan sebenar dengan anggaran dan melaraskan formula jika perlu.

Tindakan juruaudit yang diambil secara umum dan semakan terperinci mengenai prosedur yang digunakan oleh pengurusan entiti termasuk:

a) penilaian data input dan pertimbangan andaian yang berdasarkan anggaran;

b) pengesahan aritmetik pengiraan;

c) perbandingan pengiraan berhubung dengan tempoh sebelumnya dengan keputusan sebenar untuk tempoh ini (jika boleh);

d) pertimbangan prosedur untuk kelulusan anggaran perakaunan oleh pengurusan entiti yang diaudit.

Apabila menilai andaian yang berdasarkan anggaran perakaunan, juruaudit harus mempertimbangkan sama ada ia adalah:

a) munasabah, dengan mengambil kira keputusan sebenar untuk tempoh sebelumnya;

b) digunakan secara konsisten dengan andaian yang digunakan untuk mengira anggaran lain;

c) selaras dengan rancangan pengurusan entiti yang diaudit.

Juruaudit hendaklah menyemak ketepatan formula yang digunakan oleh pengurusan entiti yang diaudit dalam mengira anggaran perakaunan. Semakan am ini adalah berdasarkan pengetahuan juruaudit tentang perkara berikut:

a) keputusan kewangan entiti yang diaudit untuk tempoh sebelumnya;

b) amalan yang diikuti oleh entiti ekonomi lain dalam sektor ekonomi tertentu;

c) rancangan pengurusan entiti yang diaudit seperti yang dimaklumkan kepada juruaudit.

Juruaudit hendaklah menjalankan pemeriksaan aritmetik bagi pengiraan. Sifat, masa dan tahap prosedur audit untuk audit sedemikian bergantung pada kerumitan pengiraan nilai anggaran, penilaian juruaudit terhadap kebolehpercayaan prosedur dan kaedah yang digunakan oleh entiti yang diaudit, serta materialiti nilai anggaran ​untuk penyata kewangan (perakaunan) secara keseluruhan. Oleh kerana ketidakpastian yang wujud dalam anggaran perakaunan, menilai percanggahan boleh menjadi lebih sukar berbanding dalam bidang audit yang lain. Sekiranya terdapat percanggahan antara anggaran audit amaun, disahkan oleh bukti audit, dan nilai anggaran yang ditunjukkan dalam penyata kewangan (perakaunan), juruaudit mesti menentukan sama ada terdapat keperluan untuk melaraskan penyata kewangan (perakaunan) disebabkan oleh wujudnya percanggahan tersebut. Jika perbezaan itu munasabah (contohnya, disebabkan oleh fakta bahawa jumlah dalam penyata kewangan (perakaunan) tidak melangkaui ralat yang dibenarkan), juruaudit tidak perlu memerlukan pelarasan. Jika juruaudit percaya bahawa perbezaan sedia ada tidak munasabah, dia harus menghubungi pengurusan entiti yang diaudit dengan cadangan untuk menyemak semula anggaran perakaunan. Dalam kes penolakan, perbezaan itu hendaklah dianggap sebagai salah nyata dan dipertimbangkan bersama-sama dengan salah nyata lain apabila menilai sama ada akibat daripada salah nyata tersebut adalah penting bagi penyata kewangan (perakaunan).

7.7. Audit dalam keadaan pemprosesan data komputer

Pemprosesan data komputer (COD) entiti ekonomi berlaku dalam kes di mana teknologi komputer digunakan untuk memproses sejumlah besar maklumat perakaunan, tanpa mengira faktor berikut:

a) komputer digunakan oleh entiti ekonomi secara bebas atau di bawah perjanjian dengan pihak ketiga;

b) komputer digunakan oleh entiti ekonomi untuk memproses maklumat ekonomi dalam semua aspek aktiviti ekonomi dan perakaunannya, atau hanya untuk mengautomasikan pemprosesan maklumat mengenai jenis fakta kehidupan ekonomi tertentu, bidang perakaunan tertentu.

Semasa menjalankan audit dalam sistem COD, tujuan audit dan elemen utama metodologinya dipelihara. Kehadiran persekitaran COD memberi kesan ketara kepada proses mengkaji sistem perakaunan sesebuah entiti ekonomi dan kawalan dalaman yang disertakan oleh juruaudit.

Penggunaan cara teknikal membawa kepada perubahan dalam elemen individu organisasi perakaunan dan kawalan dalaman:

a) untuk mengesahkan urus niaga perniagaan, bersama dengan dokumen perakaunan utama tradisional, dokumen perakaunan utama pada medium boleh dibaca mesin juga digunakan;

b) penunjuk rujukan kekal boleh disemak terhadap data yang disimpan dalam ingatan komputer atau pada media yang boleh dibaca mesin;

c) bukannya bentuk simpan kira manual tradisional, satu bentuk perakaunan boleh digunakan yang tertumpu pada kaedah progresif untuk menjana maklumat output dan memastikan kebolehpercayaannya, menggabungkan perakaunan sintetik dengan analitikal dan sistematik dengan kronologi, serta meningkatkan kecekapan dan kemudahan. penggunaan maklumat perakaunan dan pelaporan.

Juruaudit tidak boleh memaksa (secara langsung atau tidak langsung) entiti ekonomi yang diaudit untuk menggunakan sistem COD yang diketahui oleh juruaudit.

Entiti ekonomi bertanggungjawab untuk menyediakan organisasi audit dengan akses yang diperlukan kepada sistem COD. Ketidakpenuhan (incomplete fulfillment) syarat ini adalah had skop audit dalam sistem COD, akibatnya organisasi audit mungkin memerlukan penyediaan dokumen yang diperlukan di atas kertas.

Adalah wajar bagi juruaudit untuk mempunyai idea tentang teknikal, perisian, matematik dan lain-lain jenis peralatan komputer, serta sistem pemprosesan maklumat ekonomi. Sekiranya juruaudit tidak mempunyai pengetahuan ini, kerja pakar dalam bidang teknologi maklumat harus digunakan.

Faktor berikut mungkin mempengaruhi jumlah risiko audit semasa menjalankan audit di bawah syarat tatakelakuan:

a) bentuk organisasi pemprosesan data, contohnya: sama ada pemprosesan dijalankan oleh unit khas (pusat komputer, pusat maklumat dan komputer, jabatan sistem pengurusan perusahaan automatik) atau komputer dipasang di tempat kerja kakitangan perakaunan dan pemprosesan data dijalankan secara langsung oleh akauntan; sama ada pemprosesan data dijalankan oleh entiti ekonomi secara bebas atau dijalankan di bawah perjanjian dengan pihak ketiga;

b) bentuk produk perisian (pembangun);

c) bahagian perakaunan dan bahagian yang beroperasi dalam persekitaran COD (darjah pengkomputeran);

d) sistem COD terletak pada satu atau beberapa komputer;

e) pemprosesan bukti kelayakan dijalankan secara tempatan pada setiap komputer atau pilihan rangkaian digunakan;

e) memastikan pengarkiban dan penyimpanan data;

g) penghantaran data dijalankan: menggunakan saluran komunikasi, melalui media luaran (contohnya, cakera liut) atau data dimasukkan dari papan kekunci.

Juruaudit bertanggungjawab menyemak pematuhan algoritma yang digunakan dengan keperluan dokumentasi pengawalseliaan untuk perakaunan dan penyediaan penyata kewangan untuk pengiraan automatik utama entiti ekonomi.

Sumber untuk mendapatkan bukti audit semasa prosedur audit adalah data yang disediakan dalam sistem COD entiti ekonomi dalam bentuk jadual, penyata, daftar perakaunan entiti ekonomi. Juruaudit mempunyai peluang untuk menggunakannya, salinan mereka, termasuk salinan fotokopi, sebagai dokumentasi kerja audit, mengiringi pemprosesan dokumen ini dengan pautan, nota, aksara khas. Dalam kes juruaudit yang bekerja secara langsung dalam sistem COD entiti ekonomi (tanpa mencetak data), dokumen kerja yang mengesahkan fakta mengumpul bukti audit disusun oleh juruaudit secara bebas.

Kehadiran sistem COD tidak melepaskan entiti ekonomi daripada kewajipan untuk mendokumentasikan fakta kehidupan ekonomi mengikut cara yang ditetapkan.

Topik 8. PERINGKAT AKHIR AUDIT

8.1. Memaklumkan pengurusan hasil audit

Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 22 "Pendedahan maklumat yang diperoleh hasil daripada audit kepada pengurusan entiti yang diaudit dan wakil pemiliknya" menetapkan keperluan seragam untuk komunikasi maklumat yang diperoleh daripada hasil audit kewangan (perakaunan) penyata kepada pengurusan (pekerja eksekutif) entiti yang diaudit dan wakil pemilik orang ini.

Maklumat ialah maklumat yang diketahui oleh juruaudit semasa audit penyata kewangan (perakaunan), yang, pada pendapat juruaudit, pada masa yang sama penting untuk pengurusan dan wakil pemilik entiti yang diaudit dalam kawalan mereka ke atas penyediaan penyata kewangan (perakaunan) yang boleh dipercayai bagi entiti yang diaudit dan pendedahan maklumat di dalamnya. Maklumat termasuk hanya perkara-perkara yang sampai kepada perhatian juruaudit hasil daripada audit. Juruaudit tidak diperlukan semasa menjalankan audit untuk membangunkan prosedur yang ditujukan khusus untuk mencari maklumat yang berkaitan dengan pengurusan entiti yang diaudit.

Juruaudit mesti menyampaikan maklumat kepada pengurusan dan wakil pemilik entiti yang diaudit. Pengurusan entiti yang diaudit ialah orang yang bertanggungjawab untuk pengurusan harian entiti yang diaudit, serta pelaksanaan operasi kewangan dan perniagaan, perakaunan dan penyediaan penyata kewangan (perakaunan) (contohnya, pengarah besar, pengarah kewangan, ketua akauntan). Wakil pemilik entiti yang diaudit ialah orang atau badan kolej yang menjalankan penyeliaan am dan pengurusan strategik aktiviti entiti yang diaudit, dan juga, mengikut dokumen konstituen, boleh mengawal aktiviti semasa pengurusannya, termasuk melantik atau memecat wakil pengurusan tertinggi.

Kontrak untuk penyediaan perkhidmatan audit (surat mengenai audit) juga boleh:

a) nyatakan borang di mana maklumat akan disampaikan;

b) penerima maklumat yang sesuai dikenal pasti;

c) isu audit khusus yang berkepentingan kepada pengurusan entiti yang diaudit dikenal pasti, berkenaan dengan penyampaian maklumat yang mana persetujuan telah dicapai.

Juruaudit hendaklah menyemak maklumat dan menyampaikan maklumat yang berkepentingan kepada pengurusan entiti yang diaudit kepada penerima maklumat tersebut yang sesuai. Sebagai peraturan, maklumat tersebut mencerminkan:

a) pendekatan keseluruhan juruaudit terhadap pengendalian audit dan skopnya, kebimbangan juruaudit tentang sebarang had ke atas skop audit, dan mengulas tentang kesesuaian sebarang keperluan tambahan daripada pengurusan entiti;

b) pemilihan atau perubahan oleh pengurusan entiti yang diaudit terhadap prinsip dan kaedah dasar perakaunan yang mempunyai atau mungkin mempunyai kesan yang ketara ke atas penyata kewangan (perakaunan) entiti yang diaudit;

c) kesan yang mungkin ke atas penyata kewangan (perakaunan) entiti yang diaudit daripada sebarang risiko penting dan faktor luaran yang mesti didedahkan dalam penyata kewangan (perakaunan) (contohnya, litigasi);

d) pelarasan penting yang dicadangkan oleh juruaudit kepada penyata kewangan (perakaunan), kedua-duanya dibuat dan tidak dibuat oleh entiti yang diaudit;

e) ketidakpastian material yang berkaitan dengan peristiwa atau keadaan yang mungkin menimbulkan keraguan dengan ketara terhadap keupayaan entiti untuk meneruskan usaha berterusan;

f) perselisihan pendapat antara juruaudit dan pengurusan entiti yang diaudit mengenai isu yang, secara individu atau secara agregat, mungkin penting bagi penyata kewangan (perakaunan) entiti yang diaudit atau laporan audit. Maklumat yang diberikan dalam hal ini hendaklah termasuk penjelasan tentang kepentingan isu dan sama ada isu itu telah diselesaikan atau tidak;

g) cadangan pengubahsuaian kepada laporan juruaudit;

h) isu lain yang patut diberi perhatian oleh wakil pemilik (contohnya, kelemahan ketara dalam bidang kawalan dalaman, isu berkaitan integriti pengurusan entiti yang diaudit, serta kes penipuan pengurusan);

i) terbitan, liputan yang dipersetujui oleh juruaudit dengan entiti yang diaudit dalam kontrak untuk penyediaan perkhidmatan audit (surat mengenai audit).

Maklumat mesti disampaikan tepat pada masanya, secara lisan atau bertulis (bergantung pada pengaturan sebelumnya). Juruaudit bertanggungjawab untuk mematuhi keperluan perundangan Persekutuan Rusia dan Kod Etika Juruaudit Rusia mengenai kerahsiaan maklumat yang diperoleh hasil daripada audit. Dalam sesetengah kes, potensi konflik antara obligasi etika dan undang-undang juruaudit mengenai kerahsiaan dan keperluan pendedahan boleh menjadi rumit.

8.2. Laporan audit

Menurut Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 6 "Laporan Juruaudit mengenai penyata kewangan (perakaunan)", laporan audit ialah dokumen rasmi yang bertujuan untuk pengguna penyata kewangan (perakaunan) entiti yang diaudit, yang disediakan mengikut peraturan ini dan mengandungi pendapat organisasi audit atau individu yang dinyatakan dalam borang yang ditetapkan juruaudit mengenai kebolehpercayaan penyata kewangan (perakaunan) entiti yang diaudit dan pematuhan prosedur perakaunan dengan perundangan Persekutuan Rusia. Piawaian mentakrifkan semua elemen utama laporan juruaudit.

Laporan juruaudit mesti dialamatkan kepada orang yang ditetapkan oleh perundangan Persekutuan Rusia dan (atau) perjanjian audit. Sebagai peraturan, laporan audit ditujukan kepada pemilik entiti yang diaudit (pemegang saham), lembaga pengarah, dsb. dan mesti mengandungi senarai penyata kewangan (perakaunan) yang diaudit bagi entiti yang diaudit, yang menunjukkan tempoh pelaporan dan komposisinya.

Laporan juruaudit mesti menunjukkan bahawa audit telah dijalankan secara terpilih, dan ia mesti mengandungi kenyataan oleh juruaudit bahawa audit menyediakan alasan yang mencukupi untuk menyatakan pendapat tentang kebolehpercayaan dalam semua aspek penting penyata kewangan (perakaunan) dan pematuhan prosedur perakaunan dengan perundangan Persekutuan Rusia .

Laporan audit mesti ditandatangani oleh ketua juruaudit atau orang yang diberi kuasa oleh ketua dan orang yang menjalankan audit (orang yang mengetuai audit), menunjukkan bilangan dan kesahihan sijil kelayakannya. Tandatangan ini mesti dimeteraikan. Laporan juruaudit disertakan dengan penyata kewangan (perakaunan), yang berkenaan dengan pendapat dinyatakan dan yang bertarikh, ditandatangani dan dimeterai oleh entiti yang diaudit mengikut keperluan perundangan Persekutuan Rusia mengenai penyediaan penyata tersebut .

Piawaian ini menyediakan dua jenis pendapat utama: positif tanpa syarat dan diubah suai.

Pendapat positif tanpa syarat harus dinyatakan apabila juruaudit membuat kesimpulan bahawa penyata kewangan (perakaunan) memberikan pandangan yang boleh dipercayai tentang kedudukan kewangan dan keputusan aktiviti kewangan dan ekonomi entiti yang diaudit mengikut prinsip dan kaedah perakaunan yang ditetapkan dan penyediaan kewangan. perakaunan) pelaporan di Persekutuan Rusia. Dalam kes ini, bahagian akhir akan mengandungi frasa berikut: "Pada pendapat kami, penyata kewangan (perakaunan) organisasi "YYY" mencerminkan dengan pasti dalam semua aspek penting kedudukan kewangan pada 31, 20 (XX) Disember dan keputusan aktiviti kewangan dan ekonomi bagi tempoh dari 1 Januari hingga 31 Disember, 20(XX) termasuk."

Laporan juruaudit dianggap diubah suai jika:

a) faktor yang tidak menjejaskan pendapat juruaudit, tetapi diterangkan dalam laporan juruaudit untuk menarik perhatian pengguna kepada sebarang situasi yang telah berkembang dengan entiti yang diaudit dan didedahkan dalam penyata kewangan (perakaunan);

b) Faktor-faktor yang mempengaruhi pendapat juruaudit, yang boleh menyebabkan:

▪ kepada pendapat dengan tempahan. Dalam kes ini, bahagian akhir akan mengandungi frasa berikut: "Tanpa mengubah pendapat kami tentang kebolehpercayaan penyata kewangan (perakaunan), kami memberi perhatian kepada maklumat... dan penyenaraian sebab atau kesilapan";

▪ penafian pendapat, yang berlaku dalam kes di mana had skop audit adalah begitu ketara dan mendalam sehingga juruaudit tidak dapat memperoleh bukti yang mencukupi dan, oleh itu, tidak dapat menyatakan pendapat tentang kebolehpercayaan kewangan (perakaunan). ) kenyataan;

▪ pendapat buruk, yang sepatutnya dinyatakan hanya apabila kesan daripada sebarang perselisihan faham dengan pihak pengurusan adalah sangat penting kepada penyata kewangan sehingga juruaudit membuat kesimpulan bahawa melayakkan laporan juruaudit tidak memadai untuk mendedahkan sifat penyata kewangan (perakaunan) yang mengelirukan atau tidak lengkap. . Dalam kes ini, bahagian akhir akan mengandungi frasa berikut: "Pada pendapat kami, disebabkan oleh pengaruh keadaan ini, penyata kewangan (perakaunan) organisasi "YYY" tidak mencerminkan kedudukan kewangan dengan pasti pada 31 Disember, 20 (XX) dan keputusan aktiviti kewangan dan ekonomi bagi tempoh dari 1 Januari hingga 31 Disember, 20(XX) termasuk."

Sebagai contoh, berikut ialah contoh laporan audit yang menyatakan pendapat tidak wajar:

Contoh

LAPORAN JURUAUDIT MENGENAI PENYATA KEWANGAN (PERAKAUNAN).

Meterai juruaudit.

8.3. Tarikh menandatangani laporan juruaudit dan mencerminkan di dalamnya peristiwa yang berlaku selepas tarikh penyediaan dan pembentangan penyata kewangan

Juruaudit harus mengambil kira kesan ke atas penyata kewangan dan laporan juruaudit tentang peristiwa selepas tarikh pelaporan, baik yang menggembirakan dan tidak menguntungkan.

Peristiwa sebelum tarikh laporan juruaudit. Juruaudit harus melaksanakan prosedur untuk mendapatkan bukti audit yang cukup sesuai bahawa semua peristiwa sebelum tarikh laporan juruaudit yang mungkin memerlukan pelarasan atau pendedahan dalam penyata kewangan telah dikenal pasti. Prosedur ini dilakukan sebagai tambahan kepada prosedur biasa yang mungkin terpakai kepada urus niaga tertentu yang berlaku selepas tamat tempoh pelaporan untuk mendapatkan bukti audit tentang baki akaun pada akhir tempoh, contohnya, menilai ketepatan inventori pengatribut. urus niaga kepada tempoh pelaporan, atau ujian pembayaran kepada pemiutang.

Peristiwa selepas tarikh laporan juruaudit. Dalam tempoh bermula dari tarikh laporan juruaudit, pihak pengurusan bertanggungjawab untuk memaklumkan juruaudit fakta yang boleh menjejaskan penyata kewangan.

Jika, selepas tarikh laporan juruaudit, juruaudit menyedari fakta yang boleh memberi kesan material ke atas penyata kewangan, juruaudit harus menentukan sama ada penyata kewangan itu perlu dipinda, membincangkan perkara itu dengan pihak pengurusan, dan mengambil tindakan. mengikut kesesuaian dalam keadaan.

Jika pihak pengurusan meminda penyata kewangan, juruaudit hendaklah menjalankan prosedur yang diperlukan dalam keadaan dan menyediakan pengurusan dengan laporan juruaudit baharu mengenai penyata kewangan yang dipinda. Laporan juruaudit baharu mesti bertarikh tidak lebih awal daripada tarikh menandatangani atau kelulusan penyata kewangan yang dipinda.

Jika pihak pengurusan tidak membuat perubahan kepada penyata kewangan apabila juruaudit percaya ia perlu, dan laporan juruaudit belum lagi diberikan kepada entiti, juruaudit harus menyatakan pendapat yang layak atau bertentangan.

Jika laporan juruaudit dikeluarkan kepada entiti, juruaudit mesti memberitahu mereka yang bertanggungjawab ke atas pengurusan keseluruhan entiti bahawa entiti itu tidak seharusnya membentangkan penyata kewangan dan laporan juruaudit mengenainya kepada pihak ketiga. Jika penyata kewangan kemudiannya disediakan kepada pihak ketiga, juruaudit harus mengambil langkah yang perlu untuk memastikan pihak ketiga tersebut tidak bergantung pada laporan juruaudit. Tindakan yang diambil akan bergantung kepada hak dan kewajipan undang-undang juruaudit, serta nasihat peguam juruaudit.

Peristiwa yang ditemui selepas keluaran penyata kewangan. Sebaik sahaja penyata kewangan telah dikeluarkan, juruaudit tidak mempunyai kewajipan untuk membuat sebarang pertanyaan mengenai penyata kewangan tersebut.

Jika, selepas pengeluaran penyata kewangan, juruaudit menyedari peristiwa atau fakta yang wujud pada tarikh laporan juruaudit, akibatnya, jika fakta sedemikian diketahui, juruaudit perlu mengubah suai laporan juruaudit, juruaudit harus mempertimbangkan keperluan untuk menyemak penyata kewangan, membincangkannya dengan pengurusan entiti dan mengambil tindakan yang sesuai dalam keadaan.

Jika pengurusan menyemak penyata kewangan, juruaudit harus melaksanakan prosedur audit yang diperlukan dalam keadaan, menyemak tindakan yang diambil oleh pengurusan untuk menyampaikan situasi kepada semua mereka yang menerima penyata kewangan yang dibentangkan sebelum ini bersama-sama dengan laporan juruaudit mengenainya, dan mengeluarkan pendapat mengenai penyata kewangan yang disemak.

Laporan juruaudit baharu hendaklah mengandungi perenggan yang menarik perhatian kepada isu berkenaan nota kepada penyata kewangan, yang menyatakan dengan lebih terperinci sebab-sebab penyemakan penyata kewangan yang dibentangkan sebelum ini dan laporan juruaudit. Laporan juruaudit baharu hendaklah bertarikh tidak lebih awal daripada tarikh kelulusan penyata kewangan yang disemak.

Jika pihak pengurusan tidak mengambil langkah yang perlu untuk memaklumkan kepada semua mereka yang telah menerima penyata kewangan yang telah diserahkan sebelum ini dan laporan juruaudit tentang situasi tersebut dan tidak menyemak penyata kewangan tersebut, manakala juruaudit berpendapat bahawa semakan adalah perlu, juruaudit hendaklah memberitahu mereka yang bertanggungjawab. untuk pengurusan am, entiti yang juruaudit akan mengambil langkah yang perlu untuk memastikan pihak ketiga tidak bergantung kepada laporan juruaudit. Tindakan yang diambil akan bergantung kepada hak dan kewajipan undang-undang juruaudit, serta nasihat peguam juruaudit.

Keperluan untuk menyemak penyata kewangan dan mengeluarkan laporan juruaudit baharu mungkin tidak timbul jika tarikh pengeluaran penyata kewangan untuk tempoh seterusnya semakin hampir, dengan syarat maklumat dalam penyata baharu didedahkan dengan betul.

Keputusan mengenai isu sekuriti. Dalam kes di mana sekuriti diterbitkan, juruaudit harus mengambil kira keperluan undang-undang dan berkaitan yang dikenakan ke atas juruaudit oleh perundangan di mana penempatan sekuriti berlaku. Sebagai contoh, juruaudit mungkin dikehendaki melaksanakan prosedur audit tambahan meliputi tempoh sehingga tarikh terbitan sekuriti.

8.4. Rahsia audit

Organisasi pengauditan dan juruaudit individu dikehendaki mengekalkan kerahsiaan tentang urus niaga entiti yang diaudit dan individu yang diberikan perkhidmatan yang berkaitan dengan audit.

Organisasi pengauditan dan juruaudit individu bertanggungjawab untuk memastikan keselamatan maklumat dan dokumen yang diterima dan (atau) disusun oleh mereka semasa menjalankan aktiviti audit, dan tidak berhak untuk memindahkan maklumat dan dokumen tertentu atau salinannya kepada pihak ketiga atau mendedahkannya. tanpa kebenaran bertulis daripada organisasi dan (atau) usahawan individu , yang berkenaan dengannya audit dijalankan dan perkhidmatan yang berkaitan dengan audit telah disediakan, kecuali kes yang diperuntukkan oleh perundangan Persekutuan Rusia.

Badan eksekutif persekutuan yang bertanggungjawab ke atas kawal selia aktiviti audit negeri, persatuan audit kawal selia sendiri, orang yang menjalankan kawalan kualiti luar dalam pengauditan, dan orang lain yang telah mendapat akses kepada maklumat yang membentuk rahsia audit mengikut Undang-undang Aktiviti Audit dan lain-lain undang-undang persekutuan diperlukan untuk menjaga kerahsiaan maklumat tersebut.

Dalam kes pendedahan maklumat yang membentuk rahsia audit oleh organisasi audit, juruaudit individu, serta orang lain yang telah mendapat akses kepada maklumat yang membentuk rahsia audit, entiti yang diaudit atau orang yang perkhidmatan berkaitan dengan audit itu diberikan. , serta organisasi audit dan juruaudit individu mempunyai hak untuk menuntut daripada orang yang bersalah untuk membayar pampasan bagi kerosakan yang disebabkan.

Dokumen yang dilupuskan oleh organisasi audit dan juruaudit individu, yang mengandungi maklumat mengenai operasi entiti yang diaudit dan orang yang perjanjian telah dibuat untuk penyediaan perkhidmatan yang berkaitan dengan audit, dikemukakan secara eksklusif oleh keputusan mahkamah kepada orang yang diberi kuasa atau pihak berkuasa negeri Persekutuan Rusia dalam kes yang diperuntukkan oleh akta perundangan Persekutuan Rusia mengenai aktiviti mereka. Ia juga perlu untuk menjaga keselamatan dokumen yang diterima dan (atau) disusun olehnya semasa menjalankan aktiviti audit. Juruaudit tidak berhak untuk memindahkan maklumat, dokumen atau salinannya kepada mana-mana pihak ketiga atau mendedahkan maklumat yang terkandung di dalamnya secara lisan tanpa kebenaran bertulis daripada orang yang diaudit, tidak kira sama ada pemindahan dokumen atau pendedahan maklumat yang terkandung di dalamnya. akan menyebabkan kerosakan kepada orang yang ditentukan. Kewajipan untuk mengekalkan kerahsiaan mesti dipatuhi oleh juruaudit walaupun selepas berakhirnya hubungan antara dia dan orang yang diaudit. Di samping itu, juruaudit harus memastikan bahawa prinsip kerahsiaan dihormati oleh kakitangan yang bekerja di bawah penyeliaannya, serta oleh orang yang ditugaskan olehnya untuk memberikan nasihat dan bantuan profesional tambahan dalam audit. Oleh itu, juruaudit mesti mengekalkan kerahsiaan dalam semua kes, kecuali untuk pemindahan keputusan audit kepada pihak yang diaudit atau badan yang mengarahkan audit.

Untuk mengekalkan kerahsiaan dan keselamatan kandungan kertas kerja dan untuk mengekalkannya mengikut keperluan praktikal, undang-undang dan profesional, juruaudit hendaklah menyimpan rekod selama sekurang-kurangnya lima tahun selepas audit.

Perundangan mengenai perlindungan rahsia komersial, berdasarkan Perlembagaan Persekutuan Rusia, termasuk peruntukan Kanun Sivil, Kanun Jenayah Persekutuan Rusia, Kanun Buruh dan beberapa undang-undang dan undang-undang kecil lain.

Senarai maklumat dan dokumen yang mengandungi rahsia komersial tidak dikawal oleh peraturan negeri. Mereka ditentukan oleh pemilik (pemilik) maklumat sulit berdasarkan spesifik aktiviti setiap organisasi tertentu (sifat aktivitinya, organisasi, teknologi dan pengurusan, komposisi dan bilangan pembekal, keadaan pasaran, dll.). Pembangunan senarai maklumat yang membentuk rahsia komersial harus dijalankan oleh suruhanjaya pakar tetap, yang termasuk ketua dan pekerja bahagian struktur terkemuka organisasi. Senarai maklumat sulit yang tidak tertakluk kepada pendedahan hendaklah dimasukkan dalam kontrak untuk penyediaan perkhidmatan audit antara juruaudit dan orang yang tertakluk kepada audit. Senarai ini tidak termasuk maklumat yang, mengikut perundangan Persekutuan Rusia, tidak boleh diklasifikasikan sebagai maklumat sulit (rahsia perdagangan).

Penerbitan atau pendedahan lain maklumat sulit orang yang sedang diperiksa bukanlah pelanggaran etika profesional jika tindakan ini dilakukan:

▪ dalam kes yang diperuntukkan oleh tindakan perundangan atau keputusan pihak berkuasa kehakiman;

▪ dengan kebenaran orang yang sedang diperiksa, tertakluk kepada kepentingan semua pihak yang mungkin terjejas;

▪ untuk melindungi kepentingan profesional juruaudit semasa penyiasatan rasmi atau prosiding persendirian yang dijalankan oleh pengurus atau wakil yang diberi kuasa bagi orang yang diaudit;

▪ sekiranya penglibatan organisasi audit secara sengaja dan tidak sah oleh orang yang diaudit dalam tindakan yang bertentangan dengan piawaian perundangan dan profesional.

Bahagian II. METODOLOGI AUDIT

Topik 9. AUDIT DASAR PERAKAUNAN

9.1. Matlamat dan objektif audit dasar perakaunan

Tujuan audit dasar perakaunan adalah untuk membentuk pendapat mengenai pematuhan dasar perakaunan dengan norma perundangan semasa dan untuk menilai kebolehpercayaan penyata perakaunan sesebuah organisasi (entiti ekonomi) berdasarkan keperluan yang dinyatakan dalam PBU 1/ 98 "Pada kelulusan Peraturan Perakaunan "Dasar Perakaunan Organisasi"", diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 09.12.1998 Disember 60 No. XNUMXn. Andaian berikut juga mesti diambil kira:

1) pengasingan harta organisasi;

2) urutan penggunaan dasar perakaunan;

3) kepastian sementara fakta aktiviti ekonomi.

Semasa menjalankan audit, adalah perlu untuk mewujudkan:

▪ ketersediaan dan komposisi dokumen pentadbiran mengenai dasar perakaunan;

▪ pematuhan bentuk dan masa penerimaan dokumen mengenai dasar perakaunan dengan keperluan peraturan;

▪ turutan penggunaan dasar perakaunan;

▪ kehadiran kaedah perakaunan yang berbeza daripada yang ditetapkan oleh dokumen kawal selia, tetapi membenarkan organisasi mencerminkan status harta dan keputusan kewangannya dengan pasti;

▪ sama ada kaedah perakaunan yang dipilih semasa pembentukan dasar perakaunan, yang secara signifikan mempengaruhi penilaian dan membuat keputusan pengguna penyata kewangan, didedahkan sepenuhnya;

▪ pematuhan dasar perakaunan.

Tujuan membiasakan diri dengan dasar perakaunan semasa audit adalah untuk mengkaji dan menilai prinsip asas mengatur perakaunan dan pengurusan dokumen perusahaan yang diaudit. Pada masa yang sama, kehadiran dan komposisi dokumen pentadbiran yang menentukan dasar perakaunan ditubuhkan.

Pangkalan maklumat untuk membiasakan diri dengan kandungan dasar perakaunan ialah:

1) perintah (arahan, dsb.) mengenai dasar perakaunan organisasi yang diaudit;

2) carta kerja akaun perakaunan;

3) senarai bentuk dokumen utama yang diluluskan dan bentuk dokumen untuk penyata kewangan dalaman;

4) peraturan peredaran dokumen dan teknologi untuk memproses maklumat perakaunan;

5) kaedah yang diluluskan untuk perakaunan penunjuk individu dan lampiran lain kepada perintah dasar perakaunan organisasi yang diaudit;

6) nota penjelasan yang mendedahkan:

a) maklumat yang berkaitan dengan dasar perakaunan organisasi;

b) kaedah perakaunan yang dipilih dalam pembentukan dasar perakaunan yang berbeza daripada tahun sebelumnya;

c) perubahan dalam dasar perakaunan yang memberi kesan ketara kepada penilaian dan pembuatan keputusan pengguna penyata kewangan dalam tahun pelaporan atau dalam tempoh selepas tahun pelaporan;

d) data tambahan mengenai peristiwa selepas tarikh pelaporan dan fakta luar jangka aktiviti ekonomi, penamatan operasi, sekutu, pendapatan sesaham.

Setelah mengkaji dan menganalisis pangkalan maklumat yang dibentangkan, adalah penting untuk menentukan sama ada sikap pengurusan pelanggan terhadap pembentukan dan pelaksanaan dasar perakaunan adalah tidak formal. Kehadiran perintah (arahan) mengenai dasar perakaunan dan dokumen pentadbiran lain yang berkaitan dengannya, dikeluarkan tepat pada masanya dan dilaksanakan dengan betul, tidak dapat menunjukkan penggunaan dasar perakaunan sebagai alat untuk mengurus organisasi dengan secukupnya.

Juruaudit mesti menyemak sama ada prosedur untuk menerima pakai dasar perakaunan yang ditetapkan oleh PBU 1/98 dipatuhi:

1) sama ada perintah (arahan) ketua organisasi mengenai dasar perakaunan telah dikeluarkan (klausa 9 PBU 1/98). Harus diingat bahawa perusahaan yang baru dibuat mesti merangka dasar perakaunan yang dipilih tidak lewat daripada 90 hari dari tarikh pemerolehan hak entiti undang-undang (pendaftaran negeri);

2) sama ada carta kerja akaun, bentuk dokumen utama bukan standard yang digunakan, peraturan untuk pengedaran dokumen dan teknologi untuk memproses maklumat perakaunan, prosedur untuk menjalankan inventori dan kaedah untuk menilai harta, prosedur untuk mengawal urus niaga perniagaan , dsb. telah diluluskan (fasal 5 PBU 1/98);

3) sama ada perintah telah dikeluarkan untuk tambahan kepada polisi perakaunan (klausa 16 PBU 1/98);

4) sama ada perintah telah dikeluarkan untuk menukar dasar perakaunan (klausa 17 PBU 1/98).

Berdasarkan keperluan perenggan 16 PBU 1/98, penambahan kepada dasar perakaunan pada tahun tersebut boleh dibuat pada masa organisasi memperoleh aset atau apabila timbul fakta aktiviti yang mempunyai variasi dalam perundangan, tetapi tidak mempunyai analog dalam amalan organisasi ini.

9.2. Perubahan dalam dasar perakaunan

Perubahan dalam dasar perakaunan mungkin berlaku dalam kes berikut:

1) perubahan ketara dalam keadaan aktiviti (penyusunan semula, perubahan pemilik, perubahan jenis aktiviti);

2) perubahan dalam perundangan Rusia atau sistem kawal selia perakaunan di Rusia;

3) pembangunan oleh organisasi kaedah perakaunan baru.

Perubahan dalam dasar perakaunan mesti dibenarkan, dan akibat perubahan yang tidak berkaitan dengan perubahan dalam perundangan Persekutuan Rusia mesti dinilai. Untuk tujuan ini, juruaudit boleh menguji perintah (arahan) yang dikemukakan mengenai dasar perakaunan.

9.3. Menguji peruntukan tertentu dasar perakaunan

Ujian membantu juruaudit untuk mengenal pasti aspek dasar perakaunan yang tidak dicerminkan sepenuhnya.

Untuk menilai kesempurnaan dan ketepatan peruntukan dasar perakaunan, juruaudit mesti memastikan bahawa dokumen pentadbiran mengenai dasar perakaunan mengandungi maklumat yang mewajarkan pilihan kaedah perakaunan organisasi:

▪ kebolehubahan yang diperuntukkan oleh dokumen pengawalseliaan mengenai perakaunan dan pelaporan;

▪ yang tidak diterangkan dalam peraturan;

▪ kebolehubahan yang timbul daripada ketidakselarasan dan ketidaksempurnaan perundangan;

▪ ciri-ciri penggunaan kaedah perakaunan berdasarkan spesifikasi keadaan perniagaan, gabungan industri dan syarat-syarat lain.

Jika organisasi secara bebas membangunkan kaedah perakaunan tertentu, maka juruaudit mesti menyemak sama ada ia mematuhi andaian dan keperluan yang ditetapkan oleh peraturan perakaunan.

Ketidakpatuhan peruntukan perintah (arahan) mengenai dasar perakaunan dengan peraturan semasa boleh dikenal pasti semasa ujian. Salah satu sebab ketidakkonsistenan tersebut adalah ketidaktepatan masa membuat pelarasan akibat perubahan dalam peraturan.

Maklumat tentang dasar perakaunan sebagai bahagian penting dalam penjelasan kepada penyata kewangan adalah salah satu objek audit.

Di satu pihak, proses audit harus mewujudkan pematuhan dasar perakaunan yang dipilih dengan sifat dan keadaan aktiviti organisasi, serta peraturan semasa dan prosedur yang diiktiraf secara amnya. Juruaudit mesti menilai kaedah perakaunan yang digunakan dari segi rasional dan kecekapan proses perakaunan yang dibina berdasarkan asasnya, kesan ke atas pembentukan gambaran lengkap dan boleh dipercayai mengenai harta dan keadaan kewangan organisasi. Pada masa yang sama, adalah perlu untuk menilai pematuhan kos pelaksanaan dasar perakaunan dengan keperluan yang diperlukan untuk maklumat mengenai aktiviti organisasi untuk tujuan pengurusan. Keputusan audit sedemikian secara keseluruhannya harus ditunjukkan dalam bahagian analisis laporan audit dan dirahsiakan. Ketidakkonsistenan yang bersifat material harus ditunjukkan dalam bahagian akhir laporan juruaudit.

Sebaliknya, juruaudit perlu menyatakan pendapatnya tentang kebolehpercayaan penyata dan pematuhannya dengan keadaan sebenar dalam organisasi. Pendapat juruaudit mengenai kebolehpercayaan pantulan dasar perakaunan berfungsi sebagai asas untuk kesimpulan dan tindakan rakan niaga organisasi. Pengguna penyata kewangan mesti yakin dengan kebolehpercayaan bukan sahaja data berangka, tetapi juga penjelasan untuknya, iaitu maklumat yang mendedahkan dasar perakaunan berdasarkan penyata yang dihasilkan.

Laporan juruaudit yang mengesahkan kebolehpercayaan penyata kewangan harus sama digunakan untuk maklumat mengenai dasar perakaunan. Apabila mengenal pasti ketidakselarasan antara penjelasan kepada penyata kewangan dan kaedah perakaunan yang sebenarnya digunakan oleh organisasi, adalah perlu untuk membuat tempahan khas di bahagian akhir laporan audit.

Topik 10. AUDIT OPERASI TUNAI

10.1. Matlamat dan objektif audit transaksi tunai

Tujuan audit transaksi tunai adalah untuk mewujudkan pematuhan metodologi yang digunakan dalam organisasi untuk perakaunan dan percukaian transaksi aliran tunai dengan dokumen pengawalseliaan yang berkuat kuasa di Persekutuan Rusia dalam tempoh yang diaudit untuk membentuk pendapat mengenai kebolehpercayaan penyata kewangan dalam semua aspek material.

Arah audit ini boleh dilaksanakan semasa audit mandatori dan inisiatif, dan juga boleh menjadi subjek perjanjian berasingan, tetapi selalunya ia merupakan bahagian penting dalam perjanjian audit am.

Peringkat audit transaksi tunai boleh diatur dalam urutan berikut:

▪ penentuan tujuan dan objektif utama audit, pemilihan peraturan, pematuhan yang mesti disahkan;

▪ merangka program audit (mungkin menggunakan ujian kawalan) dan program prosedur substantif;

▪ menentukan kebolehlaksanaan menggunakan hasil kerja audit dalaman (jika ia dianjurkan di perusahaan dan meliputi bidang ini);

▪ menyemak organisasi liabiliti kewangan juruwang;

▪ pengesahan dokumentari pematuhan data kunci kira-kira di bawah item "Tunai" dan Penyata Aliran Tunai dengan akaun tunai, termasuk yang terdapat dalam daftar tunai organisasi;

▪ mendokumentasikan pelanggaran penting perakaunan, pelaporan dan pematuhan undang-undang;

▪ memaklumkan pengurusan entiti yang diaudit tentang kekurangan yang dikenal pasti dan mendapatkan penjelasan bertulis daripadanya;

▪ kawalan ke atas entiti yang diaudit membuat pembetulan pada daftar dan borang pelaporan.

Juruaudit mesti terlebih dahulu menentukan pematuhan transaksi perniagaan yang diaudit dan dokumen yang berkaitan dengan pelaksanaannya dengan norma perundangan semasa. Dalam kes ini, dokumen kawal selia berikut mesti diambil kira:

▪ Prosedur untuk menjalankan transaksi tunai di Persekutuan Rusia, yang diluluskan oleh keputusan lembaga pengarah Bank Pusat Persekutuan Rusia bertarikh 22.09.1993 September 40 No. XNUMX;

▪ Peraturan Bank Pusat Persekutuan Rusia bertarikh 05.01.1998 Januari 14 No. XNUMX-P "Mengenai peraturan untuk mengatur peredaran tunai di wilayah Persekutuan Rusia";

▪ Garis panduan untuk inventori harta dan kewajipan kewangan, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 13.06.1995 Jun 49 No. XNUMX;

▪ surat Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 12.02.2002 Februari 3 No. 01-01-11/ 71-XNUMX "Mengenai prosedur untuk menetapkan had baki tunai dan mendapatkan kebenaran untuk membelanjakan wang tunai daripada hasil."

Adalah dinasihatkan untuk menyemak transaksi tunai menggunakan kaedah berterusan. Ini disebabkan oleh mobiliti aset ini dan kecenderungannya terhadap penyalahgunaan.

10.2. Program pembayaran untuk transaksi tunai dan ujian sistem kawalan

Semasa merangka program audit, seseorang harus menilai keberkesanan kawalan dalaman ke atas pergerakan dan keselamatan wang tunai dan barang berharga lain di meja tunai organisasi. Dengan bantuan ujian, juruaudit memberikan penilaian awal pematuhan disiplin tunai dalam organisasi, mengenal pasti kawasan yang paling terdedah, merancang komposisi prosedur kawalan utama, dan menentukan ciri perakaunan dalam organisasi. Fakta berikut mungkin menunjukkan keberkesanan kawalan dalaman yang tidak mencukupi:

▪ ketiadaan dalam organisasi perintah pengurus yang menetapkan kekerapan cek daftar tunai;

▪ ketiadaan dalam organisasi sistem tetap untuk menjalankan inventori tunai secara mengejut;

▪ kehadiran tanda-tanda inventori rasmi daftar tunai (juruwang telah diberi amaran);

▪ ketiadaan juruwang untuk kakitangan, apabila fungsi ini diberikan kepada pekerja lain tanpa arahan bertulis daripada ketua organisasi;

▪ ketiadaan perjanjian mengenai liabiliti kewangan penuh dengan juruwang;

▪ memberikan hak untuk menandatangani pesanan tunai masuk dan keluar kepada orang lain selain ketua organisasi dan ketua akauntan, yang tidak ditunjukkan oleh perintah ketua organisasi.

Penilaian yang rendah terhadap keberkesanan kawalan dalaman akan memerlukan peningkatan dalam skop audit dan peningkatan perhatian kepada bidang audit ini.

Program ujian kawalan ialah senarai set tindakan yang direka untuk mengumpul maklumat tentang fungsi kawalan dalaman dan sistem perakaunan.

Apabila merancang audit perusahaan tertentu, senarai isu untuk menentukan keberkesanan kawalan dalaman dan memastikan keselamatan dana dan kebolehpercayaan refleksi transaksi tunai dalam perakaunan boleh diubah suai. Mari kita berikan senarai anggaran isu, apabila membentuk pendapat yang mana juruaudit harus mengenal pasti fakta positif dan negatif.

10.3. Organisasi peringkat kerja pengesahan

Peringkat kerja menyemak transaksi tunai boleh diselesaikan dalam urutan berikut:

▪ inventori daftar tunai;

▪ menyemak ketepatan dokumentasi transaksi;

▪ menyemak kesempurnaan dan ketepatan masa penerimaan tunai;

▪ mengaudit ketepatan menghapus kira wang sebagai perbelanjaan;

▪ menyemak pematuhan dengan disiplin tunai;

▪ menyemak ketepatan refleksi urus niaga dalam akaun perakaunan;

▪ pendaftaran keputusan pemeriksaan.

Bidang ini membolehkan anda mendapatkan bukti audit untuk semua parameter utama yang dicadangkan dalam Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 5 "Bukti Audit".

Untuk melaksanakan rancangan audit am, Program Audit disediakan, di mana kawasan kawalan dan analisis aliran tunai yang lebih terperinci dalam organisasi boleh disediakan. Selaras dengan Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 3 "Perancangan Audit", ia boleh disediakan dalam bentuk program ujian kawalan dan prosedur audit atas merit. Program membantu mengenal pasti kekurangan yang ketara, sebagai sebahagian daripada dokumentasi kerja audit, menyumbang kepada mendokumentasikan proses audit dan keputusannya.

10.4. Menyemak pelaksanaan dokumen utama

Apabila menjalankan audit, untuk mencapai matlamat "kebolehpercayaan", adalah perlu untuk memberi perhatian khusus kepada pengisian dokumen utama yang betul, kehadiran dan keaslian tandatangan (dilakukan jika boleh) penerima wang pada resit tunai . Dokumen untuk pengeluaran wang mesti ditandatangani oleh ketua dan ketua akauntan perusahaan atau orang yang diberi kuasa untuk berbuat demikian.

Dokumen mesti disediakan dengan jelas dan betul: tanpa pembetulan, dengan resit penerima, dibatalkan dengan setem "Dibayar" dengan tarikh yang ditunjukkan. Kesahihan dan kesahihan pembayaran tunai yang dibuat dari meja tunai disemak. Selaras dengan Prosedur untuk menjalankan transaksi tunai, pengeluaran wang dari meja tunai, yang tidak disahkan oleh penerimaan penerima dalam pesanan tunai, tidak diterima untuk mewajarkan perbelanjaan tunai di meja tunai. Jumlah ini dianggap sebagai kekurangan dan tertakluk kepada pemulihan daripada juruwang. Di samping itu, fakta menandatangani dokumen tunai perbelanjaan oleh hanya seorang pengurus atau ketua akauntan didedahkan. Amat penting ialah ketepatan catatan dalam perakaunan, khususnya fakta membetulkan kesilapan yang berkaitan dengan gambaran yang menyalahi undang-undang transaksi perniagaan pada akaun perakaunan, yang membawa kepada anggaran yang terlalu rendah atau terlalu tinggi hasil jualan.

Tunai yang tidak disahkan oleh pesanan tunai masuk dianggap lebihan tunai dan dikreditkan kepada pendapatan perusahaan. Mereka juga mungkin menunjukkan fakta pengkreditan tidak lengkap hasil tunai daripada rakan niaga.

Juruwang, mengikut undang-undang semasa, bertanggungjawab sepenuhnya untuk keselamatan semua nilai yang diterima olehnya dan untuk kerosakan yang disebabkan oleh organisasi. Perjanjian mengenai liabiliti penuh mesti dibuat selepas ketua mengeluarkan perintah (keputusan, resolusi) mengenai pelantikan juruwang untuk bekerja. Walau bagaimanapun, di perusahaan kecil, tugas juruwang boleh dilaksanakan oleh ketua akauntan atau pekerja sepenuh masa lain atas kesimpulan bertulis ketua dan tertakluk kepada syarat wajib untuk membuat perjanjian dengannya atas liabiliti penuh.

Adalah perlu untuk memberi perhatian kepada ketepatan buku tunai dan prosedur untuk menyusun laporan juruwang. Buku tunai mestilah dalam bentuk standard, dijahit, dimeterai dengan petunjuk bilangan helaian. Dengan versi manual reka bentuk buku tunai, penomboran helaian dalam setiap buku boleh dimulakan semula.

10.5. Menyemak daftar dan borang pelaporan

Apabila menyemak ketepatan refleksi dalam kunci kira-kira tunai dan tunai sebagai komponennya, juruaudit membandingkan baki tunai pada tarikh pelaporan dengan buku tunai dan dokumen utama, dan kemudian dengan daftar perakaunan dalam bentuk pesanan jurnal atau menggantikannya dengan kad akaun, kemudian dengan akaun dalam Lejar Am dan data kunci kira-kira. Perlu diingatkan bahawa data perakaunan harus merangkumi petunjuk prestasi semua cawangan dan bahagian lain organisasi.

Selaras dengan Garis Panduan mengenai prosedur untuk menyusun dan membentangkan penyata kewangan (seperti yang dipinda oleh Perintah No. 31.12.2004n Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 135 Disember 5), penunjuk dianggap penting jika ketidakdedahannya boleh menjejaskan keputusan ekonomi pengguna yang berminat diambil berdasarkan maklumat pelaporan. Keputusan oleh organisasi soalan sama ada penunjuk ini penting bergantung pada penilaian penunjuk, sifatnya, dan keadaan khusus kejadian. Organisasi boleh membuat keputusan apabila amaun diiktiraf sebagai material jika nisbahnya kepada jumlah data yang berkaitan untuk tahun pelaporan adalah sekurang-kurangnya XNUMX%.

Sub-akaun boleh dibuka untuk akaun 50:

50-1 "Meja tunai organisasi";

50-2 "Meja tunai operasi";

50-3 "Dokumen wang"; dan sebagainya.

Pada subakaun 50-1, wang tunai dalam meja tunai organisasi harus diambil kira. Jika organisasi melakukan transaksi tunai dengan mata wang asing, maka ke akaun 50 sub-akaun harus dibuka untuk perakaunan berasingan pergerakan mata wang asing tunai untuk setiap item. Operasi dalam buku tunai ditunjukkan dalam mata wang pembayaran dan dalam setara rublenya pada kadar pertukaran Bank of Russia pada tarikh operasi.

Subakaun 50-2 "Meja tunai operasi" dibuka untuk mengambil kira ketersediaan dan pergerakan dana oleh organisasi, jika perlu.

Subakaun 50-3 "Dokumen wang" mengambil kira setem pos, setem duti negeri, nota janji hutang, tiket penerbangan berbayar dan dokumen kewangan lain yang ada di meja tunai organisasi. Dokumen kewangan diambil kira pada akaun 50 dalam jumlah kos perolehan sebenar. Perakaunan analisis dokumen monetari hendaklah disusun mengikut jenisnya.

10.6. Ciri perakaunan berkomputer bagi transaksi tunai

Dalam syarat perakaunan automatik buku tunai, penomboran hendaklah berterusan dari awal tahun. Di samping itu, operasi perisian yang betul untuk memproses dokumen tunai perlu diperiksa. Harus diingat bahawa kontrak untuk perkhidmatan audit menyediakan persetujuan entiti ekonomi untuk menggunakan pangkalan data. Kehadiran sistem COD tidak melepaskan entiti ekonomi daripada kewajipan untuk mendokumenkan, mengikut cara yang ditetapkan, fakta kehidupan ekonomi secara umum dan transaksi tunai khususnya. Walau bagaimanapun, juruaudit boleh melaksanakan prosedur ke atas salinan fail komputer jika terdapat keyakinan bahawa ia sepadan dengan fail asal. Apabila menyemak kebolehpercayaan kawalan dalaman dalam sistem COD, juruaudit harus memberi perhatian, antara lain, kepada kemungkinan menukar perisian dari segi kaedah untuk mendaftarkan maklumat utama.

Bukti audit yang diperoleh oleh juruaudit secara langsung hasil daripada kajian operasi perniagaan, analisis bebas dianggap paling berharga. Juruaudit mempunyai hak untuk menyemak sepenuhnya bukan sahaja dokumentasi, tetapi juga kehadiran sebenar mana-mana harta, wang, sekuriti, aset material, dan entiti ekonomi diwajibkan untuk mewujudkan syarat bagi juruaudit untuk menjalankan audit tepat pada masanya dan cara yang lengkap.

10.7. Menyemak ketepatan, ketepatan masa dan kesempurnaan pengeposan wang tunai

Aliran tunai ke meja tunai perusahaan dari bank dalam bentuk hasil tunai daripada pelanggan, daripada pekerja organisasi sebagai pembayaran untuk sebarang perkhidmatan pada aplikasi, sebagai baki jumlah akaun yang tidak digunakan, dsb.

Juruaudit menyemak kesempurnaan dan ketepatan masa pengeposan wang yang diterima untuk setiap cek daripada bank dengan menyelaraskan jumlah yang sama yang direkodkan dalam stub cek dan penyata bank (mengikut kod yang sepadan dengan penerimaan tunai).

Juruaudit mesti menyemak dengan teliti kesempurnaan penyiaran hasil daripada penjualan produk, barangan, kerja. Dalam kes ini, anda harus menyemak catatan dalam buku tunai, pesanan tunai masuk dengan laporan, invois dan invois (invois).

Pelanggaran paling teruk penyelesaian tunai antara perusahaan ialah ketidakterimaan dan penyelewengan dana yang diterima daripada pelbagai individu dan entiti undang-undang atas pesanan kredit, serta jumlah wang daripada bank. Untuk mengenal pasti kes penyelewengan dana, pemeriksaan serentak tunai dan transaksi bank, serta dengan akaun penyelesaian, dijalankan.

Pandangan berterusan semua resit tunai dan pesanan debit yang dilampirkan pada laporan juruwang untuk hari tertentu membolehkan anda mengenal pasti senarai dokumen yang butirannya tidak sepadan dengan Daftar pesanan tunai resit dan debit. Fakta ini ditunjukkan dalam kertas kerja juruaudit.

Seterusnya, perlu diwujudkan sama ada semua pesanan tunai masuk dan keluar didaftarkan dalam daftar pesanan tunai masuk dan keluar; sama ada jumlah ini bertepatan dengan yang ditunjukkan dalam log pendaftaran, apakah sumber penerimaan dana, sama ada tarikh penerimaan dan pengeluaran wang pada pesanan tunai bertepatan dengan tarikh penyusunannya.

Tindakan tidak adil entiti yang diaudit adalah mungkin akibat penyediaan dokumen tunai utama yang tidak berkualiti. Kesilapan aritmetik dalam penyata dan laporan tunai membawa kepada pembentukan lebihan tiruan wang dalam daftar tunai, untuk mengenal pasti mereka, juruaudit menggunakan pengiraan semula jumlah semua laporan tunai dan semua senarai gaji. Amalan audit menunjukkan bahawa jumlah terbesar pelanggaran dalam perbelanjaan dana daripada meja tunai dikaitkan dengan pembayaran tunai kepada pekerja dan jumlah yang boleh dipertanggungjawabkan.

10.8. Daftar keluar inventori

Salah satu sumber bukti audit yang paling berharga ialah hasil inventori daftar tunai yang dijalankan secara bersama atau secara bebas oleh juruaudit. Inventori dana di meja tunai hendaklah dijalankan secara berkala dengan perintah ketua organisasi dan sebelum penyediaan laporan tahunan, tidak lebih awal daripada 31 Oktober. Inventori yang dijalankan oleh suruhanjaya yang dilantik oleh ketua dibuat oleh akta. Ia dijalankan dengan kehadiran juruwang dan ketua akauntan organisasi. Sekiranya terdapat beberapa meja tunai, juruaudit menutupnya supaya tidak mungkin untuk menampung kekurangan wang dari sumber lain, untuk menukar baki wang yang dipaparkan dalam buku tunai. Juruwang menyerahkan untuk pengesahan laporan tunai terakhir dan dokumen mengenai operasi hari terakhir, dan juga memberikan resit bahawa semua resit dan dokumen perbelanjaan dimasukkan ke dalam laporan dan pada masa inventori tidak ada wang tidak dikreditkan atau tidak bertulis dalam meja tunai.

Lebihan dana dikreditkan sebagai pendapatan perusahaan (debit akaun 50, kredit akaun 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain", subakaun 91-1 "Pendapatan lain"). Kekurangan dana didebitkan ke akaun 94 "Kekurangan dan kerugian daripada kerosakan kepada barang berharga", dari mana ia kemudiannya didebitkan ke akaun 73 "Penyelesaian dengan kakitangan untuk operasi lain", subakaun 73-2 "Pengiraan untuk pampasan kerosakan material". Mengikut kredit akaun 73, penyertaan dibuat dalam surat-menyurat akaun tunai - untuk jumlah pembayaran yang dibuat; 70 "Penyelesaian dengan kakitangan untuk upah" - untuk jumlah potongan daripada gaji. Jika juruwang enggan membayar kekurangan, organisasi mempunyai hak untuk memfailkan tuntutan dengan pihak berkuasa kehakiman.

Keputusan inventori disediakan dalam akta yang ditandatangani oleh juruwang dan ketua akauntan organisasi. Akta tersebut berfungsi sebagai bukti audit bertulis, dan datanya diperlukan untuk juruaudit untuk pengesahan selanjutnya.

Pada masa yang sama dengan inventori, syarat untuk menyimpan dana dan pematuhannya dengan piawaian yang ditetapkan diperiksa.

10.9. Menyemak pematuhan had baki tunai di meja tunai

Di meja tunai perusahaan, wang tunai boleh disimpan dalam had yang ditetapkan oleh institusi perbankan yang memberi perkhidmatan kepada mereka dalam persetujuan dengan ketua perusahaan ini. Had baki tunai dalam daftar tunai ditetapkan setiap tahun oleh institusi perbankan untuk semua perusahaan, tanpa mengira bentuk undang-undang dan bidang aktiviti, yang mempunyai meja tunai dan menjalankan penyelesaian tunai.

Had tunai disemak pada awal setiap tahun. Untuk melakukan ini, bank mengemukakan pengiraan dalam borang No. 0408020, yang diberikan dalam Lampiran 1 Peraturan mengenai peraturan untuk mengatur peredaran tunai di Persekutuan Rusia bertarikh 05.01.1998 No. 14-P. Borang yang sama juga boleh dikemukakan untuk meningkatkan had sepanjang tahun, sebagai peraturan, ini diperlukan jika organisasi mempunyai peningkatan ketara dalam penerimaan tunai.

Jika perusahaan mempunyai beberapa akaun dalam pelbagai institusi perbankan, perusahaan itu, mengikut budi bicaranya, memohon kepada salah satu institusi perbankan dengan jangkaan menetapkan had ke atas baki tunai di tangan. Selepas menetapkan had baki tunai di salah satu institusi bank, perusahaan menghantar pemberitahuan tentang had baki tunai yang ditentukan kepadanya kepada institusi bank lain di mana akaun yang sepadan dibuka untuknya.

Organisasi diwajibkan untuk menyerahkan kepada bank semua wang tunai yang melebihi had yang ditetapkan pada baki tunai di tangan mengikut cara dan syarat yang dipersetujui dengan bank perkhidmatan. Organisasi yang mempunyai pendapatan tetap, dalam perjanjian dengan bank yang memberi perkhidmatan kepada mereka, boleh membelanjakannya untuk gaji, faedah sosial dan buruh, pembelian produk pertanian, pembelian kontena dan barangan daripada penduduk.

Sekiranya jumlah wang tunai di tangan melebihi had, maka wang itu boleh didepositkan terus di meja tunai siang atau malam bank, serta pengumpul (klausa 6 Prosedur untuk Menjalankan Transaksi Tunai di Persekutuan Rusia, yang diluluskan oleh keputusan itu. Lembaga Pengarah Bank Pusat Persekutuan Rusia bertarikh 22.09.1993 September 40 No. XNUMX).

Bagi perusahaan yang belum mengemukakan pengiraan untuk menetapkan had baki tunai dalam daftar tunai kepada mana-mana institusi perkhidmatan bank, had baki tunai dianggap sifar, dan wang tunai yang tidak diserahkan oleh perusahaan kepada institusi perbankan dianggap melebihi had.

Sijil daripada bank mengenai penubuhan had baki tunai di tangan mesti dikemukakan untuk audit. Melebihi had yang ditetapkan di meja tunai hanya dibenarkan selama tiga hari bekerja dalam tempoh pembayaran gaji, bonus, faedah hilang upaya sementara kepada pekerja organisasi (di Far North - lima hari).

Untuk menyemak pematuhan had baki tunai yang ditetapkan oleh bank, adalah perlu untuk menjalankan pemeriksaan lengkap meja tunai, mengenal pasti penyelewengan dari had dan membuat semua kesimpulan.

10.10. Audit dana terkumpul

Tunai boleh diserahkan oleh perusahaan atas terma kontrak melalui perkhidmatan kutipan institusi perbankan atau perkhidmatan kutipan khusus yang dilesenkan oleh Bank Rusia untuk menjalankan operasi yang berkaitan untuk kutipan dana dan barang berharga lain (klausa 2.2 Peraturan mengenai peraturan untuk penganjuran peredaran tunai di Persekutuan Rusia bertarikh 05.01.1998 .14 No. XNUMX-P).

Wang tunai yang dibungkus dalam beg kutipan tunai, beg khas, kes, cara lain untuk membungkus wang, memastikan keselamatan mereka semasa penghantaran dan tidak membenarkannya dibuka tanpa kesan kerosakan integriti, boleh diterima oleh bank daripada organisasi melalui wang tunai bank. pekerja pengumpulan (klausa 2.1.10. 1.14, 09.10.2002 Peraturan mengenai prosedur untuk menjalankan transaksi tunai di institusi kredit di wilayah Persekutuan Rusia, yang diluluskan oleh Bank Pusat Persekutuan Rusia pada 199 No. XNUMX-P).

Juruwang organisasi untuk setiap beg dengan wang tunai ruble yang diserahkan kepada pengumpul menulis penyata penghantaran (Lampiran 8 kepada Peraturan mengenai prosedur untuk menjalankan transaksi tunai). Salinan pertama bil muatan disertakan dalam beg; yang kedua - bil laluan ke beg - dipindahkan kepada pemungut apabila beg itu diterima; yang ketiga - salinan helaian penghantaran - kekal dengan organisasi (klausa 6.3.7 Peraturan mengenai prosedur untuk menjalankan transaksi tunai).

Dalam kes ini, apabila mengira semula wang tunai yang dilaburkan dalam beg itu, juruwang bank mendedahkan wang kertas yang meragukan, yang, mengikut klausa 2.3.6 Peraturan-Peraturan mengenai Prosedur Menjalankan Operasi Tunai, mesti disediakan oleh akta di bahagian hadapan helaian penghantaran dan bil laluan ke beg yang ditandatangani oleh juruwang dan pekerja pengawal.

Jumlah wang yang dipindahkan ke institusi kredit melalui perkhidmatan kutipan, tetapi tidak dikreditkan ke akaun semasa, direkodkan sebagai tunai dalam transit, yang ditunjukkan dalam debit akaun 57 "Pemindahan dalam perjalanan" dan kredit akaun 50 "wang tunai". Catatan perakaunan ini dibuat sebelum menerima penyata bank pada akaun semasa berdasarkan waran tunai perbelanjaan dan salinan ketiga helaian penghantaran.

Jumlah yang tidak dikreditkan ke akaun penyelesaian organisasi, dalam jumlah denominasi wang kertas yang dirampas oleh bank, diiktiraf sebagai kekurangan barang berharga dan didebitkan daripada akaun 57 kepada debit akaun 94 "Kekurangan dan kerugian daripada kerosakan. kepada barang berharga", yang menurut Arahan untuk menggunakan Carta Akaun, bertujuan untuk meringkaskan maklumat tentang jumlah kekurangan dan kerugian daripada kerosakan kepada bahan dan barang berharga lain, tidak kira sama ada ia tertakluk kepada atribusi kepada akaun perakaunan kos atau kepada pemulihan daripada pihak yang bersalah.

Jumlah kerosakan sebenar daripada penerimaan wang kertas palsu oleh juruwang sebagai bayaran untuk barang yang dijual, dibayar balik oleh orang yang bersalah (juruwang), tidak dianggap sebagai perbelanjaan dalam perakaunan dan untuk tujuan cukai keuntungan, kerana tiada pengurangan dalam faedah ekonomi (tiada kos) organisasi (perenggan 2 PBU 10/99 "Perbelanjaan organisasi", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia pada 06.05.1999 No. 33n, dengan mengambil kira pengelompokan perbelanjaan di bawah Perkara 252 Kanun Cukai).

10.11. Pengesahan pematuhan prosedur untuk penggunaan daftar tunai

Apabila membuat pembayaran tunai apabila menyediakan perkhidmatan, organisasi mesti menggunakan peralatan daftar tunai (selepas ini - CCP) termasuk dalam Daftar Negeri (klausa 1, artikel 2 Undang-undang Persekutuan No. 22.05.2003-FZ pada 54 Mei XNUMX "Mengenai penggunaan wang tunai. mendaftarkan teknologi dalam pelaksanaan penyelesaian tunai dan (atau) penyelesaian menggunakan kad pembayaran" (selepas ini dirujuk sebagai Undang-undang mengenai Pemakaian Daftar Tunai)).

Juruaudit harus mengambil kira bahawa organisasi dan usahawan individu, mengikut prosedur yang ditentukan oleh Kerajaan Persekutuan Rusia, boleh menjalankan penyelesaian tunai dan (atau) penyelesaian menggunakan kad pembayaran tanpa menggunakan CCP dalam hal menyediakan perkhidmatan. kepada penduduk, dengan syarat mereka mengeluarkan borang pelaporan ketat yang sesuai.

Prosedur untuk meluluskan bentuk borang pelaporan yang ketat yang disamakan dengan penerimaan tunai, serta prosedur untuk perakaunan, penyimpanan dan pemusnahan mereka ditetapkan oleh Kerajaan Persekutuan Rusia.

Akibatnya, sesebuah organisasi hanya boleh mempunyai satu meja tunai utama dan, bergantung kepada bilangan daftar tunai, beberapa bilik operasi. Untuk setiap objek CCP, buku pengendali juruwang yang berasingan harus disimpan, yang hanya mencerminkan data hasil yang diterima melalui daftar tunai tertentu (selepas ini - CCM). Ambil perhatian bahawa bilangan sebenar daftar tunai mesti sepadan dengan data perakaunan. Apabila menyemak buku pengendali juruwang, anda perlu memberi perhatian kepada rekod kaunter bukan sahaja mesin yang beroperasi, tetapi juga yang tidak aktif, serta yang ada dalam stok. Penunjuk meter yang KKM meninggalkan pembaikan memerlukan perhatian yang teliti.

Pihak berkuasa cukai:

1) melaksanakan kawalan ke atas pematuhan oleh organisasi dan usahawan individu dengan keperluan Undang-undang mengenai Pemakaian CCP;

2) melaksanakan kawalan ke atas kesempurnaan perakaunan hasil dalam organisasi dan usahawan individu;

3) menyemak dokumen yang berkaitan dengan penggunaan CRE oleh organisasi dan usahawan individu, menerima penjelasan, rujukan dan maklumat yang diperlukan mengenai isu yang timbul semasa menjalankan pemeriksaan;

4) menjalankan semakan terhadap pengeluaran resit tunai oleh organisasi dan usahawan individu;

5) mengenakan denda dalam kes-kes dan mengikut cara yang ditetapkan oleh Kod Kesalahan Pentadbiran, ke atas organisasi dan usahawan individu yang melanggar keperluan Undang-undang mengenai Pemakaian PKC.

10.12. Audit dokumen tunai di meja tunai

Setem pos dan dokumen kewangan lain di meja tunai organisasi diakaunkan mengikut Arahan Penggunaan Carta Akaun untuk Perakaunan Aktiviti Kewangan dan Ekonomi Organisasi, yang diluluskan oleh Perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia No. 31.10.2000n bertarikh 94 Oktober 50, pada akaun 50 "Juruwang", subakaun 3-XNUMX "Dokumen Wang". Dokumen tunai diambil kira dalam jumlah kos perolehan sebenar. Perakaunan analisis dokumen monetari dijalankan mengikut jenisnya. Perakaunan untuk pemerolehan dan perbelanjaan setem pos boleh dibuat berdasarkan daftar penerimaan dan pengeluaran dokumen monetari, yang boleh disenggarakan oleh organisasi dalam apa jua bentuk.

Selaras dengan perenggan 2 Seni. 9 Undang-undang Persekutuan 21.11.1996 November 129 No. XNUMX-FZ "Mengenai Perakaunan", dokumen perakaunan utama, yang bentuknya tidak diperuntukkan dalam album bentuk bersatu dokumentasi perakaunan utama, mesti mengandungi butiran mandatori berikut:

1) nama dokumen;

2) tarikh penyediaan dokumen;

3) nama organisasi bagi pihak yang dokumen itu disediakan;

4) kandungan transaksi perniagaan;

5) instrumen pengukur urus niaga ekonomi dari segi fizikal dan monetari;

6) nama jawatan orang yang bertanggungjawab untuk pelaksanaan transaksi perniagaan dan ketepatan pelaksanaannya;

7) tandatangan peribadi orang tersebut.

Akibatnya, daftar penerimaan dan pengeluaran dokumen monetari, yang bentuknya ditubuhkan oleh organisasi, mesti mengandungi butiran di atas.

Operasi untuk pengeluaran dokumen monetari didokumentasikan dengan catatan dalam daftar penerimaan dan pengeluaran dokumen monetari. Dokumen utama, berdasarkan catatan perakaunan yang dibuat pada subakaun 50-3, tidak ditunjukkan dalam buku tunai.

10.13. Tanggungjawab pengurusan entiti yang diaudit untuk mengatur perakaunan transaksi tunai

Pengurusan entiti ekonomi bertanggungjawab untuk pembangunan sistem kawalan dalaman. Juruaudit perlu yakin bahawa pada subjek ekonomi yang disemak olehnya prosedur kawalan dalaman digunakan.

Prosedur untuk menjalankan transaksi tunai memperuntukkan tugas ketua organisasi:

1) melengkapkan meja tunai dan memastikan keselamatan wang di meja tunai, serta apabila ia dihantar dari institusi bank dan didepositkan dengan bank. Pada masa yang sama, penyimpanan wang tunai dan barang berharga lain yang bukan milik organisasi ini di meja tunai adalah dilarang;

2) memastikan penyelenggaraan satu buku tunai;

3) menerima wang tunai apabila membuat penyelesaian dengan penduduk dengan menggunakan daftar tunai yang wajib.

Kehadiran di perusahaan senarai orang yang diluluskan oleh perintah ketua senarai orang yang boleh dikeluarkan tunai dari meja tunai untuk keperluan isi rumah, pelaksanaan oleh pekerja "permohonan untuk pengeluaran wang", dan petunjuk dalam inskripsi permit ketua perusahaan atau orang yang diberi kuasa tempoh yang mana ia dikeluarkan, mencegah penyalahgunaan.

Dengan mengenal pasti pelanggaran disiplin tunai, juruaudit boleh menilai jumlah sekatan kewangan yang boleh dikenakan ke atas entiti yang diaudit sekiranya diaudit, dan membandingkannya dengan tahap materialiti yang ditentukan untuk bahagian audit ini dan dengan keputusan kewangan perusahaan.

Setelah mengenal pasti isu penting yang memerlukan pertimbangan profesional juruaudit, bersama dengan kesimpulan yang dibuat mengenai isu ini, juruaudit mencerminkannya dalam dokumentasi kerja mengikut Peraturan Persekutuan (Standard) Aktiviti Pengauditan No. 2 "Dokumentasi Audit".

Maklumat bertulis (laporan) hasil audit diserahkan oleh juruaudit kepada pengurusan entiti ekonomi sekiranya audit mandatori. Maklumat sementara boleh disampaikan secara lisan atau bertulis semasa proses audit. Berdasarkan keputusan audit, versi awal maklumat bertulis juruaudit boleh disediakan, yang mungkin menyatakan keperluan untuk membuat pembetulan kepada data perakaunan dan senarai penjelasan kepada penyata kewangan yang telah disediakan. Pengurusan entiti ekonomi boleh menyediakan jawapan bertulis kepada versi awal. Organisasi audit dalam versi akhir maklumat bertulis mesti menilai pembetulan yang dibuat, yang bersifat penting.

Bahagian deskriptif laporan audit (surat pengurusan) hendaklah mengandungi keputusan audit dalam bidang utama berikut:

1) keadaan sistem kawalan dalaman;

2) keadaan perakaunan dan pelaporan;

3) pematuhan undang-undang apabila entiti yang diaudit melakukan transaksi perniagaan;

4) mengenal pasti pelanggaran dan cadangan untuk pembetulannya.

Topik 11. AUDIT PENYELESAIAN DAN AKAUN LAIN DALAM BANK

11.1. Matlamat dan objektif audit

Tujuan audit transaksi mengenai penyelesaian, mata wang dan akaun bank lain adalah untuk membentuk pendapat mengenai kebolehpercayaan penyata kewangan di bawah bahagian "Tunai" dan pematuhan metodologi yang digunakan untuk perakaunan tunai pada akaun bank dengan dokumen pengawalseliaan. berkuat kuasa di Persekutuan Rusia.

Juruaudit, apabila menyemak urus niaga pada akaun bank, mesti mengambil kira dokumen pengawalseliaan utama yang mengawal prosedur untuk menjalankan transaksi mengenai penyelesaian, mata wang dan akaun lain di bank dan perakaunan untuk transaksi ini.

Dokumen dan daftar perakaunan berikut boleh berfungsi sebagai sumber maklumat untuk pengesahan:

1) Kunci kira-kira (borang No. 1);

2) Penyata aliran tunai (Borang No. 4);

3) pelaporan cukai (maklumat mengenai akaun ruble dan mata wang asing);

4) daftar perakaunan sintetik operasi pada akaun bank;

5) dokumen utama yang melaksanakan operasi pada akaun bank.

11.2. Audit transaksi akaun semasa

Juruaudit mesti menentukan bilangan akaun penyelesaian yang dimiliki oleh syarikat dan menyemak cara perakaunan analitikal dan sintetik dikekalkan untuk setiap akaun tersebut. Pada masa yang sama, beliau menetapkan bilangan dan bilangan akaun yang dibuka dengan bank; nama bank. Data ini diperlukan untuk menyemak ketersediaan penyata bank untuk semua akaun dan daftar perakaunan sintetik untuk setiap akaun.

Maklumat utama mengenai akaun semasa terkandung dalam penyata bank dan dokumen utama yang dilampirkan padanya. Juruaudit mesti menyemak sama ada setiap transaksi yang ditunjukkan dalam ekstrak disahkan oleh dokumen utama yang berkaitan.

Kemudian juruaudit menentukan asas undang-undang untuk hubungan antara organisasi dan bank, memeriksa pematuhan perjanjian akaun bank (kontrak untuk perkhidmatan perbankan) dengan norma Kanun Sivil.

Apabila mengaudit urus niaga akaun semasa, anda harus memberi perhatian kepada perkara berikut:

▪ pematuhan amaun dalam penyata bank dengan amaun yang ditunjukkan dalam dokumen utama yang dilampirkan padanya;

▪ kesempurnaan dan kebolehpercayaan penyata bank dan dokumennya (baki pada penghujung tempoh dalam penyata akaun bank sebelumnya mestilah sama dengan baki pada permulaan tempoh dalam penyata seterusnya);

▪ ketepatan dan kesempurnaan mengkreditkan wang yang didepositkan kepada bank secara tunai;

▪ kehadiran setem bank pada dokumen utama yang dilampirkan pada penyata (jika dokumen dikenal pasti tanpa setem bank, semakan balas dijalankan atas permintaan perusahaan bank);

▪ kesahihan pemindahan dana (kehadiran perjanjian, kontrak);

▪ ketepatan catatan perakaunan untuk urus niaga bank.

Juruaudit mesti membiasakan diri dengan bentuk perakaunan yang berkenaan dan senarai daftar perakaunan untuk dana dalam akaun bank; aliran dokumen (jadual aliran kerja) dokumen utama yang berkaitan dengan perakaunan dana dalam akaun bank; senarai orang yang telah diberikan hak untuk menandatangani dokumen monetari dan penyelesaian untuk operasi pada akaun bank.

11.3. Menyemak dokumentasi transaksi pada akaun bank

Operasi untuk mengkredit dan mendebit dana dari akaun bank disediakan oleh dokumen utama, borang dan prosedur untuk mengisi yang ditetapkan oleh arahan Bank Pusat Persekutuan Rusia. Dokumen ini termasuk:

1) penyata bank dengan borang penyelesaian dan dokumen pembayaran yang dilampirkan yang diluluskan oleh bank: perintah pembayaran, permintaan pembayaran, pesanan permintaan pembayaran, perintah pembayaran, perintah kutipan (arahan), permohonan deposit tunai ke akaun semasa, borang resit tunai untuk pengeluaran tunai dari akaun semasa, arahan untuk penjualan wajib mata wang asing, arahan untuk pembelian mata wang asing, pesanan pemastautin untuk pemindahan mata wang yang dibeli, dsb.;

2) dokumen utama yang dilampirkan pada dokumen penyelesaian bank dan mengesahkan kesahihan operasi yang dilakukan.

Juruaudit menyemak ketepatan kertas kerja, menjalankan pemeriksaan aritmetik dokumen dan menyemak kesahihan transaksi perniagaan yang dilakukan pada akaun bank.

Juruaudit harus memberi perhatian khusus kepada operasi pada pendebitan yang tidak dapat dipertikaikan (tanpa penerimaan) oleh bank dana. Ini hanya mungkin berdasarkan keputusan mahkamah, petunjuk langsung undang-undang, perjanjian antara pelanggan dan bank.

Operasi pada akaun bank boleh digantung mengikut Art. 76 Kod Cukai untuk memastikan keputusan mengenai kutipan cukai atau fi. Sekatan ini tidak terpakai kepada pembayaran, perintah pelaksanaannya, mengikut perundangan sivil Persekutuan Rusia, mendahului pemenuhan kewajipan untuk membayar cukai. Penggantungan transaksi pada akaun adalah sah dari saat bank menerima keputusan pihak berkuasa cukai untuk menggantung transaksi tersebut dan sehingga pembatalan keputusan ini.

Semasa mengaudit transaksi pada akaun semasa, juruaudit juga menyemak:

1) prosedur untuk mengekalkan daftar perakaunan;

2) sama ada daftar perakaunan sintetik dikekalkan untuk setiap akaun penyelesaian yang dibuka dengan bank, sama ada daftar disatukan disusun;

3) ketepatan masa refleksi dalam daftar perakaunan sintetik operasi mengenai pergerakan dana pada akaun semasa; sama ada penyertaan dibuat dalam daftar perakaunan bagi setiap penyata bank;

4) identiti penyertaan dalam daftar perakaunan dan dalam penyata bank.

Apabila menyemak kesempurnaan pemindahan dana yang dipindahkan oleh pembeli dan pelanggan dalam pembayaran untuk inventori yang dihantar, kerja yang dilakukan dan perkhidmatan yang diberikan, adalah perlu untuk menyelaraskan catatan debit akaun 51 "Akaun penyelesaian" dengan catatan kredit daftar perakaunan untuk akaun 46 "Penjualan produk (kerja, perkhidmatan)" atau 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan", 76 "Penyelesaian dengan pelbagai penghutang dan pemiutang".

Penerimaan dana daripada organisasi kewangan dan kredit dalam bentuk pinjaman, pemindahan dana dari akaun semasa yang lain disemak dengan menyemak balas entri dalam daftar perakaunan untuk akaun 90 "Pinjaman bank jangka pendek", 92 "Long- pinjaman bank berjangka", sub-akaun ke akaun 51 "Akaun penyelesaian ", 55 "Akaun bank khas", serta penyelarasan penyata dan dokumen yang dilampirkan padanya.

11.4. Menyemak kesahihan mendebit dana daripada akaun semasa

Pemindahan dana daripada akaun penyelesaian untuk membayar hutang kepada pembekal hendaklah dianalisis dalam bahagian audit operasi penyelesaian pada akaun 60 "Penyelesaian dengan pembekal dan kontraktor" untuk menentukan sejauh mana ia digunakan secara realistik dan munasabah.

Juruaudit membetulkan pelanggaran yang didedahkan semasa pemeriksaan operasi pada akaun semasa dalam dokumentasi kerja dan mencerminkan dalam laporan mengenai keputusan bahagian audit ini.

11.5. Menyemak operasi pada akaun mata wang asing

Prosedur untuk membuka akaun mata wang asing dan menjalankan operasi ke atasnya dikawal oleh undang-undang dan peraturan mata wang Bank Pusat Persekutuan Rusia.

Selaras dengan peraturan semasa, entiti undang-undang pemastautin mungkin mempunyai akaun mata wang berikut:

1) transit - mengkreditkan jumlah penuh pendapatan pertukaran asing eksport;

2) transit khas - untuk operasi perakaunan untuk pembelian mata wang asing untuk rubel dalam pasaran pertukaran asing Persekutuan Rusia dan penjualan semulanya;

3) semasa - untuk mengakaunkan dana yang tinggal di pelupusan entiti undang-undang selepas penjualan mandatori pendapatan eksport dan urus niaga lain pada akaun mengikut undang-undang mata wang;

4) akaun mata wang di luar negara, yang dibuka dengan kebenaran khas Bank Pusat Persekutuan Rusia oleh organisasi yang mempunyai pejabat perwakilan di luar negara. Apabila menjalankan aktiviti ekonomi asing, organisasi menerima hasil daripada eksport produk (kerja, perkhidmatan), membuat pembayaran untuk import barangan, membayar perbelanjaan untuk perjalanan perniagaan ke luar negara dan operasi lain dalam mata wang asing melalui akaun mata wang asing yang dibuka di bank-bank negara. Persekutuan Rusia, dan juga di luar negara.

Apabila merekodkan operasi pada akaun mata wang asing semasa dan transit, perlu dipandu oleh Arahan Bank Pusat Persekutuan Rusia bertarikh 29.06.1992/02/104 No. XNUMX-XNUMXA "Mengenai prosedur untuk penjualan mandatori oleh perusahaan, persatuan, organisasi sebahagian daripada pendapatan pertukaran asing melalui bank yang dibenarkan dan operasi dalam pasaran pertukaran asing domestik Persekutuan Rusia".

Perlu diingatkan bahawa akaun mata wang transit terutamanya melaksanakan fungsi akaun mengumpul dana yang diterima memihak kepada organisasi dalam mata wang asing dan mengawal penerimaan ini dari segi penjualan mandatori pendapatan pertukaran asing organisasi. Akaun mata wang transit melaksanakan fungsi akaun penyelesaian dengan sangat terhad.

Pemastautin mungkin mempunyai akaun mata wang asing dengan bank di luar Persekutuan Rusia atas terma dan syarat yang ditetapkan oleh Bank Pusat Persekutuan Rusia. Pergerakan dana pada akaun ini ditunjukkan dalam akaun 52, sub-akaun "Akaun mata wang di luar negara".

Audit operasi ke atas akaun mata wang asing dijalankan secara berasingan bagi setiap akaun mata wang asing yang dibuka dengan bank, termasuk di luar negara. Pada masa yang sama, perlu diingat bahawa jika organisasi Rusia mempunyai akaun yang dibuka dengan bank asing di bawah lesen daripada Bank Pusat Persekutuan Rusia, maka lesen ini tidak berfungsi sebagai asas untuk mengkreditkan pendapatan pertukaran asing. kepadanya, oleh itu, permit khas mesti diperolehi daripada Bank Pusat Persekutuan Rusia untuk setiap mata wang pengkreditan ke akaun di bank asing.

Penjualan mata wang di bawah undang-undang mata wang boleh diklasifikasikan sebagai mandatori, terbalik atau sukarela.

Jualan mandatori termasuk penjualan pendapatan pertukaran asing pemastautin daripada eksport barangan (kerja, perkhidmatan, hasil aktiviti intelektual) yang dikreditkan ke akaun pertukaran asing transit, serta hasil sebagai pendahuluan dan bayaran pendahuluan.

Operasi untuk penjualan mata wang boleh dijalankan daripada akaun mata wang transit, daripada akaun mata wang transit khas dan daripada akaun mata wang semasa.

Jika pendapatan mata wang asing diterima pada akaun organisasi, maka baru-baru ini, operasi ini sepatutnya tertakluk kepada perintah untuk penjualan mandatori sebanyak 10% daripada pendapatan mata wang asing, tetapi hari ini penjualan mandatori pendapatan mata wang asing telah dibatalkan. (Arahan Bank of Russia bertarikh 29.03.2006 No. 1676-U). Secara sukarela, mata wang boleh dijual pada bila-bila masa yang sesuai untuk syarikat. Tiada bentuk standard pesanan untuk penjualan mata wang secara sukarela, oleh itu, setiap bank membangunkan bentuk borang ini secara bebas. Tunai (ruble) yang diterima daripada penjualan mata wang asing, bank mengkreditkan ke akaun semasa ruble syarikat.

11.6. Audit operasi pada akaun bank lain

Rekod perakaunan operasi yang berkaitan dengan penyelesaian di bawah surat kredit, melalui cek, dokumen pembayaran lain disimpan pada akaun 55 "Akaun khas di bank". Subakaun berikut boleh dibuka untuknya: 55-1 "Surat kredit", 55-2 "Buku cek", 55-3 "Akaun deposit", dsb.

Jika perusahaan menjalankan pengiraan sedemikian, maka juruaudit perlu menyemak dalam bidang berikut:

1) ketepatan dan kesahihan permohonan bentuk pembayaran surat kredit;

2) ketepatan mendokumentasikan transaksi yang dibayar dengan cek daripada buku cek terhad dan tidak terhad;

3) ketersediaan sijil deposit yang dibeli daripada bank (jika terdapat operasi sedemikian);

4) kesempurnaan dan ketepatan mendokumentasikan operasi untuk pergerakan dana untuk pembiayaan sasaran yang diterima untuk penyelenggaraan institusi sosial (tadika, taska, dll.) daripada ibu bapa dan sumber lain;

5) penyediaan kunci kira-kira dan dokumen lain yang diperlukan daripada unit struktur yang diperuntukkan untuk kunci kira-kira bebas;

6) ketepatan penyediaan catatan perakaunan.

Surat-menyurat catatan dalam penyata bank untuk operasi akaun 55 disemak terhadap lejar am dan jurnal pesanan No. 3 atau kad akaun yang sepadan (macinogram).

Untuk mengesahkan kebolehpercayaan penyata kewangan, adalah perlu untuk menyemak pematuhan penunjuknya dengan data perakaunan sintetik dan analitik serta penyata bank. Prosedur pengesahan ini didokumenkan oleh dokumen kerja juruaudit. Apabila percanggahan dikenal pasti, adalah perlu untuk menunjukkan jumlah penyelewengan dan mengenal pasti puncanya.

Penyata Aliran Tunai menggunakan catatan dalam akaun perakaunan tunai akaun 50 "Juruwang", 51 "Akaun penyelesaian", 52 "Akaun mata wang", 55 "Akaun khas di bank", 57 "Pemindahan dalam perjalanan".

Item kunci kira-kira "Tunai" harus menggambarkan baki tunai pada akaun 50, 51, 52, 55, 57.

Topik 12. AUDIT ASET TETAP DAN ASET TAK KETARA

12.1. Matlamat dan objektif audit aset tetap dan aset tidak ketara

Tujuan audit aset tetap adalah untuk membentuk pendapat yang munasabah tentang kebolehpercayaan dan kesempurnaan maklumat mengenai aset tetap, yang ditunjukkan dalam penyata kewangan organisasi yang diaudit dan penjelasan kepadanya.

Tujuan audit aset tidak ketara adalah untuk membentuk pendapat yang munasabah tentang kebolehpercayaan dan kesempurnaan maklumat mengenainya, yang ditunjukkan dalam penyata kewangan organisasi yang diaudit.

Pengauditan dijalankan mengikut Undang-undang Pengauditan dan Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 1 "Tujuan dan Prinsip Asas Pengauditan Penyata Kewangan (Perakaunan)".

Semasa audit aset tetap dan aset tidak ketara, melainkan diperuntukkan sebaliknya oleh pelan audit, juruaudit juga boleh mempertimbangkan bidang perakaunan dan pelaporan yang berkaitan.

Audit aset tetap, seperti audit aset tidak ketara, boleh dilakukan dalam beberapa peringkat, termasuk:

▪ penentuan tujuan dan objektif audit;

▪ perancangan dan pembangunan program kerja audit;

▪ menyediakan laporan audit (maklumat bertulis kepada pengurusan entiti yang diaudit);

▪ pembangunan cadangan dan cadangan untuk pengoptimuman perakaunan.

Untuk mencapai matlamat, juruaudit mesti:

1) menilai sistem kawalan dalaman organisasi pelanggan;

2) menentukan kaedah pengesahan;

3) membangunkan program prosedur audit berdasarkan merit.

12.2. Penilaian sistem perakaunan dan kawalan dalaman

Untuk membangunkan pendekatan yang berkesan terhadap audit aset tetap dan aset tidak ketara, pada peringkat perancangan, penilaian awal sistem kawalan dalaman dijalankan, yang disahkan atau diselaraskan semasa audit. Prosedur ujian terdiri daripada menilai sistem kawalan dalaman, yang terdiri daripada persekitaran kawalan (sikap pengurusan terhadap sistem kawalan, kepada penciptaan keadaan kawalan), kawalan dan sistem perakaunan.

Dalam menilai sistem kawalan dalaman, juruaudit hendaklah:

▪ menyemak ketersediaan dan kesahihan dokumen pentadbiran yang mewujudkan kaedah perakaunan untuk urus niaga yang berkaitan dengan pergerakan aset tetap dan aset tidak ketara;

▪ menjalankan pemeriksaan prosedur untuk mendokumentasikan fakta aktiviti ekonomi, mengkaji jadual yang diluluskan dan gambar rajah aliran dokumen;

▪ menganalisis pematuhan borang perakaunan yang digunakan;

▪ menyemak ketersediaan daftar perakaunan cukai;

▪ menetapkan sama ada prosedur yang ditetapkan untuk penyediaan dan pembentangan penyata kewangan dalaman sedang diikuti, meringkaskan maklumat tentang komposisi, skala dan sifat urus niaga dalam tempoh di bawah semakan.

Untuk menilai kebolehpercayaan sistem perakaunan dan kawalan dalaman, juruaudit boleh menggunakan ujian. Adalah dinasihatkan untuk memisahkan beberapa ujian ke dalam blok berasingan (contohnya, ketepatan pengiraan caj susut nilai, dsb.).

12.3. Merancang dan program untuk audit aset tetap dan aset tidak ketara

Apabila merancang audit, pertama sekali, program kerja disediakan, yang mengandungi ciri undang-undang dan ekonomi organisasi, senarai sumber bukti audit, ujian sistem kawalan dalaman dan prosedur audit. Ciri-ciri organisasi harus termasuk maklumat mengenai status undang-undang, tahap peralatan teknikal, skop aktiviti, lokasi, kehadiran hubungan perdagangan, dsb.

Adalah dinasihatkan untuk memasukkan prosedur kawalan berikut dalam program audit:

▪ menyemak pematuhan syarat untuk mengklasifikasikan harta sebagai aset tetap dan aset tidak ketara;

▪ penilaian keselamatan dan menyemak ketersediaan (inventori atau keputusannya);

▪ pengesahan dokumentasi;

▪ menyemak ketepatan pembentukan kos awal (penggantian);

▪ menyemak kesahihan dan jumlah susut nilai dalam perakaunan dan perakaunan cukai;

▪ pengesahan operasi dengan aset tetap dalam rangka kerja perjanjian pajakan yang dimuktamadkan;

▪ analisis dan ringkasan keputusan audit.

12.4. Kaedah Mendapatkan Bukti Audit

Juruaudit mendapatkan bukti menggunakan kaedah berikut.

Pangkalan maklumat yang digunakan oleh juruaudit semasa menyemak aset tetap dan aset tidak ketara termasuk:

▪ dokumen kawal selia asas yang mengawal organisasi perakaunan dan percukaian;

▪ perintah mengenai dasar perakaunan organisasi;

▪ dokumen utama untuk merekod transaksi;

▪ daftar perakaunan pergerakan sintetik dan analitikal yang digunakan dalam organisasi;

▪ penyata kewangan.

Operasi dengan aset tetap dan aset tidak ketara boleh dikumpulkan secara meluas kepada tiga kumpulan:

1) pemerolehan (resit);

2) proses operasi (caj susut nilai);

3) persaraan (hapus kira).

Penyata berdasarkan penyata kewangan disediakan: 1. Kewujudan / hak / kesempurnaan

1. Pastikan semua aset tetap (PP) dan aset tidak ketara (IA) yang ditunjukkan dalam pelaporan benar-benar wujud.

2. Pastikan hak organisasi disahkan dan tidak dihadkan oleh hak pihak ketiga.

Cadangan 2: Kewujudan/penilaian/perwakilan dan pendedahan

1. Pastikan aset tetap dan aset tidak ketara memenuhi kriteria aset iaitu tidak hilang keupayaan untuk membawa manfaat ekonomi kepada organisasi.

2. Pastikan semua aset tetap dan aset tidak ketara dinilai dan ditunjukkan dalam penyata kewangan selaras dengan dasar perakaunan yang diterima pakai oleh organisasi dan perundangan semasa.

3. Pastikan susut nilai aset tetap dan aset tidak ketara diakru mengikut dasar perakaunan yang diterima pakai oleh organisasi.

Pernyataan 3. Kejadian/Pengukuran/Penilaian

1. Pastikan semua aset tetap dan aset tidak ketara yang diperolehi ditunjukkan dalam perakaunan dan pelaporan dalam penilaian yang betul dan dalam tempoh pelaporan yang sesuai.

2. Pastikan semua perbelanjaan dan pendapatan yang berkaitan dengan pelupusan aset tetap dan aset tidak ketara berkaitan dengan tempoh pelaporan dan diambil kira dengan betul.

Cadangan 4: Perwakilan dan pendedahan

1. Pastikan semua maklumat penting mengenai aset tetap dan aset tidak ketara didedahkan dalam penyata kewangan.

12.5. Pemerolehan aset tetap

Selaras dengan perenggan 7, 8 PBU 6/01 "Perakaunan untuk aset tetap", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 30.03.2001 No. 26n, aset tetap diterima untuk perakaunan pada kos asalnya, yang, apabila memperoleh objek dengan bayaran, diiktiraf sebagai jumlah kos sebenar organisasi untuk pemerolehan, pembinaan dan pembuatan, dengan pengecualian VAT dan cukai boleh balik lain (kecuali untuk kes yang diperuntukkan oleh perundangan Persekutuan Rusia).

Sebelum objek diterima untuk perakaunan di bawah akaun 01 "Aset tetap" mengikut Carta Akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan untuk penggunaannya, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 31.10.2000 Oktober 94 No. 08n, akaun 08 "Pelaburan dalam aset bukan semasa" digunakan, yang direka untuk meringkaskan maklumat tentang kos organisasi ke dalam objek yang kemudiannya akan diterima untuk perakaunan sebagai OS. Kos pemerolehan ditunjukkan dalam debit akaun 08, subakaun 4-60 "Pemerolehan aset tetap", bersamaan dengan akaun XNUMX "Penyelesaian dengan pembekal dan kontraktor".

Amaun VAT yang perlu dibayar kepada penjual ditunjukkan dalam debit akaun 19 "Cukai nilai tambah ke atas barang berharga yang diperoleh", sub-akaun 19-1 "Cukai nilai tambah ke atas pemerolehan aset tetap", selaras dengan akaun 60. Apabila membayar hutang kepada penjual dalam perakaunan catatan dibuat pada debit akaun 60 dan kredit akaun 51 "Akaun penyelesaian".

Juruaudit mesti mendapatkan pengesahan pemilikan aset tetap, sementara dia mesti mengambil kira bahawa dalam beberapa kes (contohnya, pemerolehan bangunan, gudang dan objek tak alih lain), pendaftaran negeri hak diperlukan. Selaras dengan perenggan 41 Peraturan mengenai perakaunan dan pelaporan kewangan di Persekutuan Rusia, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 29.07.1998 Julai 34 No. 2n, kos untuk memperoleh premis yang tidak dilaksanakan dengan dokumen mengesahkan pendaftaran negeri harta tanah dalam kes yang ditetapkan oleh undang-undang termasuk kepada pelaburan modal yang belum selesai. Untuk pendaftaran hak kepada hartanah, bayaran dikenakan dalam jumlah yang ditetapkan oleh entiti konstituen Persekutuan Rusia (fasal 11, artikel 21.07.1997 Undang-undang Persekutuan 122 Julai XNUMX No. XNUMX-FZ "Mengenai Pendaftaran Hak Negeri kepada Hartanah dan Transaksi dengannya").

Selepas selesai semua kerja persediaan untuk menyediakan aset tetap untuk operasi, memberikan nombor inventori, berdasarkan akta pentauliahan yang berkaitan, aset itu diterima untuk perakaunan sebagai sebahagian daripada aset tetap, yang ditunjukkan dalam catatan dalam debit. akaun 01 "Aset tetap" dan kredit akaun 08.

12.6. Pemajakan aset tetap

Operasi untuk pemerolehan aset tetap secara pajakan kini meluas, yang sering dikaitkan dengan dana sendiri yang tidak mencukupi. Juruaudit harus mengambil kira aspek ini, kerana ia secara langsung menyangkut kesahihan mencerminkan objek aset tetap sebagai sebahagian daripada dananya sendiri.

Oleh itu, hubungan undang-undang pihak-pihak di bawah perjanjian pajakan kewangan (pajakan) dikawal oleh perenggan 6 "Pajakan kewangan (pajakan)" Ch. 34 "Sewa" Kanun Sivil dan Undang-undang Persekutuan 29.10.1998 Oktober 164 No. 2-FZ "Mengenai Pajakan Kewangan (Pajakan)". Selaras dengan Art. Di bawah perjanjian pajakan, pemberi pajak (pemajak) mengaku janji untuk memperoleh pemilikan harta itu (item yang dipajak) yang ditentukan oleh pemajak (pemajak) daripada penjual yang ditentukan olehnya dan memberikan pemajak harta ini dengan bayaran untuk pemilikan dan penggunaan sementara.

Subjek pajakan yang dipindahkan untuk pemilikan sementara dan penggunaan kepada pemajak dianggap sebagai harta pemberi pajak dan direkodkan pada kunci kira-kira pemberi pajak atau pemajak dengan persetujuan bersama (klausa 1, artikel 11, fasal 1, artikel 31 Undang-undang Persekutuan). No. 164-FZ).

Menurut perenggan 8 Arahan mengenai refleksi dalam perakaunan operasi di bawah perjanjian pajakan, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 17.02.1997 Februari 15 No. 08 (selepas ini dirujuk sebagai Arahan), dan Arahan untuk penggunaan Carta Akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi, jika di bawah syarat perjanjian pajakan harta direkodkan pada kunci kira-kira pemajak, maka kos harta pajakan (tolak VAT) diterima oleh pemajak ditunjukkan dalam debit akaun 08 "Pelaburan dalam aset bukan semasa", contohnya, subakaun 9-76 "Pemerolehan aset tetap di bawah perjanjian pajakan", selaras dengan kredit akaun 76 "Penyelesaian dengan pelbagai penghutang dan pemiutang", contohnya, subakaun 5-08 "Obligasi pajakan". Apabila peralatan yang dipajak diterima untuk perakaunan sebagai aset tetap, nilainya didebitkan daripada kredit akaun 08, subakaun 9-01, kepada debit akaun 01 "Aset tetap", contohnya, subakaun 1-76 "Harta yang diterima di bawah perjanjian pajakan". Akruan pembayaran pajakan yang disebabkan oleh pemberi pajak dalam kes ini ditunjukkan dalam debit akaun 76 "Penyelesaian dengan pelbagai penghutang dan pemiutang", subakaun 5-76, dalam surat-menyurat dengan akaun 76, sebagai contoh, subakaun 6-9 "Hutang pada bayaran pajakan" (fasal 76 Arahan ). Pembayaran balik hutang pada pembayaran pajakan ditunjukkan dalam debit akaun 76, subakaun 6-51, selaras dengan kredit akaun XNUMX "Akaun penyelesaian".

Amaun VAT yang perlu dibayar kepada pemberi pajak ditunjukkan dalam debit akaun 19 "Cukai nilai tambah ke atas barang berharga yang diperoleh" dalam surat-menyurat dengan akaun 76, subakaun 76-5. Jumlah VAT yang dibayar kepada pemberi pajak sebagai sebahagian daripada pembayaran pajakan, organisasi mempunyai hak untuk menerima potongan berdasarkan subpara. 1 ms 2 seni. 171 dan perenggan 1 Seni. 172 Kanun Cukai kerana hutang kepada pemberi pajak untuk pembayaran pajakan dilunaskan.

Menurut perenggan 11 Arahan apabila membeli harta pajakan dan memindahkannya kepada pemilikan pemajak pada akaun 01 "Aset tetap" antara sub-akaun 01-1 dan 01-2 "Aset tetap sendiri" dan pada akaun 02 "Susutnilai tetap aset" antara sub-akaun 02-1 dan 02-2 "Susutnilai aset tetap sendiri" entri dalaman dibuat berkaitan dengan pemindahan data daripada sub-akaun untuk perakaunan harta yang diterima pada pajakan kepada sub-akaun untuk perakaunan untuk aset tetap sendiri.

Pada masa yang sama, kos permulaan harta yang menjadi subjek pajakan, berdasarkan perenggan 1 Seni. 257 Kanun Cukai, amaun perbelanjaan pemberi pajak untuk pemerolehan, pembinaan, penghantaran, pembuatan dan membawanya ke negeri di mana ia sesuai untuk digunakan diiktiraf, kecuali amaun cukai yang boleh ditolak atau diakaunkan. sebagai perbelanjaan mengikut Kod Cukai.

Di samping itu, secara bulanan semasa tempoh perjanjian pajakan, sebagai sebahagian daripada perbelanjaan lain yang berkaitan dengan pengeluaran dan jualan, untuk tujuan mengenakan cukai keuntungan mengikut subpara. 10 ms 1 seni. 264 dan sub. 3 ms 7 seni. 272 Kod Cukai, bayaran sewa (pajakan) untuk harta yang dipajak (diterima untuk pajakan) diambil kira. Jika harta yang diterima di bawah perjanjian pajakan diambil kira oleh pemajak, bayaran sewa (pajakan) diiktiraf sebagai perbelanjaan tolak jumlah terakru mengikut Seni. 259 TC untuk susut nilai hartanah ini.

Dalam perakaunan cukai, serta dalam perakaunan, kos awal objek - subjek pajakan tidak berubah, kerana ia ditentukan berdasarkan kos pemberi pajak untuk pemerolehan subjek pajakan dan tidak bergantung mengenai jumlah pembayaran di bawah perjanjian pajakan (klausa 1, artikel 257 Kanun Cukai).

12.7. Pembelian peralatan yang memerlukan pemasangan

Perakaunan untuk kos pembelian peralatan yang diserahkan untuk pemasangan dijalankan mengikut cara yang ditetapkan oleh fasal 3.1.3 Peraturan mengenai perakaunan untuk pelaburan jangka panjang. Peralatan yang dibeli yang memerlukan pemasangan diterima untuk perakaunan di bawah debit akaun 07 "Peralatan untuk pemasangan" selaras dengan kredit akaun 60 "Penyelesaian dengan pembekal dan kontraktor", pada kos sebenar, yang dalam kes ini adalah jumlah yang dibayar kepada pembekal (tidak termasuk VAT ).

Amaun VAT yang dibentangkan oleh pembekal peralatan yang memerlukan pemasangan ditunjukkan dalam debit akaun 19 "Cukai nilai tambah ke atas barang berharga yang diperoleh" selaras dengan kredit akaun 60.

Organisasi mempunyai hak untuk menerima jumlah VAT ini untuk potongan selepas selesai pemasangan peralatan dan penerimaannya untuk perakaunan sebagai sebahagian daripada aset tetap dari saat yang dinyatakan dalam par. 2 ms 2 seni. 259 Kod Cukai (klausa 6 artikel 171, klausa 5 artikel 172 Kod Cukai), tertakluk kepada ketersediaan invois dan dokumen yang mengesahkan pembayaran sebenar kepada pembekal (klausa 1 artikel 172 Kod Cukai) .

Peralatan yang dipasang termasuk dalam pelaburan modal dalam aset tetap, kerana pentauliahan mungkin memerlukan kerja dan ujian tambahan. Juruaudit mesti menyemak ketepatan perakaunan analitik pada akaun 07, yang diselenggara oleh tempat penyimpanan peralatan dan item individunya (jenis, jenama, dll.), dan mengetahui sama ada ia termasuk peralatan yang digunakan dalam aktiviti pengeluaran, tetapi tidak dipindahkan termasuk dalam aset tetap.

Bagi tujuan pencukaian keuntungan, peralatan yang dibeli dan dipasang diiktiraf sebagai aset tetap yang boleh disusut nilai (klausa 1 artikel 256 Kanun Cukai), kos permulaannya ditentukan sebagai jumlah kos pemerolehan, pembinaan, pembuatannya. , penghantaran dan membawanya ke keadaan di mana ia sesuai untuk digunakan, kecuali jumlah cukai yang boleh ditolak atau diambil kira sebagai perbelanjaan mengikut Kod Cukai (klausa 1, artikel 257 Kod Cukai).

12.8. Pemodenan aset tetap

Juruaudit mungkin menghadapi situasi di mana kos permulaan aset tetap lebih tinggi daripada kos kontrak perolehan mereka, ini mungkin disebabkan oleh pemodenan kemudahan. Urus niaga perubahan kos mesti didokumenkan dengan betul dan direkodkan pada kad inventori. Perubahan dalam kos awal aset tetap di mana ia diterima untuk perakaunan, mengikut perenggan 14, 27 PBU 6/01 "Perakaunan untuk aset tetap", dibenarkan dalam kes penyiapan, peralatan tambahan, pembinaan semula, pemodenan , pembubaran separa dan penilaian semula aset tetap. Oleh itu, perbelanjaan organisasi untuk pemodenan objek OS meningkatkan kos awalnya. Dalam perakaunan, kos menaik taraf aset tetap ditunjukkan dalam debit akaun 08 "Pelaburan dalam aset bukan semasa" dalam surat-menyurat dengan akaun penyelesaian dengan perkhidmatan atau pembekal yang berkaitan. Kos pemodenan yang dilakukan pada akaun 08 dihapus kira kepada debit akaun 01.

Untuk tujuan pencukaian keuntungan, kerja apabila siap, peralatan tambahan, pemodenan termasuk kerja yang disebabkan oleh perubahan dalam teknologi atau tujuan perkhidmatan peralatan, bangunan, struktur atau objek lain aset tetap yang boleh disusut nilai, peningkatan beban dan (atau) lain-lain. kualiti baru (fasal 2 artikel 257 Kanun Cukai) .

Pertimbangan harus diberikan kepada kemungkinan peningkatan dalam hayat berguna. Hayat berguna aset tetap yang dinaik taraf disemak hanya dalam kes penambahbaikan (peningkatan) dalam petunjuk normatif yang pada mulanya diterima pakai bagi operasi kemudahan akibat pemodenan (klausa 20 PBU 6/01), lanjutan tempoh ini adalah hak pembayar cukai. Semasa baki tahun hayat berguna dalam perakaunan, kos pemodenan yang dikaitkan dengan peningkatan dalam kos permulaan aset tetap tertakluk kepada susut nilai, yang ditunjukkan dalam perakaunan pada kredit akaun 02 "Susutnilai aset tetap" selaras dengan debit akaun perakaunan kos (klausa 17 , 25 PBU 6/01, Arahan penggunaan Carta Akaun).

Jumlah VAT yang dibentangkan oleh kontraktor untuk pemodenan yang dilakukan, organisasi berhak menerima potongan sekiranya terdapat invois dan dokumen yang mengesahkan pembayaran sebenar kepada kontraktor selepas kos pemodenan dimasukkan ke dalam kos aset tetap daripada momen yang dinyatakan dalam par. 2 ms 2 seni. 259 Kanun Cukai (fasal 6 artikel 171, fasal 1, 5 artikel 172 Kanun Cukai).

Menurut perenggan 2 Seni. 257 Kod Cukai, kos untuk menaik taraf aset dalam perakaunan cukai dikaitkan dengan peningkatan dalam kos permulaannya, serta dalam perakaunan.

12.9. Peruntukan untuk pembaikan aset tetap

Menurut perenggan 72 Peraturan mengenai perakaunan dan pelaporan kewangan di Persekutuan Rusia, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 29.07.1998 Julai 34 No. XNUMXn, untuk memasukkan secara sama rata perbelanjaan masa depan dalam pengeluaran atau kos edaran daripada tempoh pelaporan, organisasi boleh mencipta rizab untuk pembaikan aset tetap yang akan datang .

Apabila membuat rizab, perlu mengambil kira keperluan Seni. 260 Kanun Cukai, mengikut mana, untuk memastikan kemasukan seragam perbelanjaan untuk pembaikan aset tetap selama dua atau lebih tempoh cukai, pembayar cukai mempunyai hak untuk membuat rizab untuk pembaikan aset tetap masa depan mengikut prosedur yang ditetapkan oleh Seni. 324 NK. Pembayar cukai yang membentuk rizab untuk perbelanjaan pembaikan masa hadapan hendaklah mengira potongan kepada rizab tersebut berdasarkan jumlah kos aset tetap dan kadar potongan yang diluluskan oleh pembayar cukai secara bebas dalam polisi perakaunan untuk tujuan cukai.

Jumlah kos aset tetap ditentukan sebagai jumlah kos permulaan semua aset tetap boleh susut nilai yang mula beroperasi pada permulaan tempoh cukai di mana rizab untuk perbelanjaan masa hadapan untuk pembaikan aset tetap dibentuk. Apabila menentukan piawaian potongan kepada rizab untuk perbelanjaan masa depan untuk pembaikan aset tetap, pembayar cukai bertanggungjawab untuk menentukan jumlah maksimum potongan untuk rizab untuk perbelanjaan masa depan untuk pembaikan aset tetap, berdasarkan kekerapan pembaikan objek aset tetap, kekerapan penggantian elemen aset tetap (khususnya, komponen, bahagian, struktur ) dan anggaran kos pembaikan tersebut. Pada masa yang sama, jumlah maksimum rizab untuk perbelanjaan masa depan untuk pembaikan yang ditentukan tidak boleh melebihi nilai purata perbelanjaan sebenar untuk pembaikan yang telah dibangunkan dalam tempoh tiga tahun yang lalu. Jika pembayar cukai mengumpul dana untuk menjalankan jenis pembaikan modal aset tetap yang kompleks dan mahal dalam lebih daripada satu tempoh cukai, maka jumlah maksimum potongan kepada rizab untuk perbelanjaan masa hadapan bagi pembaikan aset tetap boleh dinaikkan mengikut jumlah potongan untuk membiayai pembaikan yang ditentukan jatuh pada tempoh cukai yang sepadan, tempoh mengikut jadual untuk jenis pembaikan tersebut, dengan syarat tiada pembaikan sedemikian atau serupa dilakukan dalam tempoh cukai sebelumnya.

Peruntukan kepada rizab untuk perbelanjaan masa hadapan bagi pembaikan aset tetap dalam tempoh cukai dihapus kira sebagai perbelanjaan dalam ansuran yang sama pada hari terakhir tempoh pelaporan (cukai) yang sepadan.

Apabila menginventori rizab untuk pembaikan aset tetap, jumlah yang terlebih rizab akan diterbalikkan pada akhir tahun.

Semasa menyemak, juruaudit harus dipandu oleh Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 21 "Keanehan nilai anggaran pengauditan", kerana pengiraan nilai anggaran, bergantung pada spesifik penunjuk tertentu, boleh menjadi mudah atau rumit. Pengiraan yang rumit mungkin memerlukan pengetahuan khusus dan pertimbangan profesional.

Anggaran perakaunan mungkin merupakan sebahagian daripada sistem perakaunan yang sedang berjalan atau sebahagian daripada sistem yang hanya beroperasi pada penghujung tempoh perakaunan. Dalam kebanyakan kes, anggaran dikira menggunakan formula dan nisbah berdasarkan pengalaman entiti yang diaudit (contohnya, kadar susut nilai standard untuk sekumpulan hartanah, loji dan peralatan, peratusan standard hasil jualan untuk mengira rizab untuk jaminan masa hadapan. pembaikan dan perkhidmatan waranti untuk produk yang seumur hidup). Dalam kes sedemikian, pengurusan entiti hendaklah menyemak semula formula dan nisbah secara berkala, contohnya dengan menganggarkan semula baki hayat berguna aset atau membandingkan keputusan sebenar dengan anggaran dan melaraskan formula jika perlu.

Jika, akibat ketidakpastian atau kekurangan data objektif, adalah mustahil untuk mengira anggaran yang mencukupi, juruaudit memutuskan sama ada, atas dasar ini, laporan audit perlu diubah suai mengikut Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 6.

12.10. Susut nilai aset tetap

Semasa audit, juruaudit mesti mendapatkan bukti ketepatan dan kesahihan caj susut nilai ke atas aset tetap. Untuk melakukan ini, sebagai tambahan kepada kos permulaan yang ditentukan dengan pasti, dia mesti memastikan bahawa aset itu diperuntukkan dengan betul kepada kumpulan harta boleh susut nilai mengikut Ch. 25 NC dan ketepatan pengiraan aritmetik entiti yang diaudit. Menurut klausa 20 PBU 6/01 "Perakaunan untuk aset tetap", hayat berguna ditentukan oleh organisasi untuk setiap item aset tetap apabila menerima item ini untuk perakaunan.

Menurut perenggan 17 PBU 6/01, kos aset tetap dibayar balik melalui susut nilai menggunakan salah satu kaedah yang diperuntukkan dalam perenggan 18 PBU 6/01.

Caj susut nilai akruan pada item aset tetap bermula pada hari pertama bulan selepas bulan penerimaan item ini untuk perakaunan, dan dibuat sehingga pembayaran balik penuh nilai item ini atau hapus kira item ini dari perakaunan. Akruan dibuat tanpa mengira keputusan aktiviti organisasi dalam tempoh pelaporan dan dicerminkan dalam perakaunan tempoh pelaporan yang berkaitan dengannya.

Semasa hayat berguna item aset tetap, akruan potongan susut nilai tidak digantung, kecuali apabila ia dipindahkan melalui keputusan ketua organisasi kepada pemuliharaan untuk tempoh lebih daripada tiga bulan, serta semasa pemulihan. daripada item tersebut, tempohnya melebihi 12 bulan (PBU 6/01).

Jadi, dalam perakaunan, kaedah susut nilai berikut digunakan: linear, kaedah menghapus kira kos dengan jumlah bilangan tahun hayat berguna, kaedah baki berkurangan, kaedah menghapus kira kos mengikut kadar jumlah produk (kerja, perkhidmatan). Perakaunan cukai memperuntukkan susut nilai melalui kaedah linear dan bukan linear. Sehubungan itu, juruaudit mesti menyemak ketepatan pengiraan dan peruntukan kepada akaun perbelanjaan amaun susut nilai dalam perakaunan dan perakaunan cukai.

Selaras dengan Carta Akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan untuk penggunaannya, susut nilai ditunjukkan dalam perakaunan organisasi pada kredit akaun 02 "Susutnilai aset tetap" selaras dengan debit. daripada akaun kos yang sepadan (20-29) atau 44 "Perbelanjaan untuk jualan".

Prosedur untuk perakaunan cukai bagi aset tetap boleh susut nilai yang dilaksanakan sebelum berkuatkuasanya Ch. 25 "Cukai Pendapatan Korporat" Kod Cukai, ditetapkan oleh perenggan 1 Seni. 322 Kanun Cukai, mengikut mana, untuk aset tetap yang ditentukan, organisasi diwajibkan untuk secara bebas menetapkan hayat bergunanya pada 1 Januari 2002, dengan mengambil kira Klasifikasi aset tetap yang ditentukan oleh Kerajaan Persekutuan Rusia dan hayat berguna oleh kumpulan susut nilai yang ditubuhkan oleh Art. 258 NK. Di samping itu, perenggan ini menentukan bahawa tanpa mengira kaedah yang dipilih oleh pembayar cukai untuk mengira susut nilai ke atas harta yang mula beroperasi sebelum berkuatkuasanya Ch. 25 Kanun Cukai, susut nilai dikira berdasarkan nilai baki harta yang ditentukan.

Juruaudit harus ambil perhatian bahawa dalam beberapa kes susut nilai harus digantung:

1) pada objek aset tetap pada pemuliharaan untuk tempoh lebih daripada tiga bulan;

2) untuk kemudahan moden dan dibina semula untuk tempoh lebih daripada 12 bulan.

Susut nilai tidak dikenakan untuk kemudahan perumahan, kemudahan pembaikan luaran, plot tanah dan kemudahan pengurusan alam semula jadi.

Anggaran berlebihan kadar susut nilai membawa kepada peningkatan dalam kos perusahaan dan, sebagai akibatnya, kepada anggaran keuntungan yang boleh dikenakan cukai. Juruaudit bertanggungjawab untuk menilai materialiti pelanggaran yang dikenal pasti, dengan mengambil kira tahap materialiti tertentu untuk item perbelanjaan perusahaan ini dan mencerminkan semua fakta yang didedahkan dalam dokumentasi kerjanya.

12.11. Pelupusan harta, loji dan peralatan

Apabila mengaudit pelupusan aset tetap, perhatian harus diberikan kepada punca dan cara pelupusan aset ini. Ini benar terutamanya dalam kes di mana juruaudit mempunyai alasan tertentu untuk mengesyaki pengurusan entiti yang diaudit melakukan tindakan tidak jujur. Ini mungkin dibuktikan dengan penjualan hartanah pada harga di bawah baki atau meningkat sedikit kepada pekerja organisasi dan pengurusan.

Selaras dengan Arahan Penggunaan Carta Akaun untuk Aktiviti Kewangan dan Ekonomi Organisasi, selepas pengiktirafan dalam perakaunan, jumlah hasil daripada penjualan aset ditunjukkan sebagai pendapatan operasi pada kredit akaun 91 "Lain-lain. pendapatan dan perbelanjaan" subakaun 91-1 "Pendapatan lain" .

Apabila aset tetap disarakan ke akaun 01 "Aset tetap", subakaun "Persaraan aset tetap" boleh dibuka. Kos objek yang akan bersara dipindahkan ke debit sub-akaun ini, dan jumlah susut nilai terkumpul dipindahkan ke kredit.

Juruaudit mesti menyemak penamatan akruan caj susut nilai pada objek aset tetap dari hari pertama bulan selepas bulan menghapus kira objek ini daripada perakaunan (klausa 22 Peraturan Perakaunan "Perakaunan untuk Aset Tetap" PBU 6/01 .

Penjualan objek aset tetap di wilayah Persekutuan Rusia tertakluk kepada VAT (klausa 1, artikel 146 Kanun Cukai). Pada masa yang sama, asas cukai untuk VAT ditentukan mengikut perenggan 1 Seni. 154 NK.

Bagi tujuan pencukaian keuntungan, pendapatan daripada jualan diiktiraf sebagai hasil daripada jualan, termasuk aset tetap, yang ditentukan berdasarkan semua penerimaan yang berkaitan dengan penyelesaian bagi aset tetap yang dijual, dinyatakan dalam bentuk tunai dan (atau) dalam bentuk barangan, ditolak cukai yang dikenakan kepada pembeli (klausa 1 artikel 248, perenggan 1, 2 artikel 249 Kanun Cukai).

Apabila menjual objek aset tetap, pembayar cukai mempunyai hak untuk mengurangkan pendapatan daripada operasi sedemikian dengan nilai baki objek ini, ditentukan mengikut perenggan 1 Seni. 257 Kanun Cukai (tandatangan 1 perenggan 1 Perkara 268 Kanun Cukai).

Sebagai tambahan kepada fakta pelaksanaan aset tetap, juruaudit harus memberi perhatian kepada pemindahan aset tetap sebagai sumbangan kepada modal dibenarkan organisasi lain. Dalam kes ini, juruaudit memberi perhatian bukan sahaja kepada aspek perundangan bagi operasi tersebut, tetapi juga kepada jenis peralatan yang dipindahkan dan nilai praktikalnya untuk proses pengeluaran organisasi, kerana ini mungkin merupakan faktor yang menunjukkan niat entiti yang diaudit untuk mengurangkan atau mengubah suai aktiviti pengeluaran, dan adalah perlu untuk menilai kemungkinan menggunakan andaian usaha berterusan entiti yang diaudit.

12.12. Pemerolehan aset tidak ketara

Audit aset tidak ketara (selepas ini dirujuk sebagai aset tidak ketara) berbeza daripada audit aset tetap kerana dalam kes ini, mendapatkan bukti dalam bentuk inventori menjadi lebih undang-undang, iaitu juruaudit bertanggungjawab untuk mendapatkan pengesahan bahawa ini objek boleh dimasukkan ke dalam aset tidak ketara dan organisasi mempunyai hak undang-undang ke atasnya.

Fasal 3 PBU 14/2000 "Perakaunan untuk Aset Tidak Ketara", yang diluluskan oleh Perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia No. 16.10.2000n bertarikh 91 Oktober XNUMX, mentakrifkan syarat untuk menerima aset untuk perakaunan sebagai aset tidak ketara.

Menurut perenggan 3 Seni. 257 Kanun Cukai, aset tidak ketara adalah hasil aktiviti intelektual yang diperoleh dan (atau) dicipta oleh pembayar cukai dan objek harta intelek lain (hak eksklusif kepada mereka) yang digunakan dalam pengeluaran produk (prestasi kerja, penyediaan perkhidmatan) atau untuk keperluan pengurusan organisasi untuk jangka masa yang lama (bertahan lebih daripada 12 bulan) dan mendatangkan faedah ekonomi (pendapatan). Aset tidak ketara diterima untuk perakaunan pada kos asalnya (klausa 6 PBU 14/2000).

Kos aset tidak ketara yang dicipta oleh organisasi itu sendiri ditentukan sebagai jumlah kos sebenar penciptaan, pembuatan, kecuali cukai, yang termasuk dalam perbelanjaan mengikut Kod Cukai (klausa 3, artikel 257 Kod cukai). Oleh itu, kos permulaan aset tidak ketara dalam perakaunan cukai dalam kes ini akan sepadan dengan kos permulaan aset ini, yang ditunjukkan dalam perakaunan.

Untuk meringkaskan maklumat tentang kos organisasi ke dalam objek yang kemudiannya akan diterima untuk perakaunan sebagai aset tidak ketara, Carta Akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan penggunaannya, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 31.10.2000 Oktober 94 No. 08n, bertujuan untuk mengambil kira 08 "Pelaburan dalam aset bukan semasa", sub-akaun 5-XNUMX "Pemerolehan aset tidak ketara".

Amaun VAT yang perlu dibayar kepada rakan niaga ditunjukkan dalam debit akaun 19 "Cukai nilai tambah ke atas barang berharga yang diperoleh" dalam surat-menyurat dengan akaun 60 "Penyelesaian dengan pembekal dan kontraktor".

Kos permulaan aset tidak ketara yang dijana yang diterima untuk operasi didebitkan daripada akaun 08, subakaun 08-5, kepada debit akaun 04 "Aset tidak ketara".

Organisasi mempunyai hak untuk menerima amaun VAT yang dibayar untuk potongan berdasarkan subpara. 1 ms 2 seni. 171 Kanun Cukai mengikut cara yang ditetapkan oleh perenggan 1 Seni. 172 Kanun Cukai selepas aset berkaitan diambil kira. Operasi ini ditunjukkan dalam perakaunan pada kredit akaun 19 dalam surat-menyurat dengan debit akaun 68 "Pengiraan cukai dan yuran".

12.13. Pelunasan aset tidak ketara

Program mengaudit susut nilai aset tidak ketara adalah serupa dengan program mengaudit susut nilai aset tetap. Menurut perenggan 14 PBU 14/2000 "Perakaunan untuk aset tidak ketara", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 16.10.2000 Oktober 91 No. 15n, kos aset tidak ketara dibayar balik melalui susut nilai menggunakan salah satu daripada kaedah yang dinyatakan dalam perenggan 14 PBU 2000/17. Hayat berguna ditentukan oleh organisasi apabila menerima objek untuk perakaunan berdasarkan jangkaan tempoh penggunaan objek ini, di mana organisasi boleh menerima faedah ekonomi (pendapatan) (klausa 14 PBU 2000/XNUMX).

Caj susut nilai ke atas aset tidak ketara ditunjukkan dalam perakaunan tempoh pelaporan yang berkaitan, dan dicaj tanpa mengira keputusan aktiviti organisasi dalam tempoh pelaporan. Caj susut nilai ke atas aset tidak ketara ditunjukkan dalam perakaunan dalam salah satu cara: dengan mengumpul jumlah yang sepadan dalam akaun berasingan atau dengan mengurangkan kos permulaan objek (klausa 20, 21 PBU 14/2000). Untuk meringkaskan maklumat mengenai susut nilai terkumpul semasa penggunaan aset tidak ketara organisasi, Carta Akaun menyediakan akaun 05 "Susutnilai aset tidak ketara". Jumlah susut nilai aset tidak ketara ditunjukkan dalam perakaunan pada kredit akaun 05 dalam surat-menyurat dengan akaun perakaunan untuk kos pengeluaran (perbelanjaan untuk jualan).

12.14. Prosedur Audit

Dengan bantuan prosedur audit, kebolehpercayaan data perakaunan dan pelaporan disahkan. Setelah mengesan pelanggaran, juruaudit menentukan sifat dan intipatinya, serta tahap materialiti. Pada masa yang sama, juruaudit menerangkan prosedur atau kaedah audit untuk mengesan pelanggaran, prosedur untuk membina sampel audit apabila ia digunakan, iaitu, membuktikan kecukupan bukti audit. Berdasarkan keputusan prosedur audit yang dijalankan, juruaudit boleh membangunkan cadangan untuk menghapuskan kesilapan dalam perakaunan dan menambah baik sistem perakaunan.

Menyemak ketepatan perakaunan untuk aset tetap dan aset tidak ketara boleh berterusan (dengan bilangan objek yang kecil) atau terpilih.

Saiz sampel untuk menyemak baki aset tetap dan aset tidak ketara serta transaksi dengannya ditentukan berdasarkan penilaian risiko audit yang dijalankan pada peringkat perancangan audit. Semasa audit, apabila memperhalusi penilaian sistem kawalan dalaman dan risiko audit, saiz sampel boleh diubah.

Jika organisasi mempunyai bilangan objek yang cukup besar, maka kaedah persampelan statistik boleh digunakan semasa menyemak baki aset tetap dan aset tidak ketara. Jika bilangan objek tidak begitu besar, kaedah bukan statistik digunakan. Bilangan urus niaga aset tetap (pemerolehan dan pelupusan) biasanya kecil, jadi kaedah pensampelan bukan statistik digunakan untuk urus niaga.

Semasa audit terpilih, juruaudit mesti membahagikan kepada subset (stratifkan) keseluruhan set aset tetap supaya elemen semua subset boleh dipilih untuk pengesahan dengan kebarangkalian yang sama.

Sebagai contoh, set aset tetap sesebuah organisasi boleh dibahagikan kepada subset mengikut kriteria berikut:

▪ pengasingan wilayah. Sampel hendaklah sama mungkin termasuk aset tetap yang terletak di pelbagai bahagian berasingan organisasi yang diaudit;

▪ ciri pengeluaran. Untuk semakan rawak, adalah perlu untuk memilih aset tetap yang digunakan pada pelbagai peringkat proses pengeluaran dalam organisasi atau dalam industri yang berbeza, jika organisasi adalah pelbagai disiplin. Contohnya, jika sesebuah organisasi melombong dan memproses mineral, sampel hendaklah merangkumi kedua-dua aset tetap yang digunakan dalam perlombongan dan aset tetap yang digunakan dalam pemprosesan mineral;

▪ klasifikasi dalam pelaporan. Jika pelaporan mengklasifikasikan aset tetap kepada beberapa kumpulan, contohnya, plot tanah, bangunan dan struktur, mesin dan peralatan, dsb., adalah perlu bahawa sampel termasuk aset tetap yang ditunjukkan di bawah setiap item. Juruaudit boleh memutuskan untuk tidak menyemak elemen bagi mana-mana item dalam klasifikasi aset tetap jika ia jauh lebih rendah daripada tahap materialiti dan kemungkinan pelanggaran tidak akan menjejaskan kebolehpercayaan penyata kewangan organisasi secara keseluruhan;

▪ pengelasan mengikut kumpulan susut nilai. Aset tetap organisasi dibahagikan kepada beberapa kumpulan susut nilai. Sampel hendaklah termasuk aset tetap daripada kumpulan susut nilai yang berbeza;

▪ klasifikasi lain, bergantung pada ciri-ciri organisasi yang diaudit.

Prosedur kebolehkesanan menyemak pematuhan dengan:

1) penunjuk borang pelaporan perakaunan untuk aset tetap;

2) penunjuk pelaporan dan Lejar Am;

3) penunjuk Lejar Am dan daftar perakaunan sintetik dan analitik.

Penyesuaian penunjuk pelaporan untuk aset tetap harus diformalkan oleh dokumen kerja. Pengesahan selanjutnya dilakukan berdasarkan hasil penyelarasan data Lejar Am dengan penunjuk daftar perakaunan sintetik dan analitikal. Data kad inventori perakaunan sintetik aset tetap disahkan. Juruaudit boleh menyemak pematuhan penunjuk pergerakan aset tetap oleh kumpulan borang No. 5 dengan data perakaunan analitik untuk kad inventori. Pada peringkat audit ini, juruaudit, menggunakan prosedur penjejakan, menyemak ketepatan pantulan data dokumen utama dalam daftar perakaunan analitik dan sintetik, catatan dalam Lejar Am. Ini membolehkannya memastikan bahawa urus niaga itu ditunjukkan dengan betul dalam perakaunan.

Memandangkan aset tidak ketara tidak mempunyai bentuk fizikal, juruaudit boleh mengesahkan kewujudannya hanya dengan menyemak dokumen yang mengesahkan hak organisasi ke atas aset tidak ketara yang berkaitan. Dokumen tersebut termasuk sijil pendaftaran tanda dagangan, paten, sijil model utiliti, dsb. Juruaudit boleh membiasakan diri dengan dokumen ini dalam perkhidmatan perundangan organisasi atau perkhidmatan lain yang tugasnya termasuk pendaftaran hak organisasi terhadap aset tidak ketara.

Selain itu, juruaudit mesti memastikan bahawa hak organisasi ke atas aset tidak ketara yang diperoleh dalam tempoh sebelumnya dan ditunjukkan dalam penyata kewangan pada akhir tempoh diaudit tidak hilang. Juruaudit boleh yakin dengan perkara ini dengan menemu bual peguam klien dan pengurusannya untuk kewujudan litigasi berhubung hak organisasi terhadap aset tidak ketara.

Terdapat aset tidak ketara (paten, sijil model utiliti, dsb.), haknya, mengikut undang-undang, sah untuk tempoh tertentu. Menurut dokumen kerja tahun lepas, juruaudit mesti memastikan bahawa kesahihan hak ke atas aset tidak ketara yang ditunjukkan dalam penyata kewangan organisasi tidak luput pada akhir tempoh pelaporan.

Dokumentasi prosedur audit yang dilakukan semasa audit aset tetap dan aset tidak ketara dijalankan mengikut Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 2 "Dokumentasi Audit", cadangan metodologi "Dokumentasi" (mengikut ISA) dan piawaian dalaman organisasi audit .

Topik 13. AUDIT INVENTORI

13.1. Objektif dan komposisi audit inventori dan prosedur perakaunan

Tujuan audit inventori adalah untuk menyatakan pendapat tentang kebolehpercayaan dan kesempurnaan refleksi dalam penyata kewangan maklumat tentang inventori.

Semasa mengaudit inventori, juruaudit boleh menggunakan Syor Metodologi untuk Mengumpul Bukti Audit Kebolehpercayaan Inventori dalam Penyata Perakaunan, yang diluluskan oleh Majlis Audit di bawah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia, Minit No. 22.04.2004 bertarikh 25 April , XNUMX.

Selaras dengan PBU 5/01 "Perakaunan untuk inventori", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 09.06.2001 No. 44n, aset berikut diterima untuk perakaunan sebagai inventori:

1) digunakan sebagai bahan mentah, bahan, dll. dalam pengeluaran produk yang dimaksudkan untuk dijual (prestasi kerja, penyediaan perkhidmatan);

2) bertujuan untuk dijual;

3) digunakan untuk keperluan pengurusan organisasi.

Produk siap - sebahagian daripada inventori yang dimaksudkan untuk dijual (hasil akhir kitaran pengeluaran, aset yang disiapkan melalui pemprosesan (pemasangan), ciri teknikal dan kualitatif yang mematuhi syarat kontrak atau keperluan dokumen lain, dalam kes ditetapkan oleh undang-undang).

Barangan - sebahagian daripada inventori, diperoleh atau diterima daripada entiti undang-undang atau individu lain dan bertujuan untuk dijual.

Perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 31.10.2000 Oktober 94 No. XNUMXn "Mengenai Kelulusan Carta Akaun untuk Perakaunan untuk Aktiviti Kewangan dan Ekonomi Organisasi dan Arahan untuk Penggunaannya" memperuntukkan perakaunan inventori untuk akaun berikut:

▪ akaun 10 “Bahan” (mengikut subakaun);

▪ akaun 11 “Haiwan untuk membesar dan menggemukkan”;

▪ akaun 14 “Rizab untuk pengurangan dalam nilai aset material”;

▪ akaun 15 “Perolehan dan pemerolehan aset material”;

▪ akaun 16 “Sisihan dalam kos aset material”;

▪ akaun 40 “Keluaran produk, kerja, perkhidmatan”;

▪ akaun 41 “Barang”;

▪ akaun 42 “Margin perdagangan”;

▪ akaun 43 “Produk siap”.

Perakaunan luar baki bagi aset material dijalankan pada akaun:

▪ akaun 002 “Aset inventori diterima untuk disimpan”;

▪ akaun 003 "Bahan diterima untuk diproses";

▪ akaun 004 “Barang diterima untuk komisen”.

Dalam penyata kewangan, maklumat tentang inventori dalam organisasi ditunjukkan dalam baris 211 "Bahan mentah, bahan dan nilai lain yang serupa" dan 214 "Produk siap dan barang untuk dijual semula" kunci kira-kira (borang No. 1). Aset material yang bukan milik organisasi ditunjukkan dalam baris 920 "Aset inventori diterima untuk disimpan" dan 930 "Barang diterima untuk komisen" Lembaran Imbangan (borang No. 1). Maklumat penting lain mengenai MPZ, yang disediakan oleh RAS semasa, didedahkan dalam nota penerangan.

13.2. Kriteria untuk Mendapatkan Bukti Audit dalam Audit Inventori

Semasa audit, bukti audit dikumpul mengikut kriteria berikut.

Kewujudan. Adalah perlu untuk memastikan bahawa semua inventori yang ditunjukkan dalam pelaporan benar-benar wujud.

Hak dan kewajipan. Adalah perlu untuk memastikan bahawa hak organisasi terhadap inventori, yang ditunjukkan dalam pelaporan, didokumenkan dan tidak dihadkan oleh hak pihak ketiga.

Kemunculan. Adalah perlu untuk memastikan bahawa operasi untuk pemerolehan dan pelupusan inventori yang ditunjukkan dalam rekod perakaunan berlaku semasa tempoh pelaporan.

kesempurnaan. Adalah perlu untuk memastikan bahawa tiada inventori yang sepatutnya ditunjukkan dalam perakaunan dan pelaporan, tetapi tidak ditunjukkan di dalamnya.

Penilaian. Perlu:

a) pastikan inventori ditunjukkan dalam perakaunan dan pelaporan dalam penilaian yang betul: pada kos sebenar atau pada nilai pasaran, jika ia lebih rendah daripada kos sebenar;

b) pastikan kaedah menilai inventori apabila ia dimasukkan ke dalam pengeluaran atau dilupuskan digunakan mengikut dasar perakaunan yang diterima pakai oleh organisasi.

Pengukuran. Ia adalah perlu untuk memastikan bahawa pemerolehan dan pelupusan inventori diambil kira dalam penilaian yang betul dan dalam tempoh pelaporan yang sesuai.

Pembentangan dan pendedahan. Perlu:

a) memastikan inventori dikelaskan dengan betul dalam pelaporan sebagai bahan mentah dan bahan, produk siap, barang untuk dijual semula;

b) memastikan bahawa urus niaga dengan inventori ditunjukkan dalam rekod perakaunan mengikut peraturan yang mengawal prosedur perakaunan di Persekutuan Rusia;

c) pastikan semua maklumat penting tentang inventori didedahkan dalam pelaporan.

13.3. Peringkat Mengumpul Bukti Audit

Pengumpulan bukti audit dijalankan dengan menjalankan prosedur audit, yang dijalankan dalam tiga peringkat:

1) prosedur penyediaan dan perancangan audit:

▪ menyemak baki awal;

▪ menyemak pematuhan baki perakaunan analitik dan sintetik serta penyata kewangan;

▪ menilai kebolehgunaan dasar perakaunan pilihan organisasi dan menganalisis ketepatan dan ketekalan penggunaannya;

▪ menguji sistem kawalan dalaman;

▪ pengenalpastian bidang keutamaan pemeriksaan berdasarkan ciri-ciri aktiviti organisasi pelanggan. Prosedur untuk menyediakan dan merancang audit diselesaikan dengan membina sampel audit;

2) prosedur yang dilakukan semasa peperiksaan substantif. Prosedur yang disenaraikan dalam bahagian ini dilakukan secara berasingan untuk setiap kumpulan inventori (bahan, bekas, produk siap, barangan):

▪ menyemak ketepatan inventori inventori organisasi dan refleksi keputusan inventori dalam perakaunan;

▪ memantau inventori, dan jika mustahil, penyertaan dalam inventori sampel kawalan;

▪ pengesahan bukti dokumentari pemilikan loji minyak dan gas;

▪ analisis dokumen yang mengesahkan bebanan hak pemilikan ke atas loji minyak dan gas;

▪ analisis pergerakan MPZ;

▪ pengesahan bukti dokumentari operasi mengenai pergerakan inventori yang ditunjukkan dalam perakaunan:

▪ menyemak ketepatan dokumen;

▪ menyemak kelengkapan bukti dokumentari transaksi perniagaan;

▪ menyemak kesempurnaan refleksi operasi dengan inventori dalam perakaunan;

▪ menyemak ketepatan penilaian inventori;

▪ menyemak ketepatan pembentukan kos inventori semasa pemerolehannya (pembuatan);

▪ menyemak ketepatan penilaian inventori semasa pelupusan;

▪ menyemak ketepatan refleksi operasi dengan inventori dalam perakaunan;

▪ menyemak kesempurnaan pendedahan maklumat tentang inventori dalam penyata kewangan;

3) prosedur akhir:

▪ analisis kesilapan yang dikenal pasti semasa audit dan kesannya terhadap kebolehpercayaan penyata kewangan;

▪ membentuk pendapat juruaudit mengenai kebolehpercayaan penunjuk inventori dalam penyata kewangan.

13.4. Kaedah Mendapatkan Bukti Audit

Apabila menjalankan audit operasi untuk perakaunan dan keselamatan item inventori (selepas ini dirujuk sebagai inventori dan bahan), kaedah dan teknik berikut digunakan: inventori, pengiraan semula, pengesahan, pengesahan pematuhan peraturan untuk perakaunan untuk transaksi perniagaan individu , soal jawab lisan, pengesahan dokumen, pengesanan, prosedur analisis.

Inventori digunakan untuk mengesahkan ketersediaan sebenar barangan dan bahan. Semasa audit, juruaudit boleh menjalankan inventori sendiri atau memerhati proses pelaksanaannya.

Pengiraan semula digunakan untuk mengesahkan kebolehpercayaan pengiraan aritmetik barangan dan bahan, pematuhannya dengan nilai yang ditunjukkan dalam dokumen utama dan dalam daftar perakaunan.

Pengesahan digunakan untuk mendapatkan maklumat tentang refleksi yang betul dalam perakaunan urus niaga perniagaan dan realiti baki pada akaun perakaunan barangan dan bahan.

Semakan pematuhan peraturan perakaunan untuk transaksi perniagaan individu digunakan dalam memantau kerja perakaunan yang dilakukan oleh jabatan perakaunan dan surat-menyurat akaun untuk pergerakan barang dan bahan.

Tinjauan lisan digunakan semasa mendapatkan jawapan kepada soal selidik juruaudit mengenai penilaian awal keadaan perakaunan inventori, serta dalam proses menyemaknya apabila menjelaskan daripada pakar peruntukan tertentu urus niaga perniagaan selesai yang boleh dipersoalkan atau tidak jelas. .

Pengesahan dokumen digunakan oleh juruaudit untuk mengesahkan ketepatan perakaunan untuk penerimaan dan perbelanjaan barang dan bahan, kesempurnaan dan ketepatan masa refleksi mereka dalam daftar perakaunan, kesahihan penilaian mereka (kawalan bersama dokumen).

Penjejakan digunakan dalam perjalanan operasi semakan yang ditunjukkan dalam perakaunan utama, dalam urutan jurnal, penyata, Lejar Am dan penyata kewangan. Pada masa yang sama, perhatian khusus diberikan kepada ketepatan surat-menyurat akaun, surat-menyurat jumlah pusing ganti dan baki dalam daftar perakaunan sintetik dan analitikal.

Prosedur analisis digunakan apabila membandingkan ketersediaan barangan dan bahan dalam tempoh yang berbeza, data laporan mengenai pergerakannya dengan data perakaunan, menilai nisbah antara pelbagai item laporan dan membandingkannya dengan data untuk tempoh sebelumnya.

Prosedur audit dibahagikan kepada yang dijalankan sebelum inventori, semasa inventori dan selepasnya. Sebelum inventori, juruaudit meminta dokumen mengenai hasil inventori sebelumnya, menganalisis perubahan struktur dan kuantitatif dalam stok, menerima maklumat mengenai lokasi penyimpanan stok, serta organisasi kerja inventori.

Juruaudit mungkin hadir pada inventori yang dijalankan oleh pekerja organisasi yang diaudit pada hari-hari terakhir tahun pelaporan atau pada hari pertama tahun berikutnya. Walau bagaimanapun, jika inventori telah dijalankan pada beberapa tarikh interim, juruaudit perlu menjejaki penerimaan dan pelupusan stok dalam tempoh yang telah berlalu dari saat inventori hingga tarikh pelaporan. Dalam kes ini, penyelarasan terpilih bagi invois, invois, pengisytiharan kastam, dsb. dokumen dengan data perakaunan dilakukan.

Kadangkala, atas beberapa sebab, inventori tidak boleh dijalankan. Sebagai contoh, apabila pada masa kontrak audit dimuktamadkan, inventori pada akhir tahun telah pun dijalankan oleh pelanggan dan dia enggan melaksanakannya semula, atau apabila inventori agak mahal. Dalam kes ini, juruaudit boleh menggunakan kaedah matematik yang, dengan kebarangkalian tertentu, membenarkan anggaran jumlah rizab. Ia mungkin berlaku bahawa pelanggan tidak mahu menjalankan inventori yang lengkap, tetapi, atas permintaan juruaudit, akan menjalankan inventori sebahagian daripada barangan dan bahan.

Cukup bermaklumat mungkin tinjauan lisan oleh juruaudit kakitangan pelanggan tentang semua perubahan dalam struktur pengurusan dan dalam perakaunan dan sistem kawalan dalaman, kandungan dan keputusannya direkodkan dalam dokumen kerja.

13.5. Perancangan Audit Inventori

Perancangan, sebagai peringkat awal audit menurut Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 3 "Perancangan Audit", memperuntukkan penyediaan rancangan am dan program audit. Dalam pelan umum, jenis kerja dan masa audit ditunjukkan, dalam program - jenis dan urutan pelaksanaan prosedur audit, tempoh pelaksanaannya, pelaksana, dokumen kerja. Kandungan rancangan am dan program audit akan bergantung pada ciri khusus perusahaan yang diaudit. Semasa audit, juruaudit hendaklah menetapkan:

▪ realiti kehadiran dan kewujudan MPZ (melalui penyertaan dalam inventori atau penilaian keputusannya);

▪ sama ada semua urus niaga dengan inventori yang sepatutnya ditunjukkan dalam akaun perakaunan sebenarnya dibentangkan di dalamnya (pengesahan dokumen);

▪ sama ada organisasi dianggap sebagai pemilik semua inventori, iaitu sama ada terdapat hak harta kepada mereka, dan jumlah yang ditunjukkan sebagai hutang adalah liabiliti (aspek undang-undang pengesahan);

▪ ketepatan penilaian inventori dan kewajipan berkaitan;

▪ sama ada prinsip perakaunan inventori telah dipilih dan digunakan dengan betul.

Pangkalan maklumat untuk menyemak MPZ ialah:

1) dokumen kawal selia yang berkaitan dengan penerimaan, perakaunan, penyimpanan dan pelepasan aset material;

2) kunci kira-kira;

3) Lejar am;

4) perintah mengenai dasar perakaunan;

5) dokumen utama untuk pendaftaran operasi dengan inventori;

6) mendaftar untuk perakaunan inventori.

13.6. Audit perakaunan bahan yang betul

Dalam perakaunan, bahan-bahan diambil kira mengikut Arahan Penggunaan Carta Akaun untuk Perakaunan untuk Aktiviti Kewangan dan Ekonomi Organisasi, yang diluluskan oleh Perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia No. 31.10.2000n bertarikh 94 Oktober, 2, dan fasal 5, 5 PBU 01/09.06.2001 "Perakaunan untuk inventori" , diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia pada 44 No. 10n, pada akaun XNUMX "Bahan" pada kos sebenar.

Pada masa yang sama, bahan diterima untuk perakaunan pada kos sebenar, iaitu jumlah kos sebenar organisasi untuk pemerolehan mereka, dengan pengecualian cukai nilai tambah dan cukai boleh balik lain (kecuali untuk kes yang diperuntukkan oleh perundangan Persekutuan Rusia). Komposisi kos sebenar juga termasuk kos membayar faedah ke atas dana yang dipinjam, jika mereka terlibat dalam pembelian inventori (bahan) dan dibuat sebelum tarikh pengeposan inventori ke gudang organisasi (klausa 6 PBU 5 /01).

Selaras dengan perenggan 68 Garis Panduan Metodologi Perakaunan untuk Inventori, yang diluluskan oleh Perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia No. 28.12.2001n bertarikh 119 Disember XNUMX, kos sebenar bahan yang dibeli dengan bayaran termasuk:

1) kos bahan pada harga kontrak;

2) kos pengangkutan dan perolehan;

3) kos untuk membawa bahan ke keadaan di mana ia sesuai untuk digunakan bagi tujuan yang dibayangkan oleh organisasi.

Pada masa yang sama, kos pengangkutan dan perolehan termasuk kos pengangkutan, serta bayaran untuk menyimpan bahan di tempat pembelian (klausa 70 Garis Panduan).

Inventori kepunyaan organisasi, tetapi dalam perjalanan atau dipindahkan kepada pembeli dengan jaminan, diambil kira dalam perakaunan dalam penilaian yang diperuntukkan dalam kontrak, dengan penjelasan seterusnya mengenai kos sebenar. Pada pendapat kami, dengan cara yang sama, bahan harus diambil kira, pemilikan yang telah diserahkan kepada organisasi sebelum ia sebenarnya diterima.

13.7. Ciri-ciri audit dalam organisasi perakaunan untuk inventori pada harga perakaunan

Jika, mengikut dasar perakaunan organisasi, perakaunan inventori dijalankan pada harga perakaunan menggunakan akaun 15 "Perolehan dan pemerolehan aset material" dan 16 "Penyimpangan dalam kos aset material", maka maklumat tentang pemerolehan mereka ditunjukkan dalam perakaunan mengikut Arahan untuk menggunakan Carta Akaun pada akaun 15. Debit akaun 15 termasuk kos sebenar yang berkaitan dengan pemerolehan inventori, selaras dengan kredit akaun 60 "Penyelesaian dengan pembekal dan kontraktor". Dalam kredit akaun 15 dalam surat-menyurat dengan debit akaun 10 "Bahan", nilai perakaunan inventori yang sebenarnya diterima oleh organisasi dan dikreditkan dihapus kira. Amaun perbezaan (penyimpangan) dalam kos inventori yang diperoleh, dikira dalam kos sebenar pemerolehan, dan harga perakaunan didebitkan daripada akaun 15 ke akaun 16. Prosedur yang diterangkan untuk perakaunan sisihan juga ditetapkan dalam klausa 83, 85 daripada Garis Panduan Metodologi Perakaunan untuk Inventori yang diluluskan melalui perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 28.12.2001 Disember 119 No. XNUMXn.

Debit akaun 15 termasuk kos sebenar yang berkaitan dengan pembelian barangan, dalam surat-menyurat dalam kes ini dengan kredit akaun 60 "Penyelesaian dengan pembekal dan kontraktor". Jumlah perbezaan antara kos barang yang dibeli, dikira dalam kos sebenar pemerolehan, dan harga perakaunan didebitkan daripada akaun 15 ke akaun 16.

Perbezaan terkumpul pada akaun 16 "Sisihan dalam nilai aset material" menurut Arahan untuk penggunaan Carta Akaun dihapus kira kepada debit akaun untuk perakaunan perbelanjaan jualan atau akaun lain yang berkaitan.

Menurut sub. "c" klausa 80 Garis Panduan No. 119n dibenarkan untuk digunakan sebagai perakaunan yang dirancang dan harga anggaran, yang dibangunkan dan diluluskan oleh organisasi berhubung dengan tahap kos sebenar inventori yang sepadan dan bertujuan untuk digunakan dalam organisasi.

Dalam organisasi yang menyimpan rekod inventori pada harga yang dirancang dan dianggarkan, tanda harga tatanama dibangunkan mengikut cara yang ditetapkan dalam fasal 81 Garis Panduan No. 119n.

Selaras dengan Arahan Pemakaian Carta Akaun dan klausa 86 Garis Panduan No. 119n, sisihan dalam kos bahan mentah yang berkaitan dengan bahan mentah yang dimasukkan ke dalam pengeluaran adalah tertakluk kepada hapus kira bulanan akaun perakaunan yang mencerminkan penggunaan daripada bahan mentah yang sepadan.

13.8. Pemerolehan inventori dalam denominasi mata wang asing

Menurut fasal 4, 5, 6 PBU 3/2000 "Perakaunan untuk aset dan liabiliti organisasi, nilainya dinyatakan dalam mata wang asing", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 10.01.2000 No. 2n, nilai aset dan liabiliti, dinyatakan dalam mata wang asing, untuk dicerminkan dalam perakaunan dan pelaporan tertakluk kepada penukaran kepada rubel pada kadar Bank Negara Persekutuan Rusia, berkuat kuasa pada tarikh transaksi dalam mata wang asing. Apabila mengimport inventori, tarikh urus niaga adalah tarikh pemindahan hak milik kepada pengimport inventori yang diimport (Lampiran PBU 3/2000).

Jumlah perbezaan yang terhasil daripada sisihan kadar pembelian oleh ejen mata wang asing daripada kadar rasmi Bank Pusat Persekutuan Rusia, yang ditubuhkan pada tarikh pembelian mata wang ini, boleh ditunjukkan dalam perakaunan organisasi sebagai sebahagian daripada perbelanjaan operasi (klausa 11 PBU 10/99 "Perbelanjaan organisasi", diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 06.05.1999 Mei 33 No. 91n). Operasi ini ditunjukkan dalam rekod perakaunan dalam debit akaun 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain", subakaun 2-XNUMX "Perbelanjaan lain", selaras dengan kredit akaun penyelesaian dengan ejen.

Operasi yang melibatkan pengimportan barang ke wilayah kastam Persekutuan Rusia diiktiraf sebagai objek cukai VAT (subfasal 4, fasal 1, artikel 146 Kanun Cukai). Dalam kes ini, asas cukai ditentukan mengikut cara yang ditetapkan oleh perenggan 1 Seni. 160 NK, seni. 117 TK. Dalam perakaunan, amaun VAT yang perlu dibayar kepada pihak berkuasa kastam ditunjukkan dalam debit akaun 19 "Cukai nilai tambah ke atas barang berharga yang diperolehi" selaras dengan kredit akaun 68. Organisasi mempunyai hak untuk menerima jumlah VAT yang sebenarnya dibayar apabila mengimport bahan ke dalam wilayah kastam Persekutuan Rusia yang boleh ditolak (klausa 2, artikel 171 Kanun Cukai) selepas aset bahan yang diimport didaftarkan dan jika terdapat dokumen yang mengesahkan pembayaran sebenar VAT (klausa 1 artikel 172 Cukai Kod).

13.9. Kos bahan

Untuk tujuan perakaunan cukai mengikut sub. 1 ms 1 seni. 254 Kod Cukai, kos pembelian bahan yang digunakan dalam pembuatan produk termasuk dalam kos bahan. Kos item inventori yang termasuk dalam perbelanjaan material ditentukan berdasarkan harga pembeliannya (tidak termasuk amaun cukai yang boleh ditolak atau termasuk dalam perbelanjaan mengikut Kod Cukai), termasuk duti dan yuran kastam import, kos pengangkutan dan kos lain yang berkaitan dengan pemerolehan item inventori (klausa 2 artikel 254 Kanun Cukai).

Perlu diingatkan bahawa terminologi cukai dan perakaunan telah diselaraskan. Dalam perakaunan, prosedur untuk merekodkan kos bahan dikawal oleh PBU 5/01, diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 09.06.2001 No. 44n, dan Garis Panduan Metodologi Perakaunan untuk Inventori, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 28.12.2001 No. 119n. Dalam perakaunan cukai, istilah "nilai bahan dan pengeluaran" digunakan untuk tujuan yang sama. Mulai 1 Januari 2005, perundangan cukai menggunakan konsep yang digunakan untuk tujuan perakaunan - "inventori".

Dalam perenggan 2 Seni. 254 Kod Cukai menjelaskan prosedur untuk pembentukan kos inventori. Bermula dari 2006, ia ditentukan berdasarkan harga pembelian inventori, tidak termasuk VAT dan eksais, dengan pengecualian kes yang diperuntukkan oleh Kod Cukai. Cukai dan yuran lain (contohnya, duti dan yuran kastam) yang dibayar apabila membeli inventori diambil kira dalam kosnya. Kos inventori masih termasuk yuran komisen kepada organisasi perantara, kos pengangkutan dan kos lain yang berkaitan dengan pemerolehan inventori.

Kos penyelenggaraan unit perolehan dan penyimpanan organisasi tidak termasuk dalam kos inventori. Mereka termasuk dalam komposisi kos tidak langsung mengikut perenggan 2 Seni. 318 NK.

Kos pengangkutan untuk penghantaran aset material diambil kira semasa membentuk kos inventori (klausa 2 artikel 254 Kod Cukai). Dalam kes penghantaran bahan oleh bengkel pengangkutan sendiri, penilaian perkhidmatan ini dijalankan dengan mengambil kira penilaian produk siap (kerja, perkhidmatan) mengikut Seni. 319 NK. Ini ditunjukkan dalam perenggan 4 Seni. 254 NK. Walau bagaimanapun, perkhidmatan jabatan pengangkutan mungkin dikaitkan dengan pemerolehan beberapa jenis nilai material, di mana jumlah perbelanjaan diagihkan di antara nilai material mengikut kadar mana-mana kriteria yang wajar untuk kes ini.

Kos untuk pemerolehan kerja dan perkhidmatan yang bersifat pengeluaran yang dilakukan oleh pihak ketiga termasuk dalam kos tidak langsung. Pada masa yang sama, jumlah perbelanjaan tidak langsung untuk pengeluaran dan penjualan, yang dijalankan dalam tempoh pelaporan (cukai), adalah berkaitan sepenuhnya dengan perbelanjaan tempoh pelaporan (cukai) semasa, dengan mengambil kira keperluan yang diperuntukkan oleh Cukai. Kod.

Pihak yang menerima harta secara percuma mencerminkan nilainya sebagai sebahagian daripada pendapatan bukan operasi berdasarkan harga pasaran, dengan syarat peruntukan Seni. 251 NK.

Tarikh pelaksanaan perbelanjaan bahan ialah tarikh pemindahan kepada pengeluaran bahan - dari segi bahan yang boleh dikaitkan dengan barangan (kerja, perkhidmatan) yang dikeluarkan (klausa 2 artikel 272 Kod Cukai). Kos yang dipersoalkan diklasifikasikan sebagai kos langsung berdasarkan perenggan 1 Seni. 318 NK.

13.10. Pemindahan bahan mentah untuk pemprosesan

Dalam perakaunan, pemindahan bahan mentah untuk pemprosesan ditunjukkan dalam entri pada subakaun akaun 10 "Bahan": pada kredit subakaun 10-1 "Bahan mentah" selaras dengan debit subakaun 10-7 "Bahan dipindahkan untuk pemprosesan" (Arahan untuk menggunakan Carta Akaun perakaunan perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi).

Kos pemprosesan bahan mentah yang dilakukan oleh organisasi pihak ketiga juga dianggap sebagai kos bahan, tetapi merujuk kepada kos tidak langsung (subfasal 6, fasal 1, artikel 254, artikel 318 Kod Cukai).

Kos membayar pemprosesan bahan mentah termasuk dalam pengiraan asas cukai untuk cukai pendapatan sepenuhnya dalam tempoh pelaporan di mana tindakan kerja pemprosesan selesai ditandatangani, dan dalam pembentukan keuntungan perakaunan, kos ini adalah dimasukkan sebagai pengeluaran dan penjualan produk siap, iaitu dalam tempoh pelaporan berikutnya. Akibatnya, organisasi dalam tempoh pelaporan di mana hasil kerja pemprosesan bahan mentah diterima, terdapat perbezaan antara nilai perakaunan dan keuntungan boleh cukai.

13.11. Perakaunan barangan

Barangan mengikut klausa 2 PBU 5/01 "Perakaunan untuk inventori", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 09.06.2001 No. 44n, dianggap sebagai sebahagian daripada inventori organisasi, diperoleh atau diterima daripada undang-undang lain entiti dan individu dan bertujuan untuk dijual.

Barang yang dibeli diterima untuk perakaunan pada kos sebenar, yang dalam kes ini adalah jumlah yang dibayar kepada penjual barang, tidak termasuk VAT (klausa 5, 6 PBU 5/01). Jumlah VAT yang dibayar kepada penjual apabila membeli barangan, organisasi mempunyai hak untuk menerima potongan berdasarkan sub. 2 ms 2 seni. 171 Kanun Cukai di bawah syarat yang dinyatakan dalam perenggan 1 Seni. 172 NK.

Selaras dengan Carta Akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan untuk penggunaannya, barang diambil kira pada akaun 41 "Barang".

Selaras dengan perenggan 2 Seni. 424 Kanun Sivil, perubahan harga selepas tamat kontrak dibenarkan dalam kes dan syarat yang diperuntukkan oleh kontrak, undang-undang atau mengikut cara yang ditetapkan oleh undang-undang.

Jumlah pembayaran dan (atau) akaun yang perlu dibayar ditentukan dengan mengambil kira semua diskaun (capes) yang diberikan kepada organisasi mengikut perjanjian (klausa 6.5 PBU 10/99 "Perbelanjaan organisasi", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 06.05.1999 No. 33n).

Penjualan barang (dengan pengecualian operasi yang dinyatakan dalam perenggan 3 artikel 39 Kod Cukai) diiktiraf sebagai objek VAT (subperenggan 1 perenggan 1, perenggan 2 artikel 146 Kod Cukai).

13.12. Audit pengeluaran dan penjualan produk siap

Kitaran pengeluaran dan penjualan produk siap adalah bahagian utama aktiviti perusahaan perindustrian. Dalam kitaran ini, penunjuk penting bagi pengguna penyata kewangan seperti hasil jualan, kos barang dijual dan keuntungan (kerugian) daripada jualan dibentuk. Mereka mencerminkan keberkesanan aktiviti utama entiti ekonomi, keupayaannya untuk mengembangkan rangkaian pengeluarannya, untuk memenuhi keperluan sosial dan material pasukan, untuk memenuhi kewajipan kepada belanjawan dan organisasi lain.

Menyemak organisasi perakaunan untuk pengeluaran dan penjualan produk siap merujuk kepada salah satu jenis perkhidmatan audit yang disediakan oleh firma audit mengenai tugasan khas mengikut perjanjian yang ditetapkan dengan entiti ekonomi, atau termasuk dalam audit am.

Tujuan menyemak operasi bagi pengeluaran dan penjualan produk siap adalah untuk menilai secara objektif kesempurnaan, ketepatan masa dan kebolehpercayaan perakaunan dan pelaporan penunjuk hasil jualan, kos barang dijual, perbelanjaan pengurusan dan komersial serta keuntungan (kerugian) daripada jualan. . Pada masa yang sama, satu set tugas yang saling berkaitan diselesaikan dalam proses audit:

▪ menganalisis dasar perakaunan perusahaan dari segi mengawal selia prosedur untuk mengatur perakaunan bagi pengeluaran dan penjualan produk siap mengikut perundangan semasa dan spesifikasi industri;

▪ disiplin kontrak dikawal mengikut undang-undang;

▪ ketepatan dokumentasi operasi untuk pengeluaran dan penjualan produk diperiksa;

▪ prosedur perakaunan dan penghapusan kos untuk pengeluaran dan penjualan produk siap sedang dikaji;

▪ kesempurnaan, ketepatan masa dan kebolehpercayaan penerimaan produk siap ke dalam gudang, pengeluaran dan penjualannya kepada pelanggan dinilai;

▪ ketepatan dan kesahihan penganjuran perakaunan analitikal dan sintetik bagi operasi yang berkaitan dengan pergerakan produk siap dianalisis;

▪ pematuhan perundangan cukai berkenaan pencukaian transaksi untuk penjualan produk siap dipantau.

Apabila menyediakan program audit, sistem kawalan dalaman entiti ekonomi dinilai dari segi kebolehpercayaan, kualiti dan tahap kepercayaan menggunakan prosedur ujian yang dijalankan berdasarkan peruntukan Piawaian Pengauditan Persekutuan "Kajian dan penilaian perakaunan dan sistem kawalan dalaman semasa audit". Keputusan penilaian sistem perakaunan dan kawalan dalaman kitaran pengeluaran dan penjualan produk siap adalah berdasarkan kandungan isu dan objek kajian, senarai prosedur audit dan diberikan dalam bentuk ujian pengesahan. Ujian untuk memeriksa keadaan sistem kawalan dalaman dan perakaunan untuk kitaran pengeluaran dan penjualan produk siap diberikan dengan kebarangkalian tertinggi untuk menggunakannya dalam kerja amali. Kandungan jawapan dan kesimpulan juruaudit adalah sewenang-wenangnya, memandangkan pelanggaran yang paling biasa terhadap rancangan sedemikian dalam organisasi perakaunan dan audit dalaman.

Pengauditan aliran kerja dijalankan atas alasan formal (pematuhan dengan borang bersatu standard, kehadiran semua butiran, tandatangan, meterai, tarikh, nombor dokumen) dan atas merit operasi yang dicerminkan (kesahan, kesesuaian, kebolehpercayaan, aritmetik. kawalan amaun dan keputusan). Dokumen perakaunan utama yang diperiksa oleh juruaudit, mencerminkan pergerakan produk siap, dimasukkan ke dalam dokumen kerja juruaudit.

Audit perakaunan untuk produk siap pada kos standard. Organisasi boleh mengakaunkan produk siap pada kos standard. Selaras dengan Arahan Penggunaan Carta Akaun untuk Perakaunan untuk Aktiviti Kewangan dan Ekonomi Organisasi dalam Organisasi Perakaunan untuk Output pada Kos Standard dan Menggunakan Akaun 40 "Output Produk (Kerja, Perkhidmatan)", debit ini akaun mencerminkan kos pengeluaran sebenar produk yang dikeluarkan daripada pengeluaran bersamaan dengan akaun perakaunan kos (dalam kes ini, akaun 20 "Pengeluaran utama"). Kredit akaun 40 mencerminkan kos standard (dirancang) produk perkilangan dalam surat-menyurat dengan akaun 43 "Produk siap".

Dengan membandingkan perolehan debit dan kredit pada akaun 40 pada hari terakhir bulan itu, sisihan kos pengeluaran sebenar produk perkilangan daripada kos standard (dirancang) ditentukan. Lebihan kos yang dikenal pasti, iaitu, lebihan kos sebenar berbanding kos standard (dirancang), didebitkan daripada akaun 40 "Output produk (kerja, perkhidmatan)" kepada debit akaun 90 "Jualan" dengan catatan tambahan. Akaun 40 ditutup setiap bulan dan tiada baki pada tarikh laporan. Oleh itu, keseluruhan jumlah sisihan kos sebenar produk siap daripada standard dihapus kira kepada kos jualan, tidak kira sama ada semua output telah dijual.

13.13. Inventori inventori

Menurut perenggan 1 Seni. 12 Undang-undang Persekutuan 21.11.1996 November 129 No. 13.06.1995-FZ "Mengenai Perakaunan" prosedur dan syarat untuk menjalankan inventori ditentukan oleh ketua perusahaan, dengan pengecualian kes apabila inventori adalah wajib. Garis panduan untuk inventori harta dan kewajipan kewangan telah diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia pada 49 Jun XNUMX No. XNUMX.

Keputusan inventori didokumenkan dalam borang yang diluluskan oleh resolusi Goskomstat Rusia bertarikh 18.08.1998 No. 88 dan bertarikh 27.03.2000 No. 26.

Untuk mencerminkan data yang diperoleh semasa inventori ketersediaan sebenar item inventori di tempat penyimpanan dan pada semua peringkat pergerakan mereka dalam organisasi, senarai Inventori item inventori dalam borang No. aset material yang ditunjukkan dalam perakaunan adalah juga tertakluk kepada kemasukan dalam senarai inventori yang ditentukan.

Lebihan harta dikenal pasti semasa inventori, mengikut sub. "a" fasal 28 Peraturan mengenai perakaunan dan pelaporan kewangan di Persekutuan Rusia, yang diluluskan melalui perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 29.07.1998 Julai 34 No. XNUMXn, diambil kira pada nilai pasaran pada tarikh inventori, dan jumlah yang sepadan dikreditkan kepada keputusan kewangan organisasi komersial.

Menurut perenggan 20 Seni. 250 Kod Cukai, pendapatan bukan operasi pembayar cukai diiktiraf, khususnya, pendapatan dalam bentuk kos lebihan inventori dan harta lain yang dikenal pasti sebagai hasil inventori. Perenggan 5 Seni. 274 Kod Cukai menetapkan bahawa pendapatan bukan operasi yang diterima oleh pembayar cukai dalam bentuk barang diambil kira apabila menentukan asas cukai berdasarkan harga transaksi, dengan mengambil kira peruntukan Seni. 40 NK. Dengan kata lain, pendapatan bukan operasi ditentukan berdasarkan harga pasaran semasa.

Akaun 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain", sub-akaun 91-1 "Pendapatan lain" bertujuan untuk mengakaunkan harta yang ternyata berlebihan mengikut keputusan inventori.

Apabila menentukan pendapatan dan perbelanjaan berdasarkan asas akruan, tarikh pengiktirafan pendapatan bukan operasi dalam bentuk kos bahan lebihan adalah tarikh penerimaan lebihan ini (dengan analogi dengan subperenggan 1 klausa 4 artikel 271 Kod Cukai), yang disediakan oleh perintah kredit dalam bentuk No. M-4 "Perintah kredit ", yang diluluskan oleh Dekri Jawatankuasa Statistik Negeri Rusia bertarikh 30.10.1997 Oktober 71 No. XNUMXa.

13.14. Audit borang pelaporan

Pengesahan kesempurnaan pendedahan maklumat mengenai inventori dalam penyata kewangan termasuk prosedur berikut.

Apabila menganalisis penyata kewangan yang dibentangkan, anda perlu memastikan:

1) bahawa inventori dikelaskan dengan betul dalam pelaporan sebagai bahan mentah dan bahan, produk siap dan barang untuk dijual semula;

2) data perakaunan untuk inventori sepadan dengan data kunci kira-kira (borang No. 1).

Nota penerangan hendaklah mendedahkan maklumat penting berikut tentang MPZ:

▪ tentang kaedah menilai rizab perubatan oleh kumpulan mereka;

▪ akibat perubahan dalam kaedah menilai inventori;

▪ kos inventori yang dicagarkan sebagai cagaran;

▪ jumlah dan pergerakan rizab untuk mengurangkan nilai inventori mengikut perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 28.12.2001 Disember 119 No. XNUMXn "Mengenai kelulusan Garis Panduan untuk perakaunan inventori";

▪ maklumat mengenai segmen mengikut perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 27.01.2000 Januari 11 No. 12n "Mengenai kelulusan Peraturan Perakaunan "Maklumat mengikut Segmen" (PBU 2000/XNUMX)";

▪ maklumat mengenai fakta bersyarat aktiviti ekonomi dengan inventori mengikut perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 28.11.2001 November 96 No. 8n "Mengenai kelulusan Peraturan Perakaunan "Fakta Bersyarat Aktiviti Ekonomi" PBU 01/XNUMX ”;

▪ maklumat tentang peristiwa selepas tarikh pelaporan yang menjejaskan keadaan inventori mengikut Perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 25.11.1998 November 56 No. 7n "Mengenai kelulusan Peraturan Perakaunan "Peristiwa selepas tarikh pelaporan" (PBU 98/XNUMX)”;

▪ maklumat mengenai urus niaga dengan entiti gabungan mengikut Perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 13.01.2000 Januari 5 No. 11n "Mengenai kelulusan Peraturan Perakaunan "Maklumat Entiti Gabungan" PBU 2000/XNUMX".

Semua kesimpulan dan teguran juruaudit disusun secara sistematik dalam dokumen kerja, tahap pengaruh ke atas kebolehpercayaan penyata kewangan dikira dengan membandingkan dengan tahap materialiti yang ditentukan sebelumnya, dan laporan (maklumat bertulis) disediakan berdasarkan keputusan audit itu.

TOPIK 14. AUDIT PELABURAN KEWANGAN

14.1. Prasyarat Pengesahan

Organisasi Rusia melabur tunai percuma untuk mengambil bahagian dalam pengurusan pihak ketiga atau untuk mendapatkan pulangan daripada modal yang dilaburkan. Pelaburan dana sendiri atau pinjaman organisasi untuk tujuan mengaut keuntungan menentukan aktiviti kewangan organisasi. Ia bertujuan untuk pembelian sekuriti, sumbangan kepada modal dibenarkan (saham) organisasi pihak ketiga, dan juga boleh dinyatakan dalam bentuk pinjaman kepada organisasi lain, memintas bank.

Dalam aktiviti praktikal organisasi Rusia, operasi sedemikian untuk pemerolehan aset berkaitan yang boleh menjana pendapatan ditakrifkan sebagai pelaburan kewangan. Audit pelaburan kewangan dijalankan untuk membentuk pendapat tentang kebolehpercayaan penyata kewangan di bawah item "Pelaburan kewangan jangka panjang" dan "Pelaburan kewangan jangka pendek" dan mengenai pematuhan metodologi perakaunan dan percukaian yang digunakan untuk pelaburan kewangan dengan dokumen kawal selia yang berkuat kuasa di Persekutuan Rusia.

Seperti audit aset lain, juruaudit meneruskan daripada andaian berikut.

Kesempurnaan - semua pelaburan kewangan ditunjukkan dalam perakaunan dan penyata kewangan, tiada pelaburan kewangan yang tidak diambil kira:

▪ perakaunan dan pelaporan mencerminkan semua sekuriti yang diperoleh oleh organisasi dan pinjaman yang dikeluarkan;

▪ baki dan pusing ganti pada akaun perakaunan sintetik untuk pelaburan kewangan bertepatan dengan baki dan pusing ganti pada akaun perakaunan analitik;

▪ baki akaun dan pusing ganti telah dipindahkan sepenuhnya daripada daftar perakaunan ke Lejar Am dan penyata kewangan;

▪ perakaunan dan pelaporan mencerminkan semua fakta penerimaan dan hapus kira pelaburan kewangan;

▪ semua operasi mengenai pergerakan pelaburan kewangan didaftarkan tepat pada masanya dalam perakaunan.

Kewujudan - semua pelaburan kewangan adalah penting untuk organisasi, wujud pada tarikh kunci kira-kira dan akan menjana pendapatan pada masa hadapan:

▪ kehadiran pelaburan kewangan disahkan oleh dokumen utama yang diperlukan dan keputusan inventori yang dijalankan mengikut prosedur yang ditetapkan;

▪ hak dan kewajipan - organisasi mempunyai hak ke atas pelaburan kewangan ini dan bertanggungjawab ke atas risiko yang berkaitan dengan hak ini:

▪ pelaburan kewangan (sekuriti dan pinjaman) yang ditunjukkan dalam penyata kewangan adalah milik organisasi secara sah;

▪ sekuriti yang ditunjukkan dalam kunci kira-kira dimiliki oleh organisasi, diterima sebagai hasil daripada kontrak yang mematuhi keperluan undang-undang, dan organisasi mempunyai semua sijil yang diperlukan yang mengesahkan kesahihan penerimaan sekuriti;

▪ semua catatan dalam akaun perakaunan disahkan dengan dokumen sokongan dan utama yang disediakan mengikut keperluan akta perundangan dan kawal selia semasa;

▪ semua urus niaga pelaburan kewangan timbul daripada syarat perhubungan yang tidak bercanggah dengan perundangan semasa;

▪ urus niaga dengan pelaburan kewangan dibenarkan oleh orang yang diberi kuasa mengikut prosedur yang ditetapkan.

Penilaian - pelaburan kewangan (sekuriti) dinilai dalam perakaunan dan pelaporan mengikut keperluan dokumen pengawalseliaan:

▪ penilaian ruble bagi sekuriti dalam mata wang asing telah dijalankan mengikut keperluan perundangan semasa;

▪ bergantung kepada kaedah memperoleh sekuriti, kos sebenar mereka dibentuk mengikut keperluan dokumen pengawalseliaan;

▪ nilai sekuriti untuk dimasukkan ke dalam penyata kewangan dikira dengan betul dan mengikut keperluan peraturan (dengan mengambil kira penurunan nilai pasaran);

▪ hasil daripada penjualan sekuriti ditunjukkan dalam perakaunan dalam anggaran yang bertepatan dengan yang terkandung dalam dokumen utama.

Ketepatan - kos pelaburan kewangan diambil kira mengikut peraturan perakaunan, data perakaunan sepadan dengan catatan dalam daftar perakaunan sintetik:

▪ dalam dokumen utama, daftar perakaunan, dan apabila memindahkan data ke penyata kewangan, ketepatan aritmetik penunjuk diperhatikan;

▪ apabila menentukan penilaian ruble bagi sekuriti yang didenominasikan dalam mata wang asing, kadar pertukaran asing yang sepadan dengan kadar Bank Pusat Persekutuan Rusia pada tarikh urus niaga digunakan;

▪ penyata kewangan menggambarkan keputusan kewangan yang ditentukan berdasarkan data sebenar.

Had tempoh perakaunan - semua operasi untuk penerimaan perakaunan dan pelupusan pelaburan kewangan diambil kira dalam tempoh perakaunan yang sepadan.

Pembentangan dan pendedahan - semua pelaburan kewangan dikelaskan dan didedahkan dengan betul dalam penyata kewangan:

▪ pelaburan kewangan dikelaskan bergantung pada jenis dan tarikh matang;

▪ pendapatan dan perbelanjaan yang berkaitan dengan penjualan dan penebusan pelaburan kewangan diklasifikasikan dengan betul dalam penyata pendapatan;

▪ maklumat mengenai pelaburan kewangan didedahkan dalam nota kepada penyata kewangan.

Mendapatkan bukti yang mencukupi mengenai isu yang disemak membolehkan kami memberikan penilaian bebas terhadap fakta yang ditunjukkan dan mengenal pasti pelanggaran dan penyelewengan daripada peraturan semasa dan peraturan perakaunan.

14.2. Konsep dan klasifikasi pelaburan kewangan

Prosedur untuk mengekalkan rekod perakaunan pelaburan kewangan dari 1 Januari 2003 dikawal oleh PBU 19/02 "Perakaunan untuk pelaburan kewangan", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 10.12.2002 Disember 126 No. 5n. Perenggan 6 dan 19 PBU 02/09.12.1998 memberikan organisasi kebebasan dalam memilih unit perakaunan untuk pelaburan kewangan dan dalam mengatur perakaunan analitikal untuk menyediakan maklumat yang lengkap dan boleh dipercayai tentang pergerakan pelaburan kewangan dan kawalan ke atas ketersediaan dan pergerakan mereka. Daftar perakaunan analitik mesti mencerminkan maklumat yang diperlukan sekurang-kurangnya dalam bahagian berikut: nama pengeluar, nama sekuriti, nombor dan sirinya, harga nominal, harga belian (kos sebenar), jumlah kuantiti, serta tarikh pembelian dan penjualan keselamatan dan tempat penyimpanannya, sifat sementara pelaburan (jangka pendek atau jangka panjang). Kebebasan memilih unit perakaunan untuk pelaburan kewangan dan penunjuk perakaunan analitik mesti dijamin oleh dasar perakaunan organisasi (Perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 60 Disember 1 No. 98n "Mengenai kelulusan Peraturan Perakaunan “Dasar Perakaunan Organisasi” PBU XNUMX/XNUMX”). Sebagai peraturan, daftar analitik ini dibangunkan oleh organisasi secara bebas dan dilaksanakan dalam rangka kerja bentuk perakaunan automatik.

Apabila menerima aset sebagai pelaburan kewangan, pemenuhan satu kali syarat berkaitan yang dinyatakan dalam perenggan 2 PBU 19/02 adalah perlu:

1) ketersediaan dokumen yang dilaksanakan dengan betul yang mengesahkan hak berkaitan pelaburan kewangan;

2) pemindahan kepada organisasi yang membuat pelaburan kewangan risiko yang sepadan (risiko perubahan harga, ketidaksolvenan penghutang, kecairan, dll.);

3) keupayaan organisasi membawa faedah ekonomi (pendapatan) pada masa hadapan dalam bentuk faedah atau dividen atau dalam bentuk pertumbuhan nilai (dalam bentuk perbezaan harga jualan (penebusan) dan nilai buku).

Selaras dengan perenggan 3 PBU 19/02, pelaburan kewangan termasuk:

▪ sekuriti negeri dan perbandaran;

▪ sekuriti organisasi lain di mana tarikh dan kos penebusan ditentukan (bon syarikat saham bersama, bil korporat dan bil kewangan);

▪ sumbangan kepada modal dibenarkan (saham) organisasi lain (termasuk anak syarikat dan syarikat perniagaan yang bergantung);

▪ sumbangan di bawah perjanjian perkongsian ringkas (daripada organisasi rakan kongsi);

▪ pinjaman yang diberikan kepada organisasi lain;

▪ deposit dalam institusi kredit;

▪ akaun belum terima diperoleh atas dasar penyerahan hak tuntutan.

Untuk mengambil kira pelaburan kewangan, akaun 58 "Pelaburan kewangan" dimaksudkan. Untuk mengambil kira pelbagai jenis pelaburan kewangan, sub-akaun boleh dibuka untuk akaun 58: 58-1 "Saham dan saham", 58-2 "Sekuriti hutang", 58-3 "Pinjaman yang diberikan", 58-4 "Deposit di bawah perjanjian perkongsian mudah" .

Pelaburan kewangan tidak termasuk aset berikut: saham sendiri yang dibeli semula oleh syarikat saham bersama daripada pemegang saham untuk jualan semula berikutnya, bil pertukaran yang dikeluarkan atas syarat pinjaman komersial, pelaburan organisasi dalam hartanah, logam berharga, barang kemas, hasil kerja seni dan barang berharga lain yang diperoleh bukan untuk aktiviti biasa.

14.3. Pembentukan kos permulaan

Kos permulaan pelaburan kewangan yang dibeli dengan bayaran, mengikut perenggan 9 PBU 19/02, ialah jumlah kos sebenar organisasi untuk pemerolehan mereka, tidak termasuk VAT dan cukai boleh dikembalikan lain (kecuali seperti yang diperuntukkan oleh undang-undang Rusia. Persekutuan mengenai cukai dan yuran).

Prosedur untuk pembentukan kos permulaan pelaburan kewangan ditentukan oleh saluran untuk penerimaan mereka oleh organisasi: pembelian dengan bayaran, resit sebagai sumbangan kepada modal dibenarkan, pemindahan percuma, resit sebagai cara pembayaran untuk kerja yang dilakukan , perkhidmatan yang diberikan, nilai yang disampaikan.

14.4. Audit pinjaman

Selaras dengan Carta Akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan untuk permohonannya, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 31.10.2000 Oktober 94 No. 58n, maklumat mengenai pinjaman yang disediakan oleh organisasi kepada entiti undang-undang dan individu (kecuali pekerja organisasi) ditunjukkan dalam akaun 58 "Pelaburan kewangan", sub-akaun 3-XNUMX "Pinjaman yang diberikan".

Jumlah pinjaman yang diberikan oleh organisasi kepada peminjam - entiti undang-undang, ditunjukkan dalam debit akaun 58, subakaun 58-3, dalam surat-menyurat dengan akaun 51 "Akaun penyelesaian". Untuk jumlah pembayaran yang diterima daripada peminjam, akaun 58, subakaun 58-3, dikreditkan dalam surat-menyurat dengan akaun 51.

Selaras dengan fasal 7 PBU 9/99 "Pendapatan organisasi", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 06.05.1999 No. 32n, faedah yang diterima untuk penyediaan dana untuk digunakan oleh organisasi adalah dianggap pendapatan operasi, yang, mengikut klausa 16 PBU 9/ 99 diiktiraf dalam perakaunan di bawah syarat yang dinyatakan dalam perenggan 12 PBU 9/99. Pada masa yang sama, untuk tujuan perakaunan, faedah diakru untuk setiap tempoh pelaporan yang tamat mengikut terma perjanjian.

Subperenggan 15 perenggan 3 Seni. 149 Kanun Cukai, ditentukan bahawa penyediaan perkhidmatan kewangan untuk pemberian pinjaman secara tunai tidak tertakluk kepada cukai nilai tambah. Akibatnya, faedah yang diterima oleh organisasi di bawah perjanjian pinjaman tidak termasuk dalam asas cukai VAT.

Untuk tujuan pencukaian keuntungan, faedah yang diterima oleh organisasi di bawah perjanjian pinjaman dipertimbangkan mengikut perenggan 6 Seni. 250 NC pendapatan bukan operasi. Prosedur untuk mengiktiraf pendapatan tersebut di bawah kaedah akruan ditetapkan oleh Art. 271 Kanun Cukai, mengikut perenggan 6 yang mana, di bawah perjanjian pinjaman yang sah untuk lebih daripada satu tempoh pelaporan, untuk tujuan pengiraan asas cukai bagi cukai pendapatan, pendapatan diiktiraf sebagai diterima dan dimasukkan ke dalam pendapatan yang sepadan pada akhir tempoh pelaporan yang sepadan.

14.5. Audit bil

Selaras dengan perenggan 3 PBU 19/02 "Perakaunan untuk pelaburan kewangan", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia pada 10.12.2002 Disember 126 No. XNUMXn, sekuriti hutang di mana tarikh dan kos penebusan ditentukan (bon, bil) dikelaskan sebagai pelaburan kewangan.

Syarat, pemenuhan sekali sahaja yang diperlukan untuk penerimaan aset sebagai pelaburan kewangan untuk perakaunan, ditetapkan oleh perenggan 2 PBU 19/02. Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, semua syarat yang ditentukan untuk menerima bil pertukaran untuk perakaunan sebagai pelaburan kewangan dipenuhi pada tarikh pemindahan bil melalui orang yang memindahkan bil yang mengesahkan bil atas nama organisasi (klausa 3 perkara 146 Kanun Sivil).

Menurut Arahan Penggunaan Carta Akaun untuk Aktiviti Kewangan dan Ekonomi Organisasi, sekuriti hutang yang diperoleh oleh organisasi diakaunkan pada akaun 58 "Pelaburan kewangan", subakaun 58-2 "Sekuriti hutang".

Prosedur untuk pengedaran bil pertukaran dikawal oleh Peraturan mengenai nota yang boleh dipindah milik dan janji hutang, yang diluluskan oleh Dekri Jawatankuasa Eksekutif Pusat USSR dan Majlis Komisaris Rakyat USSR bertarikh 07.08.1937 No. 104/ 1341 dan sah di wilayah Persekutuan Rusia mengikut Undang-undang Persekutuan 11.03.1997 No. 48-FZ "Pada nota boleh pindah dan janji hutang". bil pertukaran". Menurut perenggan 5, 77 Peraturan-Peraturan tersebut, dalam bil pertukaran yang perlu dibayar pada pandangan atau pada masa itu dan itu dari pembentangan, laci boleh menetapkan bahawa faedah akan terakru pada jumlah bil.

Faedah atas nota janji hutang pada kunci kira-kira organisasi diiktiraf dan dimasukkan dalam pendapatan operasi pada tarikh organisasi mempunyai hak untuk menerimanya (klausa 7, 12, 16 PBU 9/99 "Pendapatan organisasi", diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 06.05.1999 No. 32n), yang timbul hanya apabila bil dibentangkan untuk pembayaran tepat pada masanya. Oleh itu, dalam perakaunan, faedah ke atas bil tidak terakru sehingga saat ia dibentangkan untuk pembayaran oleh pemegang bil.

Pada tarikh bil dibentangkan untuk pembayaran, organisasi mengiktiraf pendapatan perakaunan dalam bentuk faedah pada bil.

Bagi tujuan pencukaian keuntungan, pendapatan dalam bentuk faedah ke atas sekuriti dan obligasi hutang lain dianggap sebagai pendapatan bukan operasi (klausa 6 artikel 250 Kod Cukai).

Menurut perenggan 1 Seni. 328 Kod Cukai dalam perakaunan analitikal, pembayar cukai secara bebas mencerminkan jumlah pendapatan dalam jumlah yang perlu dibayar pada nota janji hutang mengikut terma terbitan atau pemindahan (jualan) faedah secara berasingan untuk setiap jenis obligasi hutang. Jumlah pendapatan dalam bentuk faedah ke atas obligasi hutang diambil kira dalam perakaunan analitikal berdasarkan hasil yang ditetapkan bagi setiap jenis obligasi hutang dan tempoh sah obligasi hutang tersebut dalam tempoh pelaporan pada tarikh pengiktirafan pendapatan, ditentukan mengikut peruntukan Seni. 271 Kod Cukai, mengikut fasal 6 yang mana, untuk sekuriti dengan tempoh sah lebih daripada satu tempoh pelaporan, untuk tujuan Ch. 25 Kod Cukai, pendapatan diiktiraf sebagai diterima dan dimasukkan dalam pendapatan pada akhir tempoh pelaporan yang sepadan.

Dalam kes penamatan kontrak (pembayaran balik obligasi hutang) sebelum akhir tempoh pelaporan, pendapatan diiktiraf sebagai diterima dan dimasukkan ke dalam pendapatan yang berkaitan pada tarikh penamatan kontrak (pembayaran balik obligasi hutang).

Oleh itu, prosedur untuk mengiktiraf pendapatan dalam bentuk faedah atas nota janji, yang ditubuhkan untuk tujuan pencukaian keuntungan, berbeza daripada prosedur untuk pengiktirafan mereka dalam perakaunan (pendapatan dalam bentuk faedah atas nota janji hutang untuk tujuan cukai adalah diiktiraf setiap bulan dalam tempoh nota janji hutang dipegang oleh organisasi, dan untuk tujuan perakaunan - pada tarikh pembayaran pada bil).

Apabila menebus bil, organisasi mengiktiraf, untuk tujuan pencukaian keuntungan, pendapatan daripada penjualannya, yang ditentukan mengikut cara yang ditetapkan oleh Seni. 280 NK. Perbelanjaan untuk pembayaran balik bil ditentukan dalam kes ini berdasarkan harga pemerolehannya.

Kos menjual sekuriti ditentukan berdasarkan harga belian sekuriti (termasuk kos memperolehnya), kos menjualnya, dan jumlah pendapatan faedah terkumpul (kupon) yang dibayar oleh pembayar cukai kepada penjual sekuriti itu. keselamatan (Klausa 2, Perkara 280 Kanun Cukai). Dalam kes ini, kos penjualan nota janji hutang adalah sama dengan kos asalnya, yang sepadan dengan data perakaunan.

Selaras dengan sub. 12 ms 2 seni. 149 Kanun Cukai, penjualan sekuriti di wilayah Persekutuan Rusia tidak tertakluk kepada VAT.

Jumlah VAT yang dibayar kepada belanjawan daripada prabayar yang diterima, organisasi mempunyai hak untuk menerima potongan selepas pemindahan bil bank kepada pembeli berdasarkan klausa 5 Seni. 171 NK.

Dengan sejumlah besar bil dalam organisasi, adalah dinasihatkan untuk menyimpan jurnal berasingan untuk perakaunan cukai mereka, yang akan menjadi sejenis lampiran kepada buku pembelian.

14.6. Audit stok

Saham organisasi lain yang dimiliki oleh organisasi itu diambil kira sebagai pelaburan kewangan. Pada masa yang sama, pelaburan organisasi dalam saham organisasi lain yang disenaraikan di bursa saham, petikan yang diterbitkan secara berkala, apabila menyusun kunci kira-kira, ditunjukkan pada akhir tahun pelaporan pada nilai pasaran, jika yang terakhir adalah lebih rendah daripada nilai yang diterima untuk perakaunan.

Pada akhir tahun pelaporan, peruntukan untuk susut nilai pelaburan dalam sekuriti dengan mengorbankan keputusan kewangan dibentuk untuk perbezaan yang ditentukan (klausa 43, 45 Peraturan mengenai perakaunan dan pelaporan kewangan di Persekutuan Rusia, diluluskan melalui perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia 29.07.1998 Julai 34 No. XNUMXn) .

Menurut Carta Akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan untuk permohonannya, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 31.10.2000 Oktober 94 No. 58n, saham OJSC yang dimiliki oleh organisasi direkodkan pada akaun 58 "Pelaburan kewangan", subakaun 1-59 "Saham dan saham" . Untuk meringkaskan maklumat tentang rizab untuk susut nilai pelaburan dalam sekuriti, Carta Akaun menyediakan akaun 31 "Rizab untuk susut nilai pelaburan dalam sekuriti". Amaun peruntukan untuk susut nilai saham yang dicipta oleh organisasi pada 2002 Disember 59 direkodkan pada kredit akaun 91 dan debit akaun 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain", sub-akaun 2-XNUMX "Perbelanjaan lain" .

Menurut perenggan 20 PBU 19/02, pelaburan kewangan, yang mana nilai pasaran semasa boleh ditentukan mengikut cara yang ditetapkan, ditunjukkan dalam penyata kewangan pada akhir tahun pelaporan pada nilai pasaran semasa dengan melaraskan penilaiannya untuk tarikh pelaporan sebelumnya. Pelarasan ini boleh dibuat setiap bulan atau suku tahunan. Perbezaan antara penilaian pelaburan kewangan pada nilai pasaran semasa pada tarikh pelaporan dan penilaian pelaburan kewangan sebelumnya dikreditkan kepada keputusan kewangan organisasi komersial (sebagai sebahagian daripada pendapatan atau perbelanjaan operasi) selaras dengan pelaburan kewangan. akaun.

Oleh itu, jika, mengikut dasar perakaunan, organisasi melaraskan nilai sekuriti berdasarkan harga pasarannya pada asas bulanan, maka pada 31 Januari 2003, rekod perakaunan mencerminkan penurunan dalam nilai saham yang dipegang oleh organisasi berbanding penilaian terdahulu mereka, catatan mengenai kredit akaun 58 , subakaun 58-1, selaras dengan debit akaun 91, subakaun 91-2.

14.7. Audit sumbangan kepada modal dibenarkan organisasi lain

Selaras dengan fasal 3 PBU 10/99 "Perbelanjaan organisasi", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 06.05.1999 No. 33n, sumbangan kepada modal dibenarkan organisasi lain tidak diiktiraf sebagai perbelanjaan bagi organisasi.

Pemindahan barang kepada modal dibenarkan untuk tujuan cukai tidak diiktiraf sebagai jualan berdasarkan subpara. 4 ms 3 seni. 39 Kod Cukai, oleh itu, pemindahan sedemikian tidak tertakluk kepada VAT (klausa 2, artikel 146 Kod Cukai).

Pemindahan barang oleh organisasi sebagai sumbangan kepada modal dibenarkan LLC ditunjukkan dalam debit akaun 58, subakaun 58-1, dan kredit akaun 41 "Barang".

Perbezaan antara nilai monetari barang yang dipindahkan ke modal dibenarkan dan jumlah kos sebenar barangan ini dimasukkan dalam pendapatan operasi lain, yang ditunjukkan dalam kredit akaun 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain", subakaun 91- 1 "Pendapatan lain", dalam surat-menyurat dalam kes ini dengan debit akaun 58 "Pelaburan kewangan", subakaun 58-1 "Saham dan saham".

Menurut perenggan 3 Seni. 270 Kanun Cukai, perbelanjaan dalam bentuk sumbangan kepada modal dibenarkan (saham) tidak diambil kira semasa menentukan asas cukai untuk cukai pendapatan.

Ciri-ciri menentukan asas cukai untuk pendapatan yang diterima daripada pemindahan harta kepada modal yang dibenarkan (saham) (dana) organisasi ditubuhkan oleh Seni. 277 Kanun Cukai, mengikut sub. 2, perenggan 1 yang mana perbezaan antara nilai harta yang disumbangkan sebagai pembayaran dan nilai nominal bahagian yang diperoleh dalam modal dibenarkan tidak diiktiraf sebagai keuntungan pembayar cukai-peserta.

14.8. Audit maklumat mengenai pelaburan kewangan dalam pelaporan

Pada tahun 2003, maklumat mengenai pelaburan kewangan organisasi telah dibentuk dalam perakaunan dan penyata kewangan mengikut peraturan yang ditetapkan oleh PBU 19/02 "Perakaunan untuk pelaburan kewangan", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 10.12.2002. 126 No XNUMXn.

Hasil yang berkaitan dengan penjualan sekuriti dipertimbangkan, mengikut perenggan 7 PBU 9/99 "Pendapatan organisasi", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia pada 06.05.1999 No. 32n, sebagai pendapatan operasi , yang mana akaun 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain" bertujuan untuk diakaunkan oleh Carta Akaun ", sub-akaun 91-1 "Pendapatan lain". Hasil daripada penjualan sekuriti diiktiraf dalam perakaunan mengikut perenggan 16 PBU 9/99, tertakluk kepada semua syarat yang dinyatakan dalam perenggan 12 PBU 9/99. Jumlah resit ditentukan berdasarkan harga yang ditetapkan oleh kontrak antara organisasi dan pembeli (klausa 6, 10.1 PBU 9/99). Pada masa yang sama, nilai buku saham didebitkan daripada akaun 58, subakaun 58-1, kepada debit akaun 91, subakaun 91-2 "Perbelanjaan lain". Keuntungan (kerugian) daripada pendapatan dan perbelanjaan lain, mengikut Arahan untuk penggunaan Carta Akaun, ditunjukkan dalam catatan penutup bulan lalu pada debit akaun 99 "Untung dan Rugi", contohnya, sub -akaun 99-1 "Keuntungan (kerugian) sebelum cukai", dan akaun kredit 91, sub-akaun 91-9 "Baki pendapatan dan perbelanjaan lain".

Ciri-ciri menentukan asas cukai untuk cukai pendapatan ke atas operasi dengan sekuriti ditubuhkan oleh Seni. 280 NK.

Pembayar cukai yang mengalami kerugian (kerugian) daripada urus niaga dengan sekuriti dalam tempoh cukai sebelumnya atau dalam tempoh cukai sebelumnya berhak mengurangkan asas cukai yang diterima daripada urus niaga dengan sekuriti dalam tempoh pelaporan (cukai) (untuk membawa kerugian ini ke masa hadapan. ), dengan cara dan di bawah syarat yang ditetapkan dalam Seni. 283 Kanun Cukai (klausa 10 artikel 280 Kanun Cukai). Walau bagaimanapun, perlu diingat bahawa kerugian yang dibawa ke hadapan hanya boleh ditolak daripada asas cukai untuk urus niaga yang serupa: asas cukai untuk urus niaga dengan sekuriti yang didagangkan di pasaran teratur tidak boleh dikurangkan dengan kerugian yang diterima daripada urus niaga dengan sekuriti yang tidak didagangkan di pasaran sedemikian, dan sebaliknya. Kerugian atas urus niaga pembelian dan penjualan sekuriti tertakluk kepada pemindahan ke masa hadapan dalam tempoh 10 tahun selepas tempoh pelaporan di mana kerugian ini diterima (fasal 2 artikel 283 Kod Cukai). Pada masa yang sama, jumlah kerugian yang dibawa ke hadapan dalam mana-mana tempoh pelaporan (cukai) tidak boleh melebihi 30% daripada asas cukai untuk urus niaga dengan sekuriti.

Jumlah kerugian yang terhasil mengikut perenggan 8-11 PBU 18/02 "Perakaunan untuk penyelesaian cukai pendapatan", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia pada 19.11.2002 November 114 No. XNUMXn, membentuk deduktibel perbezaan sementara, membawa kepada pembentukan cukai pendapatan tertunda, yang mesti mengurangkan jumlah cukai pendapatan yang perlu dibayar kepada belanjawan dalam tempoh pelaporan seterusnya atau dalam tempoh pelaporan berikutnya.

Dalam Penyata Untung Rugi (Borang No. 2), jumlah kerugian daripada penjualan barang ditunjukkan dalam kurungan pada baris "Keuntungan (kerugian) daripada jualan". Pendapatan dan perbelanjaan daripada penjualan sekuriti didedahkan dalam borang ini pada asas kasar sebagai pendapatan operasi lain dan perbelanjaan operasi lain.

Selaras dengan Art. 315 Kod Cukai, apabila mengira asas cukai, hasil daripada penjualan barangan dan hasil daripada penjualan sekuriti yang tidak didagangkan di pasaran teratur ditunjukkan secara berasingan; perbelanjaan yang berkaitan dengan penjualan barangan dan perbelanjaan yang ditanggung dalam penjualan sekuriti yang tidak didagangkan di pasaran teratur; serta keuntungan (kerugian) daripada penjualan barang dan keuntungan (kerugian) daripada penjualan sekuriti ini.

Keuntungan daripada penjualan sekuriti yang tidak didagangkan di pasaran sekuriti terancang ditunjukkan oleh pembayar cukai dalam baris 040, 070 dan 120 helaian 06 Perisytiharan mengenai cukai pendapatan korporat (diluluskan melalui perintah Kementerian Cukai dan Kewajipan Persekutuan Rusia bertarikh 07.12.2001 No. BG-3-02 / 542).

Juruaudit menyemak bahawa organisasi mempunyai Buku Perakaunan Sekuriti, yang harus menerangkan semua sekuriti yang dipegang oleh organisasi.

TOPIK 15. AUDIT PERBELANJAAN DAN PENDAPATAN ORGANISASI

15.1. Audit kos

Selaras dengan perenggan 17 PBU 10/99 "Perbelanjaan organisasi", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 06.05.1999 No. 33n, perbelanjaan tertakluk kepada pengiktirafan dalam perakaunan, tanpa mengira niat untuk menerima hasil, operasi atau pendapatan lain dan dalam bentuk perbelanjaan (monetari, semula jadi dan lain-lain). Syarat-syarat untuk pengiktirafan perbelanjaan dalam perakaunan ditetapkan oleh perenggan 16 PBU 10/99, mengikut mana perbelanjaan mesti dibuat mengikut kontrak tertentu, keperluan akta perundangan dan peraturan, kastam perniagaan; tidak sepatutnya ada ketidakpastian dalam jumlah perbelanjaan; mesti ada keyakinan bahawa akibat daripada urus niaga tertentu akan berlaku penurunan dalam faedah ekonomi organisasi.

Perbelanjaan organisasi yang berkaitan dengan prestasi kerja pada jenis aktiviti utama adalah perbelanjaan untuk organisasi untuk aktiviti biasa. Perbelanjaan untuk aktiviti biasa yang ditunjukkan pada akaun 20 "Pengeluaran utama" dimasukkan oleh organisasi dalam pembentukan keputusan kewangan dalam kos kerja yang dilakukan (klausa 5, 9 PBU 10/99 "Perbelanjaan organisasi", yang diluluskan oleh pesanan Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 06.05.1999 No. 33n, Arahan untuk penggunaan Carta Akaun).

Pada masa yang sama, perbelanjaan yang berkaitan dengan pembelian dan penjualan barangan dianggap sebagai perbelanjaan untuk aktiviti biasa berdasarkan klausa 5 PBU 10/99 "Pendapatan organisasi".

Untuk tujuan pengiraan cukai pendapatan, kos yang berkaitan dengan penghantaran barang kepada pembeli, mengikut Seni. 320 Kod Cukai diiktiraf sebagai perbelanjaan tidak langsung dan mengurangkan sepenuhnya pendapatan daripada jualan bulan semasa.

Selaras dengan Arahan untuk Penggunaan Carta Akaun untuk Perakaunan untuk Aktiviti Kewangan dan Ekonomi Organisasi, yang diluluskan oleh Perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia No. 31.10.2000n bertarikh 94 Oktober 23, maklumat mengenai kos pengeluaran yang merupakan tambahan (auxiliary) untuk pengeluaran utama organisasi dicerminkan pada akaun 25 "Pengeluaran tambahan". Debit akaun yang ditentukan didebitkan dengan kos langsung yang berkaitan secara langsung dengan pengeluaran produk (daripada kredit akaun untuk perakaunan inventori, penyelesaian dengan kakitangan untuk upah, dll.), serta kos tidak langsung yang berkaitan dengan pengurusan dan penyelenggaraan. industri tambahan (daripada kredit akaun 26 "Perbelanjaan pengeluaran am" dan XNUMX "Perbelanjaan am").

Kredit akaun 23 menggambarkan jumlah kos sebenar pengeluaran siap.

Selaras dengan dasar perakaunan, perbelanjaan pengurusan yang ditunjukkan pada akaun 26 "Perbelanjaan perniagaan am" dianggap sebagai perbelanjaan separa tetap dalam kos jualan, yang ditunjukkan dalam perakaunan melalui surat-menyurat pada debit akaun 90 "Jualan", subakaun 90 -2 "Kos jualan" , dan kredit akaun 26.

Dalam perakaunan, untuk meringkaskan maklumat mengenai kerugian daripada kecacatan dalam pengeluaran, menurut Carta Akaun, akaun 28 "Perkahwinan dalam pengeluaran" adalah bertujuan. Kos yang berkaitan dengan pembetulan perkahwinan diambil kira dalam debit akaun 28 dalam surat-menyurat dengan akaun yang sepadan, dalam kes ini dengan kredit akaun: 23 "Pengeluaran tambahan", 70 "Penyelesaian dengan kakitangan untuk upah", 69 " Pengiraan untuk insurans dan keselamatan sosial" . Kredit akaun 28 mencerminkan amaun yang boleh dikaitkan dengan pengurangan kerugian daripada perkahwinan, dalam kes ini, amaun yang akan ditahan daripada pelaku perkahwinan itu. Pengiraan untuk pampasan bagi kerosakan material yang disebabkan oleh pekerja organisasi akibat perkahwinan direkodkan pada akaun 73 "Penyelesaian dengan kakitangan untuk operasi lain", sub-akaun 73-2 "Pengiraan untuk pampasan bagi kerosakan material".

Bagi tujuan pencukaian keuntungan, jika tiada orang yang bersalah dan bukti dokumentari perbelanjaan yang dibayar pampasan kepada pembeli, kerugian daripada perkahwinan diambil kira sebagai sebahagian daripada perbelanjaan lain yang berkaitan dengan pengeluaran dan penjualan, berdasarkan subpara. 47 perenggan 1 Seni. 264 NK. Bagi organisasi pembuatan, kos ini dianggap tidak langsung dan diambil kira sebagai sebahagian daripada perbelanjaan tempoh pelaporan sepenuhnya (klausa 2, artikel 318 Kod Cukai).

Dalam perakaunan, pengiktirafan perbelanjaan yang berkaitan dengan penjualan barang, termasuk perbelanjaan pengiklanan, menurut Carta Akaun untuk perakaunan untuk aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan untuk penggunaannya, ditunjukkan dalam debit akaun 44 "Perbelanjaan jualan" dalam surat-menyurat dengan kredit akaun 41 "Produk".

Dalam perakaunan organisasi pembuatan, perbelanjaan hospitaliti boleh direkodkan pada akaun 44 "Perbelanjaan jualan".

Menurut perenggan 7 Seni. 171 Kod Cukai jika, mengikut Ch. 25 Kod Cukai, perbelanjaan diterima untuk tujuan percukaian mengikut piawaian, jumlah VAT ke atas perbelanjaan tersebut boleh ditolak dalam jumlah yang sepadan dengan piawaian yang ditentukan.

15.2. Audit perakaunan untuk kerja yang sedang dijalankan

Prosedur untuk menilai baki kerja yang sedang dijalankan (selepas ini dirujuk sebagai WIP) ditentukan oleh Seni. 319 NK. Selaras dengan artikel Kod Cukai ini, organisasi yang pengeluarannya berkaitan dengan prestasi kerja memperuntukkan jumlah kos langsung kepada baki WIP mengikut kadar bahagian yang tidak lengkap (atau siap, tetapi tidak diterima pada akhir bulan semasa ) perintah kerja dalam jumlah keseluruhan pesanan yang disiapkan pada bulan tersebut. Oleh itu, apabila menentukan jumlah kos langsung yang berkaitan dengan kerja yang sedang dijalankan, mengikut metodologi yang ditetapkan dalam Seni. 319 Kod Cukai, kos pesanan yang tidak diterima oleh pelanggan, termasuk pesanan dari segi peringkat siap tetapi tidak diterima, diambil kira.

Jumlah baki WIP pada akhir bulan semasa dimasukkan ke dalam kos material bulan berikutnya (klausa 1, artikel 319 Kod Cukai).

Khususnya, apabila menentukan jumlah pesanan yang dilaksanakan, pembayar cukai boleh memilih salah satu daripada petunjuk berikut: kos pesanan (dalam kes ini, kos yang ditunjukkan boleh ditentukan sebagai harga pesanan ini pada kos kontrak, anggaran kos tanpa mengambil kira kadar pulangan, atau kerana kosnya dibentuk berdasarkan kos langsung, berkaitan secara langsung dengan setiap pesanan) atau petunjuk dalam bentuk barang, jika berfungsi, perkhidmatan boleh diukur dalam penunjuk yang serupa dan penunjuk ini boleh dibandingkan untuk berbeza. pesanan. Pilihan ini mesti ditetapkan dalam dasar perakaunan untuk tujuan cukai bagi setiap kategori pesanan. Apabila menggunakan mekanisme untuk mengagihkan kos langsung kepada baki WIP, yang diperuntukkan dalam Seni. 319 Kod Cukai, perlu diingat bahawa jumlah baki kerja dalam proses yang ditentukan pada akhir bulan diambil kira apabila mengagihkan kos langsung pada bulan berikutnya.

15.3. Audit penyelesaian dengan pelanggan dan prosedur untuk menentukan hasil

Bidang perakaunan yang sedang dipertimbangkan dicirikan oleh faktor risiko tertentu disebabkan oleh sebab berikut:

▪ kekurangan kawalan berulang ke atas dokumen utama pada peringkat penciptaan dan pengesahannya (seperti yang berlaku dengan dokumentasi yang dibuat di perusahaan);

▪ kesukaran memulihkan dokumen yang hilang dan membetulkan dokumen yang tidak dilaksanakan dengan betul;

▪ kebarangkalian tinggi untuk menerima dokumen sokongan yang tidak tepat pada masanya;

▪ kekurangan penyatuan sebahagian besar dokumen utama yang mengesahkan penyempurnaan transaksi ini (terutamanya transaksi yang berkaitan dengan pembayaran untuk perkhidmatan yang diberikan). Oleh itu risiko bahawa dokumentasi utama mungkin tidak diiktiraf sebagai bukti sokongan jika terdapat sebarang keraguan tentang ketepatan dokumen dan kelengkapannya.

Akaun 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan" bertujuan untuk perakaunan penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan.

Amaun pendahuluan yang diterima diambil kira pada akaun 62 secara berasingan. Organisasi bertanggungjawab untuk mengira dan membayar VAT kepada belanjawan pada jumlah prabayaran yang diterima berdasarkan subpara. 1 ms 1 seni. 162 NK. Cukai dalam kes ini dikira pada kadar 18/118 (fasal 4 artikel 164 Kod Cukai). Amaun VAT yang dikira ditunjukkan dalam kredit akaun 68 "Pengiraan ke atas cukai dan yuran" dan debit akaun 62.

Selaras dengan Carta Akaun untuk aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan penggunaannya, akaun 90 "Jualan" bertujuan untuk meringkaskan maklumat mengenai pendapatan dan perbelanjaan yang berkaitan dengan aktiviti biasa organisasi, serta untuk menentukan kewangan. hasil untuk mereka. Kerugian daripada penjualan barang ditunjukkan dalam catatan penutup bulan pada kredit akaun 90, subakaun 90-9 "Keuntungan / kerugian atas jualan", dan debit akaun 99 "Keuntungan dan kerugian", subakaun, untuk contoh, 99-1 "Keuntungan (kerugian) perakaunan sebelum cukai ".

Menurut perenggan 1 Seni. 475 Kanun Sivil, pembeli, kepada siapa barang-barang yang tidak berkualiti dipindahkan, mempunyai hak untuk menuntut daripada penjual penghapusan percuma kecacatan dalam barang dalam masa yang munasabah. Selain itu, jika produk tidak mempunyai tempoh jaminan atau tarikh tamat tempoh, tuntutan boleh dibuat kepada penjual dalam tempoh yang ditetapkan oleh Art. 477 Kanun Sivil, iaitu dalam tempoh dua tahun dari tarikh pemindahan barang kepada pembeli atau dalam tempoh yang lebih lama apabila tempoh sedemikian ditetapkan oleh undang-undang atau oleh kontrak jualan.

Penerimaan (pendapatan) yang berkaitan dengan penjualan barang, prestasi kerja (perkhidmatan) dianggap sebagai pendapatan daripada aktiviti biasa (klausa 5 PBU 9/99 "Pendapatan organisasi", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 06.05.1999 No. 32n).

Hasil diiktiraf dalam perakaunan dengan adanya syarat yang disenaraikan dalam fasal 12 PBU 9/99, dan diterima untuk perakaunan dalam jumlah yang sama dengan jumlah penerimaan tunai dan harta lain dan (atau) jumlah belum terima, ditentukan berdasarkan harga yang ditetapkan oleh perjanjian antara organisasi dan pelanggan (klausa 6 PBU 9/99).

Bagi tujuan pencukaian keuntungan, hasil jualan diiktiraf sebagai hasil daripada penjualan kerja, yang ditentukan berdasarkan semua penerimaan yang berkaitan dengan penyelesaian untuk kerja yang dilakukan, ditolak cukai yang dikenakan kepada pembeli (klausa 1 artikel 248, klausa). 1, 2 artikel 249 Kanun Cukai ). Selaras dengan perenggan 3 Seni. 271 Kod Cukai untuk pendapatan daripada jualan, tarikh penerimaan pendapatan adalah tarikh pemindahan kerja (tarikh pihak menandatangani tindakan penerimaan dan penyerahan kerja yang dilakukan), ditentukan mengikut perenggan 1 Seni. 39 Kod Cukai, tanpa mengira penerimaan sebenar dana dalam pembayaran mereka.

Bagi tujuan pencukaian keuntungan, apabila pendapatan diiktiraf atas dasar akruan, tarikh penerimaan pendapatan daripada penjualan barang adalah tarikh penjualan barang-barang ini, ditentukan menurut perenggan 1 Seni. 39 Kanun Cukai, tanpa mengira penerimaan sebenar dana (harta lain (kerja, perkhidmatan) dan (atau) hak harta) dalam pembayaran mereka (klausa 3 artikel 271 Kod Cukai).

Menurut perenggan 2 Seni. 318 Kanun Cukai, jumlah perbelanjaan tidak langsung untuk pengeluaran dan penjualan, yang dijalankan dalam tempoh pelaporan (cukai), berkaitan sepenuhnya dengan perbelanjaan tempoh pelaporan (cukai) semasa, dengan mengambil kira keperluan yang ditetapkan oleh Cukai. Kod. Jumlah perbelanjaan langsung yang ditanggung dalam tempoh pelaporan (cukai) juga merujuk kepada perbelanjaan tempoh pelaporan (cukai) semasa, dengan pengecualian jumlah perbelanjaan langsung yang diperuntukkan kepada baki kerja sedang berjalan, barang siap dalam stok dan dihantar, tetapi tidak dijual dalam tempoh pengeluaran tempoh pelaporan (cukai).

Apabila diiktiraf dalam perakaunan, jumlah hasil daripada prestasi kerja mengikut Carta Akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan untuk penggunaannya ditunjukkan dalam kredit akaun 90 "Jualan", subakaun. 90-1 "Hasil", selaras dengan debit akaun 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan.

Pada masa yang sama, kos yang berkaitan dengan prestasi kerja diambil kira pada akaun 20 "Pengeluaran utama" dan yang, mengikut perenggan 5 PBU 10/99 "Perbelanjaan organisasi", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia 06.05.1999 No. 33n, adalah perbelanjaan untuk aktiviti biasa , didebitkan ke debit akaun 90, subakaun 90-2 "Kos jualan".

Menurut sub. 1 ms 1 seni. 146 Kanun Cukai, operasi untuk pelaksanaan kerja di wilayah Persekutuan Rusia diiktiraf sebagai objek cukai VAT. Asas cukai untuk VAT ditentukan mengikut cara yang ditetapkan oleh perenggan 1 Seni. 154 NK. Cukai dilaksanakan pada kadar cukai 20% (fasal 3, artikel 164 Kanun Cukai).

Amaun VAT yang perlu dibayar kepada belanjawan ditunjukkan dalam debit akaun 90, subakaun 90-3 "Cukai nilai tambah", selaras dengan kredit akaun 68 "Pengiraan ke atas cukai dan yuran".

Perbezaan jumlah positif yang timbul selepas menerima pembayaran daripada pembeli diiktiraf dalam perakaunan cukai sebagai pendapatan bukan operasi (klausa 11.1 artikel 250, subfasal 1 klausa 7 artikel 271 Kod Cukai), ditunjukkan pada baris 010 (dan juga pada baris 130) Lampiran No. 6 "Pendapatan tambahan operasi" ke helaian 02 dan mengambil bahagian dalam pembentukan penunjuk baris 030 "Pendapatan tambahan operasi" helaian 02.

Walaupun pada hakikatnya perbezaan jumlah positif dalam perakaunan dicerminkan dalam komposisi pendapatan daripada aktiviti biasa, dan dalam perakaunan cukai - dalam komposisi pendapatan bukan operasi, perbezaan ini tidak membawa kepada kemunculan perbezaan kekal dan / atau sementara. yang diambil kira mengikut cara yang ditetapkan oleh RAS 18/ 02 "Perakaunan untuk penyelesaian cukai pendapatan", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 19.11.2002 November 114 No. XNUMXn.

15.4. Selesai peringkat kerja

Menurut Arahan untuk penggunaan Carta Akaun, untuk meringkaskan maklumat mengenai peringkat kerja yang disiapkan mengikut kontrak yang disimpulkan yang mempunyai kepentingan bebas, akaun 46 "Peringkat kerja yang sedang dijalankan" adalah bertujuan (akaun digunakan , jika perlu, oleh organisasi yang melaksanakan kerja jangka panjang, tarikh akhir awal dan akhir yang biasanya merujuk kepada tempoh pelaporan yang berbeza). Surat-menyurat utama diberikan dalam bahagian "Kontrak Pembinaan".

15.5. Audit keputusan kewangan

Menurut Carta Akaun, akaun 99 bertujuan untuk meringkaskan maklumat mengenai pembentukan keputusan kewangan akhir aktiviti organisasi dalam tahun pelaporan. Debit akaun 99 "Keuntungan dan kerugian" mencerminkan kerugian (kerugian, perbelanjaan), dan kredit - keuntungan (pendapatan) organisasi. Perbandingan pusing ganti debit dan kredit bagi tempoh pelaporan menunjukkan keputusan kewangan akhir tempoh pelaporan.

Perenggan 1 Seni. 252 Kod Cukai menetapkan bahawa untuk tujuan mencukai keuntungan, pembayar cukai mengurangkan pendapatan yang diterima dengan jumlah perbelanjaan yang ditanggung, dengan pengecualian perbelanjaan yang dinyatakan dalam Seni. 270 NK.

Bermula dari penyata kewangan untuk tahun 2003, PBU 18/02 "Perakaunan untuk penyelesaian cukai pendapatan" digunakan, diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 19.11.2002 November 114 No. 18n. Perbelanjaan yang dikecualikan daripada pengiraan asas cukai untuk cukai pendapatan bagi kedua-dua tempoh pelaporan dan tempoh pelaporan berikutnya diiktiraf sebagai perbezaan tetap bagi tujuan PBU 02/4 (fasal 18 PBU 02/XNUMX).

Menurut perenggan 6 PBU 18/02, perbezaan kekal tempoh pelaporan dicerminkan dalam perakaunan secara berasingan (dalam perakaunan analitik akaun aset dan liabiliti yang sepadan, dalam penilaian yang mana terdapat perbezaan kekal), dalam kes ini, dalam perakaunan analisis ke akaun 91, subakaun 91-2 .

Berlakunya perbezaan kekal membawa kepada pembentukan liabiliti cukai kekal, iaitu jumlah cukai yang meningkatkan pembayaran cukai ke atas cukai pendapatan dalam tempoh pelaporan.

Liabiliti cukai kekal ditakrifkan sebagai hasil daripada perbezaan kekal yang timbul dalam tempoh pelaporan mengikut kadar cukai pendapatan yang ditetapkan oleh perundangan Persekutuan Rusia mengenai cukai dan yuran dan berkuat kuasa pada tarikh pelaporan, dan diiktiraf oleh organisasi dalam tempoh pelaporan di mana perbezaan kekal timbul (klausa 7 PBU 18/02).

Menurut fasal 7 PBU 18/02 dan Arahan untuk Penggunaan Carta Akaun, liabiliti cukai kekal ditunjukkan dalam perakaunan dalam debit akaun 99 "Untung dan Rugi" (contohnya, subakaun 99-2 "Cukai kekal liabiliti") dalam surat-menyurat dengan kredit akaun 68 " Pengiraan ke atas cukai dan yuran.

Semasa menyusun penyata kewangan tahunan, akaun 99 "Untung dan Rugi" ditutup: dengan catatan akhir pada bulan Disember, jumlah pendapatan bersyarat terakru untuk cukai pendapatan didebitkan daripada debit subakaun 99-1 kepada kredit subakaun 99- 3, kepada debit subakaun 99-1 daripada kredit subakaun 99- 2, jumlah liabiliti cukai kekal dihapus kira. Keputusan akhir aktiviti organisasi (dalam kes ini, kerugian) yang didedahkan pada akhir tahun pada subakaun 99-1 adalah tertakluk kepada pengkreditan ke akaun 84 "Pendapatan tertahan (kerugian tidak dilindungi)": debit akaun 84 kredit subakaun 99 -1. Analitis dibuka untuk akaun 91, sub-akaun 91-2 dan untuk akaun 99, sub-akaun 99-1, juga boleh dipindahkan ke akaun 84 dan diambil kira dengan cara yang sama.

Pelanggaran yang dikenal pasti direkodkan dalam dokumentasi kerja dan diambil kira apabila juruaudit menyatakan pendapat tentang kebolehpercayaan penyata kewangan (perakaunan).

Topik 16. AUDIT PERHUBUNGAN KONTRAK

Semasa mengaudit hubungan kontrak, juruaudit menyemak bukan sahaja aspek undang-undang pengendalian kontrak, tetapi juga kesannya ke atas prosedur untuk mencerminkan transaksi yang berkaitan dengannya dalam perakaunan. Pakar undang-undang boleh digunakan untuk menjalankan pengesahan.

16.1. Kontrak jualan

Kontrak jenis ini adalah yang paling biasa dalam amalan perniagaan dan menyumbang, di satu pihak, untuk memastikan proses pengeluaran, dan sebaliknya, untuk merealisasikan matlamat utama mewujudkan dan mengendalikan perusahaan komersial - membuat keuntungan.

Audit boleh dijalankan secara terpilih (jika terdapat bilangan rakan niaga yang besar) atau secara berterusan. Dalam kedua-dua kes, adalah perlu untuk mengenal pasti dan tertakluk kepada pengesahan kontrak (kontrak) yang lebih teliti untuk jumlah besar (untuk perusahaan tertentu) dan kontrak dengan syarat khas pembekalan atau pemindahan hak milik.

Di bawah kontrak penjualan, satu pihak (penjual) berjanji untuk memindahkan barang (barang) ke dalam pemilikan pihak lain (pembeli), dan pembeli berjanji untuk menerima barang ini dan membayar sejumlah wang untuknya (perenggan 1). Perkara 454 Kanun Sivil). Khususnya, kewajipan untuk memindahkan barang dianggap dipenuhi pada masa pemindahan barang kepada pembeli atau pada masa penghantaran barang kepada pengangkut (Perkara 458 Kanun Sivil). Pembeli diwajibkan membayar barangan mengikut cara dan dalam masa yang ditetapkan dalam kontrak jualan (Perkara 486 Kanun Sivil).

Kewajipan penjual untuk memindahkan barang kepada pembeli dianggap telah dipenuhi pada saat barang tersebut diletakkan pada pelupusan pembeli. Barangan itu dianggap diletakkan di tangan pembeli apabila, pada masa yang ditetapkan oleh kontrak, barang itu sedia untuk dipindahkan di tempat yang sesuai dan pembeli, mengikut terma kontrak, menyedari tentang kesediaan barang untuk dipindahkan. Barangan tersebut tidak diiktiraf sebagai sedia untuk dipindahkan jika ia tidak dikenal pasti untuk tujuan kontrak dengan menandakan atau sebaliknya (fasal 1 artikel 458 Kanun Sivil). Dari saat apabila, mengikut undang-undang atau kontrak, penjual dianggap telah memenuhi kewajipannya untuk memindahkan barang kepada pembeli, risiko kehilangan barang secara tidak sengaja berpindah kepada pembeli (perenggan 1 artikel 459 Kanun Sivil).

Akibat pelanggaran syarat pada pelbagai barang ditunjukkan dalam Seni. 468 Kanun Sivil, peraturan yang terpakai, melainkan jika diperuntukkan sebaliknya oleh kontrak jualan (fasal 6 artikel 468 Kanun Sivil).

Kontrak penghantaran - sejenis kontrak jualan (fasal 5 artikel 454 Kanun Sivil), yang boleh memperuntukkan pengekalan pemilikan barang yang dihantar oleh penjual sehingga pembayaran diterima daripada pembeli (artikel 491 Kanun Sivil ).

Denda, penalti, kehilangan hak kerana melanggar syarat kontrak adalah pendapatan bukan operasi, yang diterima untuk perakaunan dalam jumlah yang diberikan oleh mahkamah atau diiktiraf oleh penghutang, dalam tempoh pelaporan di mana mahkamah mengeluarkan keputusan mengenai kutipan mereka atau mereka diiktiraf sebagai penghutang (klausa 8, 10.2 , 16 PBU 9/99 "Pendapatan organisasi", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia pada 06.05.1999 No. 32n).

Prosedur untuk perakaunan cukai pendapatan bukan operasi dalam bentuk denda, penalti atau sekatan lain untuk pelanggaran kewajipan kontrak ditentukan oleh Art. 317 Kanun Cukai, mengikut mana pembayar cukai yang menentukan pendapatan berdasarkan asas akruan mencerminkan amaun wajar pendapatan ini mengikut terma perjanjian. Jika terma kontrak memperuntukkan semua keadaan di mana rakan niaga bertanggungjawab dalam bentuk penalti atau ganti rugi, maka pendapatan diiktiraf sebagai diterima oleh pembayar cukai sekiranya berlaku keadaan ini, yang mana syarat kontrak mengaitkan kejadian tersebut. penalti atau pampasan untuk kerugian, tanpa mengira tuntutan yang dibuat oleh pembayar cukai kepada rakan niaga , tetapi jika tiada bantahan penghutang.

Menurut Peraturan Antarabangsa untuk Tafsiran Terma Perdagangan "INCOTERMS" (penerbitan Dewan Perniagaan Antarabangsa, 1990, No. 460), syarat penghantaran dan pemenuhan obligasi apabila berdagang dengan rakan niaga asing ditentukan.

Kontrak untuk pelaksanaan kerja (penyediaan perkhidmatan) berbeza daripada kontrak pembekalan jika tiada asas material.

Dalam kes ini, pihak berkuasa berkontrak menanggung kos tertentu yang berkaitan dengan pengeluaran dan aktiviti ekonominya atau memastikan aktiviti ini. Dalam kes ini, tiada penerimaan item inventori, tetapi juruaudit mesti mengawal kesahihan mengaitkan kos ini kepada akaun perakaunan yang berkaitan.

16.2. Kontrak pembinaan

Hubungan undang-undang pihak di bawah kontrak pembinaan dikawal oleh perenggan 3 Bab. 37 GK. Menurut Art. 740 Kanun Sivil, di bawah kontrak pembinaan, kontraktor berjanji untuk membina objek tertentu atas arahan pelanggan atau melaksanakan kerja pembinaan lain dalam tempoh yang ditetapkan oleh kontrak, dan pelanggan berjanji untuk mewujudkan syarat yang diperlukan untuk kontraktor untuk melaksanakan kerja, menerima keputusan mereka dan membayar harga yang ditetapkan.

Hasil daripada prestasi kerja pembinaan berfungsi sebagai pendapatan untuk organisasi pembinaan untuk aktiviti biasa berdasarkan perenggan 5 PBU 9/99 "Pendapatan organisasi", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 06.05.1999. 32 No 13n. Pada masa yang sama, menurut fasal 9 PBU 99/XNUMX, sesebuah organisasi boleh mengiktiraf dalam mengakaunkan hasil daripada prestasi kerja apabila kerja itu sudah siap (iaitu, secara berperingkat) atau setelah selesai kerja secara keseluruhan.

Prosedur yang sama untuk pengiktirafan hasil oleh organisasi pembinaan (kontraktor) disediakan oleh PBU 2/94 "Perakaunan untuk perjanjian (kontrak) untuk pembinaan modal", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 20.12.1994 Disember, 167 No. 16. Menurut klausa 2 PBU 94/XNUMX, kontraktor boleh menggunakan dua kaedah untuk menentukan keputusan kewangan bergantung kepada bentuk penentuan pendapatan yang diterima. Apabila menentukan pendapatan sebagai kerja individu disiapkan pada elemen atau peringkat struktur, kaedah "Pendapatan atas kos kerja apabila ia siap" boleh digunakan.

Apabila menggunakan kaedah "Pendapatan atas kos kerja kerana ia telah siap", keputusan kewangan kontraktor didedahkan untuk tempoh masa pelaporan tertentu selepas selesai kerja individu sepenuhnya pada elemen struktur atau peringkat yang disediakan oleh projek. , sebagai perbezaan antara volum kerja yang dilakukan dan kos yang boleh dikaitkan dengannya (ms 17 PBU 2/94).

Untuk meringkaskan maklumat mengenai peringkat kerja yang disiapkan mengikut perjanjian yang dimuktamadkan, yang mempunyai kepentingan bebas, Carta Akaun menyediakan akaun 46 "Peringkat kerja yang sedang disiapkan". Debit akaun 46 "Peringkat kerja yang sedang dijalankan" mengambil kira kos peringkat kerja yang disiapkan oleh organisasi, dibayar oleh pelanggan, diterima mengikut cara yang ditetapkan, dalam surat-menyurat dengan akaun 90 "Jualan", subakaun 90 -1 "Hasil". Pada masa yang sama, jumlah kos untuk peringkat kerja yang telah siap dan diterima didebitkan daripada kredit akaun 20 "Pengeluaran utama" kepada debit akaun 90 "Jualan", subakaun 90-2 "Kos jualan".

Jumlah dana yang diterima daripada pelanggan dalam pembayaran untuk peringkat yang lengkap dan diterima ditunjukkan dalam debit akaun tunai dalam surat-menyurat dengan akaun 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan". Jumlah yang dinyatakan dianggap sebagai bayaran pendahuluan untuk organisasi dan juga diakaunkan secara berasingan pada akaun 62. Setelah selesai keseluruhan kerja secara keseluruhan, kos peringkat yang dibayar oleh pelanggan, direkodkan pada akaun 46 "Tahap siap untuk kerja yang sedang dijalankan", dihapus kira kepada debit akaun 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan", iaitu akaun 46 ditutup selepas penghantaran objek pembinaan yang telah siap kepada pelanggan.

Apabila mengiktiraf hasil daripada prestasi kerja secara berperingkat, penghantaran peringkat berasingan kerja yang dilakukan untuk tujuan cukai dianggap sebagai penjualan kerja-kerja ini dengan akruan dan pembayaran cukai yang ditetapkan oleh undang-undang ke atas penjualan tersebut.

Selaras dengan sub. 1 ms 1 seni. 146 Kanun Cukai, penyampaian hasil kerja pembinaan yang telah siap diiktiraf sebagai objek cukai untuk cukai nilai tambah. Asas cukai untuk penghantaran hasil kerja pembinaan yang telah siap ditentukan sebagai kos kerja-kerja ini, dikira berdasarkan harga yang ditentukan mengikut Seni. 40 Kanun Cukai (klausa 1 artikel 154 Kanun Cukai). Pada masa yang sama, asas cukai ditentukan dengan mengambil kira bayaran pendahuluan dan pembayaran lain yang diterima berdasarkan prestasi kerja yang akan datang (klausa 1, artikel 162 Kod Cukai).

16.3. perjanjian derma

Peraturan undang-undang derma ditetapkan oleh peruntukan Ch. 32 "Derma" Kanun Sivil. Menurut perenggan 1 Seni. 572 Kanun Sivil, di bawah perjanjian derma, satu pihak (penderma) memindahkan secara percuma atau berjanji untuk memindahkan kepada pihak lain (diterima) sesuatu dalam pemilikan, atau hak milik (tuntutan) kepada dirinya sendiri atau kepada pihak ketiga. , atau melepaskan atau berjanji untuk melepaskannya daripada obligasi harta kepada dirinya sendiri atau kepada pihak ketiga.

Memandangkan pemindahan atas dasar percuma (derma) barangan dianggap sebagai objek cukai VAT (subfasal 1, fasal 1, artikel 146 Kanun Cukai), jumlah VAT yang dibayar kepada pembekal barangan dan diterima secara sah untuk potongan pada asas invois pembekal (subfasal 2, fasal 2 171 artikel 1, perenggan 172 artikel XNUMX Kod Cukai), tidak tertakluk kepada pemulihan.

16.4. Kontrak agensi

Hubungan undang-undang pihak di bawah perjanjian agensi dikawal oleh Ch. 52 "Agenting" Kanun Sivil.

Menurut perenggan 1 Seni. 1005 Kanun Sivil, di bawah perjanjian agensi, satu pihak (ejen) berjanji, dengan bayaran, untuk melaksanakan tindakan undang-undang dan tindakan lain bagi pihak pihak lain (prinsipal) bagi pihaknya sendiri, tetapi dengan mengorbankan prinsipal atau bagi pihak dan atas perbelanjaan prinsipal.

Perkara 1011 Kanun Sivil menentukan bahawa peraturan yang ditetapkan oleh Ch. 49 "Pesanan" atau Ch. 51 "Suruhanjaya" Kanun Sivil, bergantung kepada sama ada ejen bertindak di bawah syarat perjanjian ini bagi pihak prinsipal atau bagi pihaknya sendiri, jika peraturan ini tidak bercanggah dengan peruntukan Ch. 52 "Agenting" Kanun Sivil atau intipati perjanjian agensi. Dalam kes ini, ejen bertindak bagi pihaknya sendiri, oleh itu, peraturan yang ditetapkan oleh Ch. 51 "Suruhanjaya" Kanun Sivil.

Selaras dengan Art. 1001 ch. 51 Kanun Sivil, komited diwajibkan, sebagai tambahan kepada membayar yuran komisen, untuk membayar balik ejen komisen untuk jumlah yang dibelanjakan olehnya pada pelaksanaan perintah komisen.

Pemindahan dana kepada ejen untuk pelaksanaan kontrak ditunjukkan dalam rekod perakaunan organisasi selaras dengan Carta Akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan untuk permohonannya, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 31.10.2000 Oktober 94 No. pemiutang" dalam surat-menyurat dengan kredit akaun 76 "Akaun penyelesaian".

Perenggan 1 Seni. 996 Kanun Sivil menetapkan bahawa perkara yang diperoleh oleh ejen komisen dengan mengorbankan komitten dianggap sebagai hak milik yang kedua. Oleh itu, walaupun pada hakikatnya ejen membeli bahan mentah yang diimport bagi pihaknya sendiri, operasi ini ditunjukkan dalam rekod perakaunan organisasi utama sebagai pembelian bahan mentah melalui import. Di samping itu, perbezaan pertukaran yang timbul daripada ejen apabila membeli bahan mentah yang diimport untuk organisasi utama dicaj kepada organisasi utama berdasarkan Seni. 1001 Kanun Sivil sebagai perbelanjaan yang berkaitan dengan pelaksanaan perintah itu.

16.5. Kontrak untuk pelaksanaan kerja penyelidikan dan pembangunan

Hubungan undang-undang pihak di bawah kontrak untuk pelaksanaan kerja penyelidikan dikawal oleh Ch. 38 "Prestasi penyelidikan, pembangunan dan kerja teknologi" GK.

Di bawah kontrak untuk melaksanakan kerja penyelidikan saintifik (selepas ini dirujuk sebagai R&D), kontraktor berjanji untuk menjalankan penyelidikan saintifik yang ditetapkan oleh tugasan teknikal pelanggan, dan pelanggan mengaku janji untuk menerima kerja dan membayarnya (klausa 1 artikel 769 Kanun Sivil). Menurut perenggan 1 Seni. 770 Kanun Sivil, dengan persetujuan pelanggan, kontraktor mempunyai hak untuk melibatkan pihak ketiga dalam pelaksanaan kontrak untuk prestasi penyelidikan dan pembangunan.

Pemindahan bayaran pendahuluan di bawah kontrak untuk pembangunan pembangunan (selepas ini dirujuk sebagai R&D) ditunjukkan dalam debit akaun 60 "Penyelesaian dengan pembekal dan kontraktor" selaras dengan kredit akaun 51 "Akaun penyelesaian" (Arahan mengenai penggunaan Carta Akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi.

Selaras dengan fasal 5 PBU 17/02, maklumat mengenai perbelanjaan R&D ditunjukkan dalam perakaunan sebagai pelaburan dalam aset bukan semasa.

Menurut Arahan untuk penggunaan Carta Akaun, perbelanjaan untuk R&D yang lengkap didebitkan daripada akaun 08, subakaun 08-8, kepada debit akaun 04 "Aset tidak ketara", yang diakaunkan secara berasingan, jika syarat yang disenaraikan dalam perenggan 7 daripada PBU 17/02 dipenuhi.

Dalam perakaunan, hapus kira perbelanjaan untuk OKR boleh dilakukan secara linear dalam tempoh yang ditetapkan secara bebas oleh organisasi dalam dasar perakaunan, tetapi tidak melebihi lima tahun (klausa 11 PBU 17/02).

Untuk tujuan pencukaian keuntungan mengikut perenggan 1, 2 Seni. 262 Kod Cukai, R&D dan (atau) perbelanjaan R&D diiktiraf sebagai perbelanjaan yang berkaitan dengan penciptaan baharu atau penambahbaikan produk perkilangan (barangan, kerja, perkhidmatan), selepas tamat kajian atau pembangunan ini (selesai). peringkat kerja individu) dan menandatangani sijil penerimaan oleh pihak-pihak. Perbelanjaan tertentu dimasukkan sama rata oleh pembayar cukai ke dalam perbelanjaan lain dalam tempoh tiga tahun, tertakluk kepada penggunaan penyelidikan dan pembangunan yang dinyatakan dalam pengeluaran dan (atau) dalam penjualan barang (prestasi kerja, penyediaan perkhidmatan) dari hari pertama. bulan selepas bulan di mana kajian tersebut (peringkat penyelidikan berasingan).

Dalam perakaunan, perbelanjaan untuk R&D boleh dihapuskan secara linear dalam tempoh yang ditetapkan secara bebas oleh organisasi berdasarkan jangkaan tempoh penggunaan hasil R&D, di mana organisasi boleh menerima faedah ekonomi (pendapatan), tetapi tidak lebih. daripada lima tahun (fasal 11 PBU 17/02).

16.6. Perjanjian pinjaman

Di bawah perjanjian pinjaman, bank atau organisasi kredit lain (pemiutang) berjanji untuk menyediakan dana (kredit) kepada peminjam dalam jumlah dan pada terma yang ditetapkan oleh perjanjian, dan peminjam berjanji untuk memulangkan jumlah wang yang diterima dan membayar faedah. di atasnya (perenggan 1 artikel 819 Kanun Sivil).

Juruaudit harus yakin tentang ketepatan klasifikasi perjanjian kredit pada jangka panjang dan jangka pendek; penggunaan dana yang dimaksudkan; refleksi yang betul bagi faedah terakru dan berbayar untuk penggunaan dana kredit.

Semasa audit, jenis kesilapan dan pelanggaran yang paling biasa di bawah item penyata perakaunan (kewangan) "Pinjaman dan kredit":

1) pelanggaran prinsip penilaian aset bukan semasa dan semasa, untuk pemerolehan (penciptaan) yang mana dana pinjaman dan kredit telah ditarik:

a) kemasukan dalam nilai inventori aset bukan semasa faedah ke atas pinjaman dan kredit yang ditarik untuk pemerolehan (penciptaan) selepas pendaftaran objek ini;

b) pembentukan salah kos permulaan pelaburan kewangan yang diperoleh dengan dana yang dipinjam;

c) pembentukan salah kos sebenar inventori yang diperoleh menggunakan pinjaman dan kredit;

2) atribusi kepada sumber dana faedah sendiri atas pinjaman dan kredit yang melebihi piawaian yang ditetapkan oleh Ch. 25 NK;

3) peruntukan untuk memiliki sumber dana faedah atas pinjaman dan kredit yang diterima dalam mata wang asing pada kadar melebihi 15%;

4) melebihkan jumlah cukai pendapatan dengan memasukkan faedah ke atas pinjaman tanpa faedah dalam pendapatan bukan operasi;

5) pengiraan kadar pertukaran yang salah dan perbezaan jumlah yang timbul berkaitan dengan mendapatkan pinjaman bank dalam mata wang asing;

6) refleksi yang salah dalam perakaunan liabiliti kepada pihak ketiga berkaitan dengan hubungan yang berkaitan dengan mendapatkan pinjaman dan kredit.

Selaras dengan Carta Akaun untuk aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan untuk penggunaannya, maklumat mengenai status pinjaman jangka pendek (untuk tempoh tidak melebihi 12 bulan) yang diterima oleh organisasi ditunjukkan pada akaun 66 " Penyelesaian atas pinjaman dan pinjaman jangka pendek", atas pinjaman jangka panjang dan pinjaman pada akaun 67 "Penyelesaian atas kredit dan pinjaman jangka panjang". Faedah yang perlu dibayar ke atas pinjaman yang diterima diambil kira pada akaun 66 dan 67 secara berasingan. Dalam perakaunan, pengasingan boleh dipastikan dengan membuka sub-akaun yang sepadan kepada akaun 66, 67, contohnya 66-1 "Pengiraan ke atas amaun pokok hutang", 66-2 "Pengiraan ke atas faedah terakru".

Dalam perakaunan, maklumat mengenai kos yang berkaitan dengan pemenuhan obligasi ke atas pinjaman dan kredit yang diterima dibentuk mengikut keperluan PBU 15/01 "Perakaunan untuk pinjaman dan kredit dan kos perkhidmatannya", yang diluluskan oleh perintah Kementerian. Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 02.08.2001 No. 60n.

16.7. Perjanjian penjamin

Di bawah perjanjian penjamin, penjamin mengaku janji untuk bertanggungjawab kepada pemiutang orang lain untuk memenuhi kewajipannya sepenuhnya atau sebahagian oleh yang terakhir (Perkara 361 Kanun Sivil). Menurut Art. 323 Kanun Sivil, penghutang solidari tetap berkewajipan sehingga kewajipan itu dilaksanakan sepenuhnya. Perjanjian ini mungkin menunjukkan gabungan pihak-pihak dan, dalam hal ini, memerlukan perhatian khusus juruaudit.

Penjamin yang telah memenuhi kewajipan hendaklah memindahkan hak pemiutang di bawah kewajipan ini setakat mana penjamin telah memenuhi tuntutan pemiutang. Penjamin juga berhak menuntut daripada penghutang pembayaran faedah ke atas jumlah yang dibayar kepada pemiutang dan pampasan untuk kerugian lain yang ditanggung berkaitan dengan liabiliti penghutang. Setelah dipenuhi oleh penjamin kewajipan, pemiutang berkewajipan untuk menyerahkan kepada penjamin dokumen yang mengesahkan tuntutan terhadap penghutang dan memindahkan hak yang menjamin tuntutan ini (klausa 1, 2 artikel 365 Kanun Sivil). Akibatnya, dari saat penjamin memenuhi permintaan pemiutang daripada organisasi peminjam, keperluan awal untuk pembayaran balik pinjaman terhenti dan obligasi baru timbul - kepada penjamin.

TOPIK 17. AUDIT PENGIRAAN BAYARAN

17.1. Matlamat dan objektif audit pengiraan gaji

Tujuan audit adalah untuk mewujudkan pematuhan metodologi yang digunakan dalam organisasi untuk perakaunan dan percukaian transaksi gaji dan penyelesaian dengan kakitangan yang berkuat kuasa di Persekutuan Rusia dalam tempoh yang diaudit dengan dokumen pengawalseliaan.

Berdasarkan matlamat ini, tugas-tugas berikut boleh diselesaikan:

1) penilaian sistem penempatan dengan kakitangan yang ada dalam organisasi;

2) penilaian keadaan perakaunan sintetik dan analitik urus niaga gaji dan penyelesaian dengan kakitangan organisasi dalam tempoh yang diaudit;

3) penilaian kesempurnaan refleksi transaksi yang telah selesai dalam perakaunan;

4) pengesahan pematuhan oleh organisasi dengan perundangan cukai ke atas urus niaga yang berkaitan dengan penyelesaian gaji;

5) pengesahan pematuhan organisasi dengan undang-undang mengenai penyelesaian dengan dana tambahan belanjawan, mengenai cukai sosial bersatu.

Pengauditan hendaklah dirancang berdasarkan pemahaman yang dicapai oleh organisasi audit terhadap aktiviti entiti ekonomi. Tujuan perancangan adalah untuk menganjurkan pemeriksaan yang cekap dan kos efektif. Pada peringkat perancangan, adalah perlu untuk menentukan strategi dan taktik audit, masa pelaksanaannya; membangunkan rancangan am dan program audit.

Organisasi audit dalam melaksanakan kerja di atas mesti berpandukan Piawaian Audit Persekutuan No. 3 "Perancangan Audit".

Pelan am untuk mengaudit operasi dan penyelesaian gaji dengan kakitangan organisasi termasuk:

1) audit pendaftaran dokumen utama;

2) audit sistem gaji;

3) mengaudit kesahihan faedah dan potongan daripada gaji;

4) audit identiti penunjuk penyata kewangan dan daftar perakaunan;

5) audit pengiraan untuk akruan pembayaran kepada dana luar belanjawan dan cukai sosial bersatu.

17.2. Penyediaan dokumentasi kerja audit

Tujuan penyediaan kertas kerja adalah untuk mendokumenkan bahawa audit telah dirancang dengan betul, pelaksanaan rancangan oleh juruaudit dipantau setiap hari dan disemak semasa audit, bahawa kajian yang sesuai telah dijalankan, jika perlu.

Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 2 "Dokumentasi Audit" memperuntukkan penerangan tentang prosedur yang digunakan oleh organisasi audit dan keputusannya.

Memandangkan audit pematuhan perundangan buruh dan pengiraan gaji adalah sangat memakan masa, untuk mengurangkan masa yang diperlukan untuk menjalankannya, anda boleh menggunakan skim audit untuk perakaunan sintetik dan analitik dalam bentuk pesanan jurnal perakaunan dan skim untuk operasi pemadanan yang dicerminkan dalam perakaunan dengan urus niaga perniagaan yang lengkap.

Dokumen perakaunan utama organisasi yang disahkan oleh juruaudit direkodkan dalam dokumen kerja juruaudit.

17.3. Kaedah Mendapatkan Bukti Audit

Semasa menjalankan audit operasi untuk mematuhi undang-undang buruh dan pengiraan gaji, kaedah dan teknik berikut digunakan:

▪ menyemak pengiraan aritmetik pelanggan (pengiraan semula);

▪ menyemak pematuhan peraturan perakaunan untuk transaksi perniagaan individu, pengesahan;

▪ tinjauan lisan kakitangan, pengurusan entiti ekonomi dan pihak bebas (ketiga);

▪ pengesahan dokumen, pengesanan, prosedur analisis.

Memeriksa pengiraan aritmetik pelanggan (pengiraan semula) digunakan untuk mengesahkan kebolehpercayaan pengiraan aritmetik amaun imbuhan kakitangan dan ketepatan refleksi mereka dalam rekod perakaunan.

Menyemak pematuhan peraturan perakaunan untuk transaksi perniagaan individu membolehkan organisasi audit memantau kerja perakaunan yang dilakukan oleh jabatan perakaunan dan surat-menyurat akaun gaji.

Pengesahan digunakan untuk mendapatkan maklumat tentang realiti baki pada akaun penyelesaian gaji oleh bajet dan dana tambahan belanjawan.

Tinjauan lisan digunakan dalam proses mendapatkan jawapan kepada soal selidik juruaudit semasa penilaian awal keadaan perakaunan untuk penyelesaian gaji dengan kakitangan, serta dalam proses menyemaknya, apabila menjelaskan dengan pakar transaksi perniagaan tertentu yang berada dalam keraguan.

Menyemak dokumen membolehkan juruaudit mengesahkan realiti dokumen tertentu. Adalah disyorkan untuk memilih entri tertentu dalam perakaunan dan mengesan pantulan operasi dalam perakaunan sehingga dokumen utama tersebut, yang sepatutnya mengesahkan realiti dan kesesuaian melaksanakan operasi ini.

Penjejakan digunakan dalam kajian perolehan kredit pada akaun analisis, penyata, laporan, akaun sintetik yang ditunjukkan dalam Lejar Am, sementara perlu memberi perhatian kepada surat-menyurat bukan standard akaun.

Prosedur analisis digunakan apabila membandingkan senarai gaji tempoh pelaporan dengan data daripada tempoh sebelumnya.

17.4. Perancangan skop audit

Apabila merangka rancangan dan program untuk audit penyelesaian dengan kakitangan, juruaudit harus memberi perhatian kepada sifat dan spesifik aktiviti perusahaan dan aspek perundangan yang berkaitan dengan peraturan akruan dan potongan. Bidang utama peraturan perundangan penempatan dengan kakitangan untuk imbuhan boleh dikumpulkan ke dalam bidang berikut:

▪ pengambilan pekerja;

▪ pemecatan pekerja;

▪ pengiraan dan pembayaran gaji;

▪ potongan gaji;

▪ mendepositkan gaji yang tidak dibayar tepat pada masanya;

▪ peruntukan cuti;

▪ pembayaran faedah hilang upaya sementara;

▪ isu lain mengenai akruan dan pembayaran yang setara dengan upah.

17.5. Pengiraan dan pembayaran gaji

Untuk meringkaskan maklumat mengenai penyelesaian dengan pekerja organisasi untuk imbuhan (untuk semua jenis imbuhan, bonus, elaun dan bayaran lain) oleh Carta Akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan untuk permohonannya, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia pada 31.10.2000 Oktober 94 No. 70n, akaun 5 "Penyelesaian dengan kakitangan untuk upah" dimaksudkan. Selaras dengan perenggan 7, 10 PBU 99/06.05.1999 "Perbelanjaan organisasi", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 33/70/XNUMX No. XNUMXn, kos buruh dianggap perbelanjaan untuk aktiviti biasa. Jumlah gaji yang perlu dibayar kepada pekerja ditunjukkan dalam kredit akaun XNUMX dalam surat-menyurat dengan akaun perakaunan kos pengeluaran (perbelanjaan jualan) dan sumber lain.

Majikan mempunyai hak untuk menubuhkan pelbagai sistem bonus, pembayaran insentif dan elaun, dengan mengambil kira pendapat badan perwakilan pekerja. Sistem ini juga boleh diwujudkan melalui perjanjian kolektif (Perkara 144 Kanun Buruh).

Untuk jumlah yang terakru dalam upah, organisasi diwajibkan untuk mengenakan cukai sosial tunggal berdasarkan perenggan 1 Seni. 236, perenggan 1 Seni. 237 Kanun Cukai, serta membuat potongan untuk insurans sosial wajib terhadap kemalangan industri dan penyakit pekerjaan (klausa 3 Peraturan untuk pengiraan, perakaunan dan perbelanjaan dana untuk pelaksanaan insurans sosial wajib terhadap kemalangan industri dan penyakit pekerjaan , diluluskan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia 02.03.2000 .184 No. XNUMX).

Di samping itu, jumlah kos buruh dimasukkan ke dalam asas untuk mengira premium insurans untuk insurans pencen mandatori (klausa 2, artikel 10 Undang-undang Persekutuan No. 15.12.2001-FZ pada 167 Disember XNUMX "Mengenai Insurans Pencen Wajib di Persekutuan Rusia ").

17.6. Potongan gaji

Upah kepada pekerja organisasi dianggap sebagai objek pencukaian cukai pendapatan peribadi (selepas ini dirujuk sebagai cukai pendapatan peribadi) berdasarkan klausa 1 Seni. 209 NK. Selaras dengan perenggan 3 Seni. 210 Kod Cukai untuk pendapatan yang mana kadar cukai sebanyak 13% disediakan, asas cukai ditentukan sebagai nilai monetari pendapatan tersebut tertakluk kepada cukai, dikurangkan dengan jumlah potongan cukai (dari 400 hingga 3000 rubel untuk pekerja dan 600 rubel untuk setiap tanggungan), dengan syarat Art. 218-221 Kod Cukai, dengan mengambil kira ciri-ciri yang ditubuhkan oleh Ch. 23 "Cukai ke atas pendapatan peribadi" Kod Cukai.

Potongan yang ditentukan disediakan untuk setiap bulan dalam tahun kalendar dan sah sehingga bulan di mana pendapatan pekerja, dikira berdasarkan asas akruan dari awal tahun kalendar oleh majikan yang menyediakan potongan cukai standard ini, melebihi 20 rubel. (untuk potongan setiap pekerja) dan 000 rubel. (untuk tanggungan). Bermula dari bulan di mana pendapatan tertentu melebihi jumlah yang ditetapkan, potongan cukai ini tidak terpakai.

Penahanan daripada pembayar cukai amaun cukai pendapatan peribadi terakru dijalankan oleh ejen cukai dengan mengorbankan sebarang dana yang dibayar oleh ejen cukai kepada pembayar cukai, apabila dana tersebut sebenarnya dibayar kepada pembayar cukai atau bagi pihaknya kepada pihak ketiga pihak (fasal 4 artikel 226 Kanun Cukai). Percukaian dijalankan pada kadar 13% (Perkara 224 Kanun Cukai).

Jumlah cukai pendapatan peribadi yang ditahan apabila membayar gaji ditentukan mengikut data yang terkandung dalam senarai gaji atau dalam kad cukai untuk perakaunan untuk pendapatan dan cukai pendapatan peribadi (borang No. 1-01.11.2000 / 3 "Mengenai kelulusan borang pelaporan untuk pendapatan peribadi cukai").

Menurut perenggan 1 Seni. 226 Kanun Cukai, organisasi Rusia dari mana atau akibat hubungan dengan mana pembayar cukai (seorang individu - Perkara 207 Kanun Cukai) menerima pendapatan, dikehendaki mengira, menahan daripada pembayar cukai dan membayar kepada anggaran jumlah cukai yang dikira pada kadar cukai yang sesuai. Penahanan amaun terakru cukai pendapatan peribadi dibuat terus daripada pendapatan pembayar cukai apabila mereka benar-benar dibayar (fasal 4 artikel 226 Kod Cukai). Jumlah cukai pendapatan peribadi yang akan ditahan daripada gaji pekerja ditunjukkan dalam perakaunan pada kredit akaun 68 "Pengiraan cukai dan yuran" dan debit akaun 70.

Selaras dengan perenggan 6 Seni. 226 Kanun Cukai, sebuah organisasi - ejen cukai diwajibkan untuk memindahkan jumlah cukai pendapatan peribadi yang dikira dan ditahan tidak lewat daripada hari bank sebenarnya menerima wang tunai untuk membayar pendapatan. Pada hari penerimaan wang tunai di bank untuk pembayaran gaji, jumlah cukai pendapatan peribadi yang dikira ditahan daripada pendapatan pekerja, dan organisasi mempunyai hutang kepada belanjawan untuk pembayaran cukai pendapatan peribadi.

Bagi bantuan material, menurut perenggan 28 Seni. 217 Kod Cukai tidak tertakluk kepada cukai pendapatan peribadi ke atas jumlah bantuan material yang diberikan oleh majikan kepada pekerja mereka, tidak melebihi 2000 rubel. semasa tempoh cukai (tahun kalendar).

Sebagai tambahan kepada potongan cukai pendapatan peribadi, potongan boleh dilakukan melalui keputusan mahkamah (nafkah), atas inisiatif pentadbiran perusahaan (contohnya, sebagai pampasan untuk kerosakan, untuk perkahwinan, jumlah yang dipertanggungjawabkan tidak dikembalikan tepat pada masanya) dan atas inisiatif pekerja (pemindahan pada penyatanya). Juruaudit menyemak ketersediaan pesanan, resolusi, permohonan yang berkaitan untuk semua jenis potongan ini. Amaun potongan daripada gaji pekerja ini boleh dilihat dalam lajur 16 (17, 18) Penyata Gaji.

Tiada definisi langsung tentang kesilapan pengiraan dalam perundangan semasa. Analisis amalan semasa menunjukkan bahawa ralat pengiraan adalah hasil daripada operasi aritmetik yang salah dan tindakan mekanikal secara rawak, cuai, termasuk apabila memasukkan maklumat awal ke dalam PC, yang tidak memerlukan penilaian undang-undang mereka.

Menurut Art. 137 Kanun Buruh, majikan mempunyai hak untuk memutuskan untuk menahan daripada gaji pekerja amaun yang terlebih dibayar kepadanya akibat kesilapan pengiraan, tidak lewat daripada satu bulan dari tarikh pembayaran yang salah dikira, dan dengan syarat pekerja itu tidak mempertikaikan alasan dan amaun potongan. Perlu diingatkan bahawa jumlah potongan bagi setiap pembayaran gaji tidak boleh melebihi 20% daripada gaji yang perlu dibayar kepada pekerja (Perkara 138 Kanun Buruh).

Had jumlah potongan daripada gaji ditetapkan oleh Art. 138 Kanun Buruh, tetapi tidak terpakai kepada potongan atas inisiatif pekerja itu sendiri. Jumlah yang ditolak daripada pendapatan pekerja mengikut perintahnya tidak mengurangkan asas cukai untuk cukai pendapatan peribadi (klausa 1, artikel 210 Kod Cukai).

17.7. Audit gaji

Menurut Art. 136 Kanun Buruh, tempoh untuk membayar gaji ditetapkan oleh peraturan buruh dalaman organisasi, perjanjian kolektif, kontrak buruh, tetapi sekurang-kurangnya dua kali sebulan.

Pengeluaran tunai dari meja tunai perusahaan untuk pembayaran gaji dilakukan mengikut penyata gaji (penyelesaian dan pembayaran) (tanpa menyusun waran tunai akaun untuk setiap penerima) dengan mengenakan setem pada dokumen ini dengan butiran daripada waran tunai akaun. Dokumen untuk pengeluaran wang mesti ditandatangani oleh ketua, ketua akauntan perusahaan atau orang yang diberi kuasa untuk berbuat demikian (klausa 14 Prosedur untuk menjalankan transaksi tunai di Persekutuan Rusia, yang diluluskan oleh keputusan lembaga pengarah Bank Pusat Persekutuan Rusia pada 22.09.1993 September 40 No. XNUMX (selepas ini dirujuk sebagai Prosedur)).

Selaras dengan fasal 7 Prosedur, perusahaan yang mempunyai pendapatan tunai yang berterusan, dalam perjanjian dengan bank yang memberi perkhidmatan kepada mereka, boleh membelanjakannya, khususnya, untuk upah. Pada masa yang sama, perusahaan tidak mempunyai hak untuk mengumpul wang tunai di meja tunai mereka melebihi had yang ditetapkan untuk perbelanjaan masa depan, termasuk gaji.

Selepas tamat tempoh imbuhan yang ditetapkan, juruwang menutup penyata mengikut cara yang dinyatakan dalam fasal 18 Prosedur. Pada akhir penyata gaji (penyelesaian), inskripsi dibuat pada jumlah yang sebenarnya dibayar dan tertakluk kepada deposit (jika ada), dan ia diselaraskan dengan jumlah penyata gaji.

Pesanan tunai keluar yang dibuat pada penyata gaji (penyelesaian dan pembayaran) untuk gaji dan pembayaran lain yang setara dengannya didaftarkan oleh jabatan perakaunan selepas ia dikeluarkan dalam daftar dokumen tunai masuk dan keluar (borang No. 3 No. 18.08.1998) ( fasal 88 Perintah).

Pada akhir hari terakhir pembayaran gaji berdasarkan Laporan Juruwang (salinan kedua helaian Buku Tunai (borang No. KO-4, diluluskan oleh Dekri Jawatankuasa Statistik Negeri Rusia bertarikh Ogos 18.08.1998, 88 No. 70)) dan dokumen tunai perbelanjaan yang dilampirkan padanya, rekod perakaunan menggambarkan jumlah yang dibayar kepada upah pada debit akaun 50 "Penyelesaian dengan kakitangan untuk upah" dan kredit akaun XNUMX "Juruwang" (Carta akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan untuk penggunaannya.

Amaun upah yang didepositkan ditunjukkan dalam perakaunan pada kredit akaun 76 "Penyelesaian dengan pelbagai penghutang dan pemiutang", sub-akaun 76-4 "Pengiraan ke atas jumlah yang didepositkan" dan debit akaun 70.

17.8. Pemberian cuti

Juruaudit hendaklah menyemak ketepatan masa pemberian cuti kepada kakitangan organisasi. Selaras dengan Art. 114, 115 Kanun Buruh, organisasi diwajibkan untuk menyediakan pekerja dengan cuti selama 28 hari kalendar setiap tahun sambil mengekalkan tempat kerja (jawatan) dan pendapatan purata mereka. Dengan persetujuan antara pekerja dan majikan, cuti bergaji tahunan boleh dibahagikan kepada beberapa bahagian. Pada masa yang sama, sekurang-kurangnya satu daripada bahagian percutian ini mestilah sekurang-kurangnya 14 hari kalendar (Perkara 125 Kanun Buruh).

Jumlah purata pendapatan yang disimpan kepada pekerja semasa percutian dikira berdasarkan gaji purata, untuk pengiraan yang Art. 139 Kanun Buruh menetapkan prosedur bersatu, ciri-cirinya ditentukan oleh Peraturan mengenai keanehan prosedur untuk mengira gaji purata, yang diluluskan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 11.04.2003 No. 213 (selepas ini dirujuk sebagai Peraturan). Berdasarkan Seni. 139 Kod Buruh dan fasal 3 Peraturan, purata pendapatan untuk gaji percutian dikira untuk tiga bulan kalendar terakhir (dari 1 hingga 1). Untuk mengira gaji purata, semua jenis pembayaran yang disediakan oleh sistem saraan yang digunakan dalam organisasi yang berkaitan diambil kira, tanpa mengira sumber pembayaran ini.

Menurut sub. "b" klausa 4 Peraturan, apabila mengira pendapatan purata, masa dikecualikan daripada tempoh pengebilan, serta jumlah terakru pada masa ini, jika pekerja menerima faedah hilang upaya sementara.

Selaras dengan perenggan 9 Peraturan, purata pendapatan harian untuk pembayaran pampasan untuk percutian yang tidak digunakan sekiranya masa itu dikecualikan daripada tempoh pengebilan mengikut klausa 4 Peraturan, purata pendapatan harian dikira dengan membahagikan jumlah daripada gaji yang sebenarnya terakru untuk tempoh pengebilan mengikut jumlah, yang terdiri daripada purata bilangan hari kalendar bulanan (29,6) didarab dengan bilangan bulan bekerja sepenuhnya dan bilangan hari kalendar dalam bulan tidak bekerja sepenuhnya. Bilangan hari kalendar dalam bulan tidak bekerja sepenuhnya dikira dengan mendarab hari bekerja mengikut kalendar minggu bekerja lima hari jatuh pada jam bekerja dengan faktor 1,4.

Jumlah purata pendapatan yang disimpan oleh pekerja semasa bercuti merujuk kepada kos buruh, yang, mengikut perenggan 5, 8, 9 PBU 10/99 dan perenggan 36, 49 Arahan, dianggap sebagai perbelanjaan untuk aktiviti biasa.

Jumlah gaji percutian dimasukkan dalam asas cukai untuk cukai pendapatan peribadi berdasarkan perenggan 1 Seni. 210 NK. Percukaian dijalankan pada kadar 13% (Perkara 224 Kanun Cukai).

Selaras dengan perenggan 7 Seni. 255 Kanun Cukai untuk tujuan pencukaian keuntungan, sebagai sebahagian daripada perbelanjaan yang mengurangkan asas cukai, jumlah purata pendapatan terakru kepada pekerja, yang disimpan untuk tempoh percutian yang diperuntukkan oleh undang-undang Persekutuan Rusia, diiktiraf.

Pada jumlah gaji percutian, organisasi diwajibkan untuk mengenakan cukai sosial tunggal berdasarkan perenggan 1 Seni. 236, perenggan 1 Seni. 237 Kanun Cukai, serta membuat potongan untuk insurans sosial wajib terhadap kemalangan industri dan penyakit pekerjaan (klausa 3 Peraturan untuk pengiraan, perakaunan dan perbelanjaan dana untuk pelaksanaan insurans sosial wajib terhadap kemalangan industri dan penyakit pekerjaan ).

Di samping itu, jumlah gaji percutian dimasukkan ke dalam asas untuk mengira premium insurans untuk insurans pencen mandatori (klausa 2, artikel 10 Undang-undang Persekutuan 15.12.2001 Disember 167 No. XNUMX-FZ "Mengenai Insurans Pencen Wajib di Persekutuan Rusia ").

Untuk tujuan pengiraan cukai pendapatan, amaun gaji percutian diambil kira sebagai sebahagian daripada kos buruh, dan amaun cukai sosial bersatu dan premium insurans untuk insurans sosial wajib terhadap kemalangan di tempat kerja dan penyakit pekerjaan diambil kira sebagai sebahagian daripada perbelanjaan lain yang berkaitan dengan pengeluaran dan jualan (perenggan 7 artikel 255, subperenggan 1, 45 perenggan 1 artikel 264 Kod Cukai).

17.9. Cukai sosial bersatu, caruman kepada dana pencen dan dana insurans

Dalam perakaunan, amaun cukai sosial bersatu (selepas ini dirujuk sebagai UST), dikira mengikut cara yang ditetapkan oleh Ch. 24 "Cukai sosial bersatu" Kod Cukai, termasuk dalam perbelanjaan untuk aktiviti biasa dan ditunjukkan dalam debit akaun perbelanjaan atau lain-lain (di mana akruan yang sepadan dibuat dalam upah) dalam surat-menyurat dengan akaun 69 "Pengiraan untuk insurans dan keselamatan sosial" dengan pecahan amaun cukai ke atas amaun yang dikreditkan ke belanjawan persekutuan dan dana berkaitan.

Jumlah premium insurans untuk insurans pencen wajib, dikira berdasarkan tarif yang diperuntukkan dalam Seni. 22, 33 Undang-undang Persekutuan "Mengenai Insurans Pencen Wajib di Persekutuan Rusia", mengurangkan jumlah UST yang perlu dibayar kepada belanjawan persekutuan (potongan cukai) mengikut perenggan 2 Seni. 243 NK.

Bayaran pendahuluan untuk UST dikira mengikut cara yang ditetapkan oleh Art. 243 Kod Cukai, dan ditunjukkan dalam perakaunan mengikut Arahan untuk Penggunaan Carta Akaun dalam kes ini pada debit akaun 20 dalam surat-menyurat dengan kredit akaun 69 "Pengiraan untuk insurans dan keselamatan sosial" pada sub-akaun berasingan. Selaras dengan perenggan 2 Seni. 243 Kanun Cukai, jumlah UST (jumlah bayaran pendahuluan untuk UST) yang perlu dibayar kepada belanjawan persekutuan dikurangkan oleh pembayar cukai dengan jumlah premium insurans yang terakru oleh mereka untuk tempoh yang sama (bayaran pendahuluan premium insurans) untuk wajib. insurans pencen (potongan cukai), yang ditunjukkan dalam catatan perakaunan pada subakaun akaun 69 (pada debit subakaun "UST dalam bahagian yang dikreditkan kepada belanjawan persekutuan" dan pada kredit subakaun "Caruman insurans untuk pencen wajib insurans untuk membiayai bahagian insurans pencen buruh" dan "Caruman insurans untuk insurans pencen wajib untuk membiayai bahagian pencen buruh yang dibiayai").

Selaras dengan perenggan 3 Peraturan untuk pengiraan, perakaunan dan perbelanjaan dana untuk pelaksanaan insurans sosial wajib terhadap kemalangan di tempat kerja dan penyakit pekerjaan, premium insurans dikenakan ke atas gaji pekerja yang terakru untuk semua sebab. Jumlah premium insurans terakru merujuk kepada perbelanjaan lain untuk aktiviti biasa dan ditunjukkan mengikut Carta Akaun pada kredit akaun 69 pada sub-akaun yang sepadan.

Untuk tujuan pencukaian keuntungan, amaun terakru UST dan premium insurans untuk insurans sosial wajib dimasukkan dalam perbelanjaan lain yang berkaitan dengan pengeluaran dan penjualan, mengikut subpara. 1 dan 45 perenggan 1 Seni. 264 NK.

Jumlah penalti untuk UST, premium insurans untuk insurans pencen wajib dan premium insurans untuk insurans sosial wajib ditunjukkan mengikut Carta Akaun pada debit akaun 99 "Untung dan Rugi" (sub-akaun "Pembayaran daripada baki keuntungan selepas cukai" ) dalam surat-menyurat dengan sub-akaun pinjaman sepadan akaun 69.

Untuk tujuan pengiraan cukai pendapatan, jumlah penalti yang dibayar oleh organisasi berkaitan dengan pembayaran lewat UST dan premium insurans di atas tidak termasuk dalam perbelanjaan berdasarkan perenggan 2 Seni. 270 NK. Oleh itu, jumlah penalti tidak mengambil bahagian dalam pembentukan penunjuk keuntungan perakaunan dan asas cukai untuk cukai pendapatan korporat.

17.10. Pembayaran faedah hilang upaya sementara

Juruaudit, menyemak pengiraan untuk pembayaran faedah hilang upaya sementara, menerima pengesahan bukan sahaja pematuhan undang-undang, tetapi juga keselamatan sosial tertentu tenaga kerja. Oleh itu, ketiadaan sepenuhnya jenis pembayaran ini mungkin menunjukkan keengganan pihak pengurusan entiti yang diaudit untuk membebankan dirinya dengan pengiraan tambahan dan pelanggaran undang-undang dan perlindungan sosial yang sebenar.

Pengiraan jumlah faedah hilang upaya sementara pada tahun 2004 telah dijalankan mengikut perenggan 1 Seni. 8 Undang-undang Persekutuan 08.12.2003 No 166-FZ "Pada bajet Dana Insurans Sosial Persekutuan Rusia untuk 2004" berdasarkan pendapatan purata yang dikira mengikut cara yang ditetapkan oleh Seni. 139 Kanun Buruh dan Peraturan mengenai keanehan prosedur untuk mengira gaji purata, yang diluluskan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 11.04.2003 April 213 No. XNUMX (selepas ini dirujuk sebagai Peraturan).

Perkara 8 Undang-undang Persekutuan No. 166-FZ menetapkan bahawa pada tahun 2004 faedah hilang upaya sementara dikira daripada pendapatan purata pekerja di tempat kerja utama untuk 12 bulan kalendar terakhir sebelum bulan bermulanya hilang upaya.

Selaras dengan perenggan 2 Peraturan, untuk mengira pendapatan purata, semua jenis pembayaran yang disediakan oleh sistem imbuhan yang digunakan dalam organisasi diambil kira, tanpa mengira sumber pembayaran ini.

Menurut perenggan 8 Peraturan, dalam semua kes, kecuali untuk penggunaan ringkasan perakaunan waktu kerja, purata pendapatan harian digunakan untuk menentukan purata pendapatan. Purata gaji harian dikira dengan membahagikan jumlah gaji yang sebenarnya terakru untuk tempoh pengebilan dengan bilangan hari yang sebenarnya bekerja dalam tempoh ini.

Purata pendapatan pekerja ditentukan dengan mendarabkan purata pendapatan harian dengan bilangan hari (bekerja, kalendar) dalam tempoh yang perlu dibayar (klausa 8 Peraturan).

Menurut surat Dana Insurans Sosial Persekutuan Rusia bertarikh 28.04.2004 April 02 No 18-06 / 2706-XNUMX "Mengenai pembayaran faedah hilang upaya sementara", jika terdapat hubungan sebab akibat antara hilang upaya sementara dan kemalangan di tempat kerja atau penyakit pekerjaan, pembayaran faedah hilang upaya sementara hendaklah dilaksanakan untuk mengambil kira premium insurans untuk insurans sosial wajib terhadap kemalangan di tempat kerja dan penyakit pekerjaan.

Selaras dengan Art. 183 Kanun Buruh dalam kes hilang upaya sementara, majikan membayar faedah hilang upaya sementara pekerja mengikut undang-undang persekutuan.

Prosedur dan syarat untuk menyediakan faedah hilang upaya sementara ditetapkan oleh Syarat Asas untuk Menyediakan Faedah Insurans Sosial Negeri, yang diluluskan oleh Resolusi Majlis Menteri-menteri USSR dan Majlis Pusat Kesatuan Sekerja All-Union pada 23.02.1984 Februari 191 No. 12.11.1984 (selepas ini dirujuk sebagai Syarat-Syarat Asas), serta Peraturan-Peraturan mengenai Tatacara Pemberian Faedah Insurans Sosial Negeri, Dekri Presidium Majlis Pusat Kesatuan Sekerja All-Union bertarikh 13 November 6 No. -XNUMX.

Asas pelantikan faedah hilang upaya sementara ialah sijil cuti sakit yang dikeluarkan mengikut cara yang ditetapkan (sijil hilang upaya) (fasal 8 Syarat Asas).

Elaun hilang upaya sementara akibat penyakit pekerjaan dikeluarkan dalam jumlah 100% daripada pendapatan (fasal 24 Syarat Asas; fasal 29 Peraturan mengenai Prosedur untuk Memberi Faedah).

Pembayaran faedah hilang upaya sementara kepada pekerja tidak diiktiraf sebagai objek cukai di bawah UST (subperenggan 1, perenggan 1, artikel 238 Kod Cukai) dan, oleh itu, objek cukai premium insurans untuk insurans pencen wajib ( perenggan 2, artikel 10 Undang-undang Persekutuan "Mengenai Insurans Pencen Wajib" Dalam persekutuan Rusia").

Manfaat hilang upaya sementara yang dibayar mengikut undang-undang Persekutuan Rusia dengan mengorbankan Dana Insurans Sosial Persekutuan Rusia tidak tertakluk kepada premium insurans untuk insurans wajib terhadap kemalangan di tempat kerja dan penyakit pekerjaan. Pada masa yang sama, jumlah yang dibayar kepada pekerja untuk tempoh hilang upaya sementara termasuk dalam pendapatan tertakluk kepada cukai pendapatan peribadi (selepas ini dirujuk sebagai cukai pendapatan peribadi), mengikut subpara. 7 ms 1 seni. 208 dan perenggan 1 Seni. 217 NK. Cukai pendapatan peribadi ditahan apabila pembayaran faedah sebenar kepada pekerja (fasal 4 artikel 226 Kod Cukai) dan ditunjukkan dalam catatan debit akaun 70 dalam surat-menyurat dengan kredit akaun 68 "Pengiraan ke atas cukai dan yuran".

17.11. Pemecatan pekerja

Juruaudit harus memberi perhatian kepada kesahihan pemecatan pekerja perusahaan dan ketepatan masa membuat penyelesaian dengan mereka. Selepas penamatan kontrak pekerjaan, pembayaran semua amaun yang perlu dibayar kepada pekerja daripada majikan dibuat pada hari pekerja itu dibuang kerja (Perkara 140 Kanun Buruh).

Pekerja yang diberhentikan mestilah biasa dengan perintah pemecatan. Pada masa yang sama, dengan resit tulisan tangannya sendiri, dia mengesahkan bukan sahaja fakta pemecatannya, tetapi juga tarikh penamatan hubungan pekerjaan. Tarikh membiasakan pekerja mestilah tidak lewat daripada hari terakhir penamatan pekerjaan, kecuali dalam kes pemecatan atas kehendak bebas sendiri (dalam kes ini, persetujuan pekerja disahkan oleh kenyataan peribadinya).

Gaji pemberhentian yang dibayar berkaitan dengan pemecatan pekerja dan jumlah purata pendapatan bulanan untuk tempoh pekerjaan tidak tertakluk kepada cukai pendapatan peribadi berdasarkan perenggan 3 Seni. 217 Kanun Cukai, serta UST berdasarkan sub. 2 ms 1 seni. 238 NK.

Untuk mengira cukai pendapatan, akruan kepada pekerja yang dikeluarkan kerana pengurangan bilangan atau kakitangan pekerja sesebuah organisasi diambil kira sebagai sebahagian daripada kos buruh (klausa 9, artikel 255 Kod Cukai).

Menurut Art. 127 Kanun Buruh selepas dibuang kerja, pekerja dibayar pampasan wang untuk semua percutian yang tidak digunakan. Dalam kes ini, amaun gaji percutian dikira berdasarkan bilangan hari percutian yang perlu dibayar kepada pekerja dan purata pendapatan harian yang dikira mengikut Seni. 139 Kanun Buruh dan Peraturan mengenai keistimewaan prosedur untuk mengira gaji purata, yang diluluskan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia bertarikh 11.04.2003 April 213 No. 1. Tiga bulan kalendar (dari hari ke-1 hingga ke-3). ) dianggap sebagai tempoh pengebilan untuk gaji percutian (dari hari pertama hingga hari pertama) (fasal XNUMX Peraturan).

Juruaudit harus menilai kejadian pemberhentian besar-besaran pekerja atau pekerja entiti yang diaudit, kerana ini mungkin memberi kesan langsung kepada ketidakupayaan entiti untuk terus beroperasi pada masa hadapan yang boleh dijangka, terutamanya jika pemberhentian itu berlaku tanpa penggantian yang sewajarnya.

17.12. Audit isu lain mengenai akruan dan pembayaran kepada kakitangan organisasi

Imbuhan buruh pekerja yang terlibat dalam kerja berat, bekerja dengan keadaan kerja khas yang berbahaya, berbahaya dan lain-lain dibuat pada kadar yang meningkat (Perkara 146 Kanun Buruh). Upah, dengan mengambil kira bayaran tambahan untuk kerja dalam keadaan kerja yang berbahaya, diambil kira apabila menentukan asas cukai untuk cukai pendapatan peribadi (klausa 1, artikel 210 Kod Cukai).

Hak untuk elaun sekali sahaja semasa kelahiran kanak-kanak mempunyai salah seorang ibu bapa atau seseorang yang menggantikannya. Sekiranya berlaku kelahiran dua atau lebih anak, elaun yang ditetapkan dibayar untuk setiap anak. Elaun sekali untuk kelahiran anak dibayar dalam jumlah 4500 rubel. (Perkara 11, 12 Undang-undang Persekutuan 19.05.1995 Mei 81 No. 21-FZ "Mengenai Faedah Negeri untuk Warganegara dengan Anak") di tempat kerja (fasal 04.09.1995 Peraturan mengenai prosedur untuk menyerahkan dan membayar faedah negeri kepada warganegara dengan kanak-kanak, diluluskan oleh dekri Kerajaan Persekutuan Rusia bertarikh 883 No. 10). Elaun sekali sahaja untuk kelahiran anak dibayar tidak lewat daripada 22 hari dari tarikh penyerahan semua dokumen yang diperlukan yang diperuntukkan dalam perenggan 23 Peraturan (perenggan XNUMX Peraturan).

Atas permintaan seorang wanita, dia diberi cuti untuk menjaga anak sehingga kanak-kanak itu mencapai umur tiga tahun, manakala untuk tempoh cuti ini dia mengekalkan tempat kerjanya (jawatan) (Perkara 256 Kanun Buruh).

Menurut Art. 255 Kanun Buruh, wanita, atas permintaan mereka dan mengikut laporan perubatan, diberikan cuti bersalin selama 70 (dalam kes kehamilan berganda - 84) hari kalendar sebelum bersalin dan 70 (dalam kes kelahiran yang rumit - 86, dalam kes kelahiran dua atau lebih kanak-kanak - 110 ) hari kalendar selepas bersalin dengan pembayaran faedah insurans sosial negeri dalam jumlah yang ditetapkan oleh undang-undang.

Selaras dengan perenggan 1 Seni. 8 Undang-undang Persekutuan 08.12.2003 No. 166-FZ "Mengenai belanjawan Dana Insurans Sosial Persekutuan Rusia untuk 2004" pada tahun 2004, faedah bersalin dikira daripada pendapatan purata pekerja di tempat utama bekerja selama 12 bulan kalendar terakhir sebelum bulan permulaan cuti bersalin. Pengiraan pendapatan purata dijalankan mengikut Seni. 139 Kanun Buruh mengikut prosedur yang ditetapkan oleh Peraturan mengenai keanehan prosedur untuk mengira gaji purata, yang diluluskan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 11.04.2003 April 213 No. XNUMX.

Menurut sub. 2 ms 1 seni. 10 Undang-undang Persekutuan No. 166-FZ, dengan mengorbankan insurans sosial wajib, pembayaran kos baucar untuk anak-anak warganegara yang diinsuranskan ke kem kesihatan kanak-kanak pegun di luar bandar selama tidak lebih daripada 24 hari tinggal semasa sekolah cuti dibuat mengikut cara dan syarat yang ditentukan oleh Kerajaan Persekutuan Rusia.

Selaras dengan sub. "a" perenggan 8 perintah Kerajaan Persekutuan Rusia 05.03.2004 No. 320-r baucar ke kem kesihatan kanak-kanak pegun di luar bandar dengan tinggal sekurang-kurangnya 21-24 hari semasa cuti sekolah musim panas dibayar atas perbelanjaan Dana Insurans Sosial Persekutuan Rusia dalam jumlah sehingga 50% daripada kos purata baucar, yang ditubuhkan oleh pihak berkuasa eksekutif subjek Persekutuan Rusia, berdasarkan harga sebenar baucar ke kem sedemikian yang terletak di wilayah subjek ini.

Juruaudit harus memberi perhatian kepada fakta bahawa organisasi mempunyai hak untuk membuat perbelanjaan dengan mengorbankan dana insurans sosial wajib untuk pemulihan kanak-kanak dalam had peruntukan yang diluluskan olehnya oleh cawangan (cawangan cawangan) Dana untuk tahun kalendar, mengikut cara yang ditentukan oleh undang-undang persekutuan mengenai belanjawan Dana untuk tahun kewangan berikutnya (Klausa 2.3 Arahan mengenai prosedur perakaunan dan perbelanjaan dana insurans sosial wajib, yang diluluskan oleh Resolusi Insurans Sosial Dana Persekutuan Rusia bertarikh 09.03.2004 Mac 22 No. XNUMX).

Topik 18. AUDIT PENYELESAIAN DENGAN AKAUN

18.1. Matlamat dan objektif audit penyelesaian dengan orang yang bertanggungjawab

Tujuan audit penyelesaian oleh orang yang bertanggungjawab adalah untuk menentukan ketepatan dan kebolehpercayaan urus niaga ini dan menentukan kesan ke atas penyata kewangan (perakaunan).

Disebabkan fakta bahawa audit penyelesaian dengan orang yang bertanggungjawab dikaitkan dengan menyemak prosedur untuk menjalankan urus niaga tunai, adalah lebih mudah untuk melaksanakannya secara selari.

Kawalan penyelesaian dengan orang yang bertanggungjawab oleh seorang akauntan dijalankan berdasarkan perintah pada dasar perakaunan organisasi, atas pelantikan orang yang diberi kuasa untuk menerima wang tunai di bawah laporan itu, atas arahan pekerja organisasi dalam perjalanan perniagaan, serta daftar laporan awal.

Semasa menjalankan audit, adalah perlu untuk membandingkan baki akaun 71 "Penyelesaian dengan orang yang bertanggungjawab" pada akhir setiap bulan dengan data yang ditunjukkan dalam Lejar Am. Pada masa yang sama, adalah perlu untuk menyemak surat-menyurat pusing ganti bulanan pada kredit akaun 71 "Penyelesaian dengan orang yang bertanggungjawab" dengan pusing ganti debit pada akaun inventori, kos, harta dan keuntungan.

Selepas prosedur ini, pematuhan jumlah dalam dokumen sokongan yang dikemukakan dengan jumlah yang ditunjukkan dalam laporan pendahuluan disemak. Semasa audit, semua laporan awal dan dokumen yang mengesahkan perbelanjaan yang ditanggung (invois, komoditi, resit tunai, bil laluan, sijil pembelian, sijil perjalanan, tiket perjalanan, bil hotel, dll.) dipertimbangkan.

Kemudian, data perakaunan analitikal untuk setiap entiti pelaporan dibandingkan dengan laporan pendahuluan yang diserahkan untuk tempoh tertentu.

Menjalankan semua tindakan di atas akan membantu juruaudit untuk mengesahkan ketepatan pelaksanaan setiap laporan pendahuluan dan pengagihan yang betul bagi jumlah laporan pendahuluan antara sumber pembiayaan yang berkaitan (kos produk atau keuntungan organisasi).

Salah satu arahan untuk mendapatkan bukti audit ialah inventori penyelesaian dengan orang yang bertanggungjawab untuk menentukan sama ada pengeluaran tunai di bawah laporan itu mematuhi keperluan perenggan 11 Peraturan mengenai prosedur untuk menjalankan transaksi tunai, yang diluluskan oleh keputusan Lembaga Pengarah Bank Pusat Persekutuan Rusia pada 22.09.1993 September 40 No. XNUMX.

Apabila menginventori jumlah akaun yang boleh dipertanggungjawabkan, laporan orang yang bertanggungjawab mengenai pendahuluan yang dikeluarkan disemak, dengan mengambil kira penggunaan yang dimaksudkan, serta jumlah pendahuluan yang dikeluarkan untuk setiap orang yang bertanggungjawab (tarikh pengeluaran, tujuan yang dimaksudkan).

Inventori penyelesaian dengan orang yang bertanggungjawab hendaklah dijalankan dengan lebih kerap daripada inventori penyelesaian dengan penghutang dan pemiutang lain. Ini dijelaskan oleh fakta bahawa orang yang menerima wang tunai di bawah laporan itu diwajibkan, tidak lewat daripada tiga hari bekerja selepas tamat tempoh dana dikeluarkan (atau dari hari mereka kembali dari perjalanan perniagaan), untuk menyerahkan laporan mengenai jumlah yang dibelanjakan kepada jabatan perakaunan organisasi.

Pemindahan wang tunai yang dikeluarkan di bawah laporan oleh seseorang kepada orang lain adalah dilarang.

18.2. Audit perakaunan bagi penyelesaian dengan orang yang bertanggungjawab

Akaun 71 "Penyelesaian dengan orang yang bertanggungjawab" bertujuan untuk meringkaskan maklumat mengenai penyelesaian dengan pekerja dari segi jumlah yang dikeluarkan kepada mereka di bawah laporan untuk perbelanjaan pentadbiran, perniagaan dan operasi.

Menurut fasal 11 Prosedur untuk Menjalankan Transaksi Tunai di Persekutuan Rusia, yang diluluskan oleh keputusan Lembaga Pengarah Bank Pusat Persekutuan Rusia pada 22.09.1993 September 40 No. XNUMX, perusahaan boleh mengeluarkan wang tunai kepada pekerja mereka terhadap laporan mengenai perbelanjaan perniagaan dan operasi dalam jumlah dan untuk tempoh yang ditentukan oleh ketua perusahaan. Orang yang telah menerima tunai secara akaun diwajibkan, tidak lewat daripada tiga hari bekerja selepas tamat tempoh yang mereka dikeluarkan, untuk mengemukakan laporan mengenai jumlah yang dibelanjakan kepada jabatan perakaunan perusahaan dan membuat penyelesaian muktamad ke atas mereka. .

Akaun 31.10.2000 "Penyelesaian dengan orang yang bertanggungjawab" ". Akaun 94 didebitkan untuk jumlah yang dikeluarkan di bawah laporan dalam surat-menyurat dengan akaun tunai. Untuk jumlah yang dibelanjakan oleh orang yang bertanggungjawab, akaun 71 dikreditkan dalam surat-menyurat dengan akaun yang mengambil kira kos dan nilai yang diperoleh.

Untuk mengakaunkan dana yang dikeluarkan kepada orang yang bertanggungjawab, borang bersatu "Laporan Pendahuluan" (borang No. AO-1) digunakan, diluluskan oleh Dekri Jawatankuasa Statistik Negeri Rusia bertarikh 01.08.2001 Ogos 55 No. XNUMX. Pendahuluan yang disahkan laporan diluluskan oleh ketua atau orang yang diberi kuasa dan diterima untuk perakaunan. Lebihan perbelanjaan pada laporan pendahuluan dikeluarkan kepada orang yang bertanggungjawab pada waran tunai akaun.

18.3. Bayaran untuk perjalanan perniagaan

Prosedur dan jumlah pembayaran balik perbelanjaan yang berkaitan dengan perjalanan perniagaan ditentukan oleh perjanjian kolektif atau tindakan pengawalseliaan tempatan organisasi. Pada masa yang sama, jumlah pampasan tidak boleh lebih rendah daripada jumlah yang ditetapkan oleh Kerajaan Persekutuan Rusia untuk organisasi yang dibiayai daripada belanjawan persekutuan. Pada masa ini, elaun harian yang ditubuhkan untuk organisasi ini ialah 100 rubel. untuk setiap hari dalam perjalanan perniagaan (diluluskan melalui perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 06.07.2001 Julai 49 No. XNUMXn).

Pengeluaran tunai terhadap laporan mengenai perbelanjaan yang berkaitan dengan perjalanan perniagaan dibuat dalam had jumlah yang perlu dibayar kepada pengembara perniagaan untuk tujuan ini. Orang yang telah menerima wang tunai terhadap laporan dikehendaki, tidak lewat daripada tiga hari bekerja dari tarikh pulang dari perjalanan perniagaan, untuk membentangkan kepada jabatan perakaunan organisasi laporan mengenai jumlah yang dibelanjakan dan membuat penyelesaian muktamad ke atas mereka ( fasal 11 Prosedur untuk menjalankan transaksi tunai di Persekutuan Rusia). Selaras dengan fasal 11 Prosedur untuk Menjalankan Transaksi Tunai, pengeluaran tunai terhadap laporan perbelanjaan yang berkaitan dengan perjalanan perniagaan dibuat dalam jumlah yang perlu dibayar kepada pengembara perniagaan untuk tujuan ini. Orang yang menerima wang tunai dalam rubel terhadap laporan diwajibkan, tidak lewat daripada tiga hari bekerja dari tarikh pulang dari perjalanan perniagaan, untuk membentangkan kepada jabatan perakaunan organisasi laporan mengenai jumlah yang dibelanjakan dan membuat penyelesaian akhir ke atas mereka .

Menurut Art. 168 Kanun Buruh, sekiranya menghantar dalam perjalanan perniagaan, majikan wajib membayar balik pekerja:

▪ perbelanjaan perjalanan;

▪ perbelanjaan untuk menyewa premis kediaman;

▪ perbelanjaan tambahan yang berkaitan dengan tinggal di luar tempat kediaman tetap (per diem);

▪ perbelanjaan lain yang ditanggung oleh pekerja dengan kebenaran atau pengetahuan majikan.

Prosedur dan jumlah pembayaran balik perbelanjaan yang berkaitan dengan perjalanan perniagaan ditentukan oleh perjanjian kolektif atau tindakan pengawalseliaan tempatan organisasi.

Selaras dengan Peraturan untuk penyediaan perkhidmatan hotel di Persekutuan Rusia, yang diluluskan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 25.04.1997 April 490 No. XNUMX, hotel menyediakan perkhidmatan asas dan tambahan.

Selaras dengan perenggan 7 Seni. 171 Kanun Cukai, jumlah VAT yang dibayar untuk perbelanjaan perjalanan perniagaan (perbelanjaan untuk perjalanan ke tempat perjalanan perniagaan dan balik, termasuk perbelanjaan untuk penggunaan peralatan tempat tidur di kereta api, serta perbelanjaan untuk menyewa perumahan), diterima untuk potongan apabila mengira cukai pendapatan korporat, tertakluk kepada potongan. .

Apabila menentukan senarai perkhidmatan yang boleh dimasukkan dalam perbelanjaan perjalanan apabila mengira VAT yang boleh ditolak, organisasi harus dipandu oleh Kod Cukai. Dalam berbuat demikian, ia mesti diambil kira bahawa dalam 12 ms 1 seni. 264 Kod Cukai menyenaraikan perbelanjaan yang berkaitan dengan perbelanjaan perjalanan untuk tujuan pengiraan cukai pendapatan korporat.

Untuk tujuan perakaunan, perbelanjaan organisasi untuk pembayaran elaun harian kepada pekerja adalah perbelanjaan untuk aktiviti biasa dan termasuk dalam perbelanjaan komersial (klausa 5, 7 PBU 10/99 "Perbelanjaan organisasi", yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 06.05.1999 No. 33n).

Berdasarkan perenggan 18 PBU 10/99, perbelanjaan untuk aktiviti biasa diiktiraf dalam tempoh pelaporan di mana ia berlaku, tanpa mengira masa pembayaran sebenar dana dan bentuk pelaksanaan lain (dengan mengandaikan kepastian sementara fakta aktiviti ekonomi ), dengan syarat syarat yang disenaraikan dalam klausa 16 PBU 10/99. Perbelanjaan perjalanan diiktiraf dalam perakaunan selepas kelulusan laporan pendahuluan pekerja (dalam kes ini pada bulan Februari) dan ditunjukkan sebagai perbelanjaan.

Untuk tujuan pengiraan cukai pendapatan, perbelanjaan perjalanan, khususnya perbelanjaan harian dalam had yang diluluskan oleh Kerajaan Persekutuan Rusia, diklasifikasikan sebagai perbelanjaan lain yang berkaitan dengan pengeluaran dan jualan (subfasal 12, fasal 1, artikel 264 Kanun Cukai. ), dan dianggap sebagai perbelanjaan tidak langsung yang membentuk asas cukai untuk cukai pendapatan bulan semasa (Perkara 318 Kanun Cukai).

Elaun harian yang dibayar dalam had yang ditetapkan mengikut perundangan semasa tidak tertakluk kepada cukai pendapatan peribadi berdasarkan klausa 3 Seni. 217 NK. Akibatnya, elaun harian yang dibayar kepada pekerja melebihi norma yang ditetapkan dimasukkan dalam asas cukai untuk cukai pendapatan peribadi. Percukaian dijalankan pada kadar cukai 13% (Perkara 224 Kanun Cukai). Menurut perenggan 4 Seni. 226 Kod Cukai, organisasi diwajibkan untuk menahan jumlah cukai pendapatan peribadi yang dikira terus daripada pendapatan pekerja apabila mereka benar-benar dibayar.

Selaras dengan sub. 2 ms 1 seni. 238 Kanun Cukai, elaun harian dalam had yang ditetapkan mengikut perundangan Persekutuan Rusia tidak tertakluk kepada UST. Elaun harian yang melebihi norma, yang, seperti yang dinyatakan di atas, tidak mengurangkan pendapatan bercukai, juga tidak tertakluk kepada UST berdasarkan perenggan 3 Seni. 236 NK.

Jumlah elaun harian yang dibayar kepada pekerja juga tidak tertakluk kepada premium insurans untuk insurans pencen mandatori kerana fakta bahawa, mengikut perenggan 2 Seni. 10 Undang-undang Persekutuan "Mengenai Insurans Pencen Wajib di Persekutuan Rusia", objek cukai premium insurans adalah objek cukai untuk UST, yang ditubuhkan oleh Ch. 24 "Cukai sosial bersatu" Kod Cukai.

Pengauditan arah membelanjakan dana organisasi ini adalah berkaitan dengan isu kesahihan pengeluaran dana ke akaun dalam mata wang asing dan kesahihan kos ini.

Perjalanan pekerja ke luar negara atas perintah ketua untuk mewujudkan kerjasama perniagaan, menyelesaikan isu semasa dan tugas dengan rakan kongsi perniagaan adalah perjalanan perniagaan (Perkara 166 Kanun Buruh), prosedur dan jumlah pembayaran balik perbelanjaan ini ditentukan oleh persetujuan pihak dalam kontrak pekerjaan, dan juga boleh ditubuhkan dalam perjanjian kolektif atau tindakan tempatan organisasi yang lain. Perbelanjaan perjalanan dan penginapan yang ditanggung dibayar balik kepada pekerja dalam jumlah perbelanjaan sebenar berdasarkan dokumen sokongan. Sekiranya tiada dokumen sedemikian, kos menyewa premis dibayar balik mengikut norma yang ditetapkan oleh perintah Kementerian Kewangan Rusia No. 64n.

Per diem untuk pekerja yang dihantar dalam perjalanan perniagaan ke luar negara dibayar mengikut piawaian yang diluluskan oleh organisasi, manakala organisasi mempunyai hak untuk menetapkan sebarang amaun pampasan mereka (melainkan organisasi itu adalah belanjawan).

Sejak 2006, jika perjanjian antara kerajaan telah dibuat dengan negara anggota CIS, mengikut mana pusat pemeriksaan sempadan tidak menandakan lintasan sempadan dalam dokumen masuk dan keluar, tarikh lintasan ditentukan oleh tanda dalam sijil perjalanan.

Seorang akauntan, apabila mengira elaun harian, tidak sepatutnya melupakan surat semasa Kementerian Buruh Rusia dan Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 17.05.1996 Mei 1037 No. 26.12.2005-IH "Mengenai prosedur untuk membayar elaun harian kepada pekerja yang dihantar dalam perjalanan perniagaan jangka pendek ke luar negara", semua norma yang ditunjukkan dalam Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia bertarikh 812 Disember XNUMX. XNUMX No. XNUMX "Mengenai jumlah dan prosedur untuk membayar elaun harian dalam mata wang asing dan elaun untuk elaun harian dalam mata wang asing untuk perjalanan perniagaan di negara asing pekerja organisasi yang dibiayai daripada belanjawan persekutuan." Khususnya, apabila melakukan perjalanan dari wilayah Persekutuan Rusia, hari menyeberangi sempadan termasuk dalam hari-hari yang dibayar dalam mata wang asing. Semasa perjalanan pulang, hari menyeberangi sempadan negeri dibayar mengikut kadar yang ditetapkan untuk membayar perjalanan perniagaan di Persekutuan Rusia.

Sehingga Ogos 2005, bank enggan mengeluarkan mata wang asing untuk perbelanjaan perjalanan, merujuk kepada keperluan Undang-undang Persekutuan 10.12.2003 Disember 173 No. XNUMX-FZ "Mengenai Peraturan Pertukaran Asing dan Kawalan Pertukaran Asing", yang melarang transaksi pertukaran asing antara penduduk. , dengan pengecualian senarai tertutup transaksi, di mana pembelian mata wang untuk perbelanjaan perjalanan tidak disertakan. Oleh itu, organisasi sama ada mengeluarkan rubel kepada pekerja mereka untuk membeli mata wang dalam "penukar", atau menggunakan kad bank korporat.

Sejak Ogos 2005, bilangan transaksi pertukaran asing yang dibenarkan termasuk pembayaran dan pembayaran balik perbelanjaan seseorang pekerja apabila dia dihantar dalam perjalanan perniagaan ke luar negara. Sekiranya wang pendahuluan yang dibayar kepada pekerja tidak mencukupi dan dananya sendiri telah dibelanjakan, maka organisasi juga boleh memohon pembelian mata wang asing untuk mengimbangi perbelanjaan berlebihan orang yang bertanggungjawab.

Apabila menghantar pekerja ke luar negara, akauntan tidak dalam semua kes diwajibkan untuk mengeluarkan sijil perjalanan, jadi, sejak tahun 2006, perintah ketua, yang menunjukkan destinasi dan tujuan perjalanan, dan dokumen perjalanan adalah dokumen yang mencukupi yang mengesahkan perjalanan. perbelanjaan orang yang bertanggungjawab untuk cukai.

Setelah mengeluarkan bayaran pendahuluan dalam mata wang asing kepada pekerja, organisasi mesti menilai semula kewajipan monetari dalam mata wang asing. Pada masa yang sama, perbelanjaan orang yang bertanggungjawab yang dibuat dalam mata wang asing dikira semula ke dalam rubel pada kadar Bank Pusat Persekutuan Rusia yang ditubuhkan pada tarikh kelulusan laporan awal (PBU 3/2000).

Perbezaan pertukaran yang timbul dalam perakaunan akibat daripada penukaran kepada rubel dikreditkan mengikut perenggan 13 PBU 3/2000 kepada keputusan kewangan organisasi sebagai pendapatan bukan operasi atau perbelanjaan bukan operasi.

Semua bukti audit yang diperolehi hendaklah didokumenkan. Kesilapan yang dikenal pasti menjejaskan pendapat juruaudit yang dinyatakan dalam kesimpulan. Pada masa yang sama, ralat dalam bahagian perakaunan ini sukar untuk disyorkan untuk pembetulan, terutamanya dari segi dokumentasi utama; nampaknya lebih realistik untuk membuat pembetulan pada kandungan dan bentuk transaksi perniagaan.

Topik 19. AUDIT MODAL DIBENARKAN DAN PENYELESAIAN DENGAN PENGASAS

19.1. Matlamat dan objektif audit modal dibenarkan

Tujuan audit modal dibenarkan adalah untuk membentuk pendapat tentang kebolehpercayaan penunjuk penyata kewangan ini, mencerminkan keadaan modal dibenarkan, dan pematuhan metodologi perakaunannya dengan peraturan.

Adalah dinasihatkan untuk memulakan kerja dengan menyemak status undang-undang dan hak untuk menjalankan aktiviti berkanun, komposisi pengasas (peserta), struktur dan pengurusan organisasi, serta keupayaan kewangan untuk mencapai matlamat aktiviti. .

Untuk menyemak pematuhan terhadap akta kawal selia, pakej dokumen kawal selia yang mengawal selia peraturan yang ditetapkan untuk perakaunan modal dibenarkan harus dibentuk. Pakej sedemikian selesai dengan mengambil kira spesifik aktiviti pelanggan.

Apabila menyemak dokumen konstituen, juruaudit mendapati:

1) apakah jenis aktiviti yang disediakan oleh dokumen konstituen;

2) sama ada jenis aktiviti yang dijalankan mematuhi dokumen konstituen;

3) jenis aktiviti yang tertakluk kepada pelesenan mengikut Undang-undang Persekutuan No. 08.08.2001-FZ 128 "Mengenai Pelesenan Jenis Aktiviti Tertentu".

Untuk jenis aktiviti yang tertakluk kepada pelesenan, ketersediaan lesen dan tempoh sahnya disemak, memandangkan hak organisasi untuk menjalankan jenis aktiviti tersebut timbul dari saat lesen diterima atau dalam tempoh yang dinyatakan di dalamnya dan ditamatkan. apabila tamat tempohnya. Aktiviti yang dijalankan tanpa lesen yang sewajarnya dianggap haram.

Pembiasaan dengan dokumen konstituen membolehkan juruaudit menentukan siapa pemiliknya dan untuk menjelaskan kepentingan pengguna mana audit sedang dijalankan.

Juruaudit menetapkan ketersediaan dokumen yang berkaitan dan pematuhan dengan kelulusan dan prosedur pendaftaran negeri. Memandangkan entiti undang-undang dianggap diwujudkan bukan dari saat pengasas memutuskan untuk menciptanya, tetapi dari saat pendaftaran negerinya, kewujudan sijil pendaftaran negeri dan pendaftaran semula harus diperiksa jika perubahan dibuat pada dokumen konstituen.

Apabila membiasakan diri dengan memorandum persatuan, menjadi jelas syarat-syarat yang ditentukan:

▪ pemindahan harta;

▪ penyertaan dalam aktiviti;

▪ pengagihan keuntungan dan kerugian antara peserta;

▪ pengurusan aktiviti entiti undang-undang;

▪ penarikan diri pengasas (peserta) daripada komposisinya.

19.2. Program audit modal yang dibenarkan (saham).

Pengesahan dokumen konstituen, perakaunan dan data pelaporan mengenai pembentukan modal dibenarkan boleh dilakukan mengikut program berikut:

▪ menyemak ketersediaan dan bentuk dokumen konstituen;

▪ pematuhan kandungan dokumen konstituen dengan keperluan akta perundangan dan kawal selia;

▪ kesempurnaan dan pematuhan terma pembayaran modal dibenarkan;

▪ pengesahan nilai kewangan harta yang disumbangkan oleh pengasas dalam pembayaran saham apabila menubuhkan syarikat saham bersama;

▪ menyemak cukai dana yang dipindahkan ke modal dibenarkan organisasi oleh pengasasnya;

▪ menyemak kesahihan aktiviti;

▪ pematuhan saiz modal dibenarkan dengan data dokumen konstituen dan perundangan Persekutuan Rusia;

▪ kesempurnaan dan ketepatan pembentukan modal dibenarkan;

▪ pematuhan tarikh akhir yang ditetapkan secara sah untuk penyelesaian akhir bagi pembayaran modal dibenarkan;

▪ penilaian ketepatan perakaunan untuk pembentukan modal dibenarkan;

▪ mewujudkan realiti amaun sumbangan kepada modal dibenarkan;

▪ kesahihan perubahan dalam jumlah modal dibenarkan.

19.3. Pengaruh bentuk organisasi dan undang-undang terhadap tanggungjawab pengasas

Apabila menyemak dokumen konstituen, perlu diambil kira bahawa Kanun Sivil menetapkan bentuk tanggungjawab pengasas yang berbeza untuk setiap bentuk organisasi dan undang-undang.

Peserta dalam perkongsian penuh secara bersama dan berasingan menanggung liabiliti subsidiari dengan harta mereka untuk kewajipan perkongsian (Perkara 75 Kanun Sivil).

Rakan kongsi am perkongsian terhad bertanggungjawab ke atas kewajipan perkongsian dengan harta mereka, dan pelabur menanggung risiko kerugian dalam had jumlah yang telah mereka sumbangkan (Perkara 82 Kanun Sivil).

Peserta dalam LLC tidak bertanggungjawab atas kewajipannya dan menanggung risiko kerugian yang berkaitan dengan aktiviti syarikat, dalam nilai sumbangan mereka (Perkara 87 Kanun Sivil).

Peserta syarikat saham bersama (pemegang saham) tidak bertanggungjawab ke atas kewajipannya dan menanggung risiko kerugian dalam nilai saham mereka (Perkara 96 ​​Kanun Sivil). Pengasas JSC bertanggungjawab secara bersama dan berasingan untuk kewajipan yang timbul sebelum pendaftaran syarikat (Perkara 98 Kanun Sivil).

19.4. Aspek perundangan utama mengawal selia pembentukan modal dibenarkan (saham).

Tarikh pembentukan modal dibenarkan organisasi dan pembentukan keterhutangan pemiliknya atas sumbangan kepadanya adalah tarikh pemerolehan status entiti undang-undang (Lampiran kepada PBU 3/2000 "Perakaunan untuk aset dan liabiliti yang nilainya dinyatakan dalam mata wang asing", diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 10.01.2000 No. 2n). Pada masa yang sama, entiti undang-undang dianggap dicipta dari saat pendaftaran negerinya (klausa 2, artikel 51 Kanun Sivil).

Menurut Carta Akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan untuk penggunaannya, selepas pendaftaran negeri organisasi, hutang pengasas atas sumbangan kepada modal dibenarkan ditunjukkan dalam rekod perakaunan.

Dana yang diterima daripada pengasas sebagai sumbangan kepada modal dibenarkan tidak diambil kira sebagai pendapatan semasa mengira cukai pendapatan mengikut subpara. 3 ms 1 seni. 251 NK. Pada masa yang sama, perbezaan antara nilai nominal saham yang diletakkan dan nilai harta yang diterima (termasuk tunai) tidak diiktiraf sebagai keuntungan (kerugian) untuk tujuan pengiraan cukai pendapatan (subfasal 1 fasal 1 artikel 277 Kod cukai).

Apabila membentuk modal dibenarkan sesebuah organisasi, yang dinilai dalam dokumen konstituen dalam mata wang asing, perbezaan pertukaran timbul, yang tertakluk kepada atribusi kepada modal tambahannya (klausa 14 PBU 3/2000). Di bawah perbezaan kadar pertukaran yang berkaitan dengan pembentukan modal dibenarkan (rizab) organisasi, perbezaan antara penilaian ruble hutang pengasas (peserta) ke atas sumbangan kepada modal dibenarkan (rizab) organisasi, dinilai dalam dokumen konstituen dalam mata wang asing, dikira pada kadar Bank Pusat Persekutuan Rusia pada tarikh penerimaan jumlah deposit, dan penilaian ruble sumbangan ini dalam dokumen konstituen (klausa 14 PBU 3/2000) .

Peningkatan dalam modal dibenarkan dicerminkan dalam perakaunan dengan catatan pada kredit akaun 80 "Modal dibenarkan" dan debit akaun 75, sub-akaun 75-1, hanya selepas pendaftaran negeri perubahan dalam dokumen konstituen.

Baki pada akaun 80 "Modal dibenarkan" mesti sepadan dengan jumlah modal dibenarkan, yang ditetapkan dalam dokumen konstituen organisasi. Penyertaan pada akaun 80 "Modal dibenarkan" dibuat semasa pembentukan modal dibenarkan, serta dalam kes pertambahan dan pengurangan modal hanya selepas membuat perubahan yang sewajarnya pada dokumen konstituen.

Selaras dengan Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 9 "Afiliasi", juruaudit mesti memeriksa senarai pemegang saham untuk mengenal pasti pemegang saham utama atau, jika perlu, mendapatkan senarai pemegang saham utama daripada daftar pemegang saham; mengkaji minit mesyuarat pemegang saham dan mesyuarat lembaga pengarah, serta dokumen lain yang diperuntukkan oleh undang-undang, termasuk daftar pemegang saham untuk menentukan tahap pengaruh mereka terhadap aktiviti kewangan dan ekonomi entiti yang diaudit.

19.5. Terbitan saham

Selaras dengan Piawaian Pengauditan Persekutuan No. 10 "Peristiwa Selepas Tarikh Pelaporan", sekiranya berlaku terbitan sekuriti yang disertai dengan pendaftaran prospektus sekuriti, termasuk sekiranya berlaku tawaran awam sekuriti ekuiti, juruaudit mesti mengambil mengambil kira keperluan berkaitan perundangan Persekutuan Rusia dan keperluan yang berkaitan dengannya. Sebagai contoh, juruaudit mungkin dikehendaki melaksanakan prosedur audit tambahan meliputi tempoh sehingga tarikh pendaftaran negeri bagi terbitan sekuriti emisi. Ini termasuk pelaksanaan prosedur yang diperuntukkan dalam perenggan 4 dan 5 Piawaian Pengauditan Persekutuan dan meliputi tempoh sehingga tarikh pendaftaran negeri bagi terbitan sekuriti gred terbitan atau mungkin hampir dengan tarikh ini, serta memeriksa prospektus sekuriti untuk pematuhan maklumat yang terkandung di dalamnya dengan maklumat perakaunan yang melibatkan juruaudit.

Undang-undang Persekutuan No. 27.12.2005-FZ pada 194 Disember 16.03.2005 "Mengenai Pindaan Undang-undang Persekutuan "Mengenai Pasaran Sekuriti", Undang-undang Persekutuan "Mengenai Syarikat Saham Bersama" dan Undang-undang Persekutuan "Mengenai Perlindungan Hak dan Kepentingan Sah Pelabur dalam Pasaran Sekuriti” memperkenalkan pemberitahuan prosedur untuk melaporkan keputusan terbitan (isu tambahan) sekuriti gred terbitan apabila meletakkan sekuriti oleh broker melalui langganan terbuka dan menyenaraikannya oleh bursa saham. Pindaan ini menjamin hak penerbit untuk menyerahkan kepada pihak berkuasa pendaftaran, bukannya laporan mengenai keputusan terbitan (isu tambahan) sekuriti, notis keputusan terbitan (isu tambahan) sekuriti. Subseksyen berasingan Piawaian Terbitan Sekuriti (diluluskan melalui Perintah Perkhidmatan Persekutuan untuk Pasaran Kewangan bertarikh 05 Mac 4 No. XNUMX-XNUMX/pz-n) kini ditumpukan kepada perkara khusus untuk menyerahkan pemberitahuan sedemikian. Keperluan untuk keputusan mengenai penempatan saham, bon boleh ditukar kepada saham, dan opsyen sedang dijelaskan. Telah ditetapkan, khususnya, bahawa jika penempatan sekuriti melalui langganan terbuka dijalankan dengan kemungkinan pemerolehan mereka di luar Persekutuan Rusia, keputusan mengenai isu (isu tambahan) sekuriti mesti mengandungi petunjuk kemungkinan ini. Edisi baharu ini menetapkan peruntukan mengenai keistimewaan penerbitan bon organisasi kewangan antarabangsa.

Bentuk pemberitahuan keputusan terbitan (luaran tambahan) sekuriti telah diluluskan.

Selepas membuat perubahan pada piagam JSC, peningkatan dalam modal dibenarkan dicerminkan dalam rekod perakaunan dengan catatan pada kredit akaun 80 "Modal dibenarkan" dan debit akaun 75 "Penyelesaian dengan pengasas", sub- akaun 75-1 "Penyelesaian atas sumbangan kepada modal dibenarkan (rizab)".

19.6. Audit penyelesaian dengan pengasas. Pembayaran dividen

Berdasarkan perenggan 1 Seni. 42 Undang-undang Persekutuan 26.12.1995 Disember 208 No. 3-FZ "On Joint-Stock Companies", syarikat mempunyai hak sekali setahun untuk membuat keputusan (mengumumkan) mengenai pembayaran dividen ke atas saham tertunggak, melainkan diperuntukkan sebaliknya. oleh Undang-undang Persekutuan yang ditentukan. Dividen dibayar secara tunai, dan dalam kes yang diperuntukkan oleh piagam syarikat, dalam harta lain. Keputusan mengenai pembayaran dividen tahunan, jumlah dividen tahunan dan bentuk pembayarannya ke atas saham setiap kategori (jenis) dibuat oleh mesyuarat agung pemegang saham (fasal 42, artikel 60 Undang-undang). Tempoh pembayaran dividen tahunan ditentukan oleh piagam syarikat atau keputusan mesyuarat agung pemegang saham mengenai pembayaran dividen tahunan. Sekiranya piagam syarikat atau keputusan mesyuarat agung pemegang saham tidak menentukan tarikh pembayaran dividen tahunan, tempoh pembayaran mereka tidak boleh melebihi XNUMX hari dari tarikh keputusan untuk membayar dividen tahunan. Senarai orang yang berhak menerima dividen tahunan disusun pada tarikh penyusunan senarai orang yang layak untuk mengambil bahagian dalam mesyuarat agung tahunan pemegang saham.

Selaras dengan Carta Akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan untuk permohonannya, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 31.10.2000 Oktober 94 No. 75n, hutang kepada pemegang saham untuk pembayaran dividen ditunjukkan dalam kredit akaun: 75 "Penyelesaian dengan pengasas", subakaun 2 -70 "Pengiraan untuk pembayaran pendapatan" - atas dividen terakru kepada pemegang saham - entiti undang-undang dan pemegang saham - individu yang bukan pekerja JSC; XNUMX "Penyelesaian dengan kakitangan untuk imbuhan" - untuk dividen terakru kepada pemegang saham - pekerja organisasi.

Dividen yang diterima atas saham organisasi asing, untuk tujuan perakaunan, adalah pendapatan operasi untuk organisasi sebagai pendapatan yang berkaitan dengan penyertaan dalam modal dibenarkan organisasi lain (klausa 7 PBU 9/99 "Pendapatan organisasi", diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 06.05.1999 No. 32n).

Selaras dengan Carta Akaun untuk aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi dan Arahan untuk penggunaannya, penyelesaian dividen terhutang kepada organisasi direkodkan pada akaun 76 "Penyelesaian dengan pelbagai penghutang dan pemiutang", sub-akaun 76-3 " Penyelesaian atas dividen tertunggak dan pendapatan lain".

Pendapatan yang akan diterima (diagihkan) ditunjukkan dalam debit akaun 76, subakaun 76-3, dan kredit akaun 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain", subakaun 91-1 "Pendapatan lain".

Selaras dengan fasal 4 PBU 3/2000 "Perakaunan untuk aset dan liabiliti yang nilainya dinyatakan dalam mata wang asing", diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 10.01.2000 No. 2n, nilai dana dalam penyelesaian dengan entiti undang-undang dan individu, dinyatakan dalam mata wang asing , untuk refleksi dalam perakaunan dan penyata kewangan adalah tertakluk kepada penukaran kepada rubel. Penukaran yang ditentukan ke dalam rubel dibuat pada kadar Bank Pusat Persekutuan Rusia, berkuat kuasa pada tarikh transaksi dalam mata wang asing (klausa 6 PBU 3/2000), yang dalam kes ini adalah tarikh pengiktirafan pendapatan dalam bentuk dividen (Lampiran PBU 3/2000). Apabila dividen diterima, perakaunan mencerminkan perbezaan kadar pertukaran pada operasi ini, yang timbul akibat fakta bahawa kadar pertukaran Bank Pusat Persekutuan Rusia pada tarikh pembayaran dividen berbeza daripada kadar pertukaran pada tarikh penerimaan untuk perakaunan belum terima untuk pembayaran dividen. Perbezaan pertukaran yang ditentukan dikreditkan kepada keputusan kewangan organisasi kerana ia diterima untuk perakaunan (klausa 11-13 PBU 3/2000).

Bagi tujuan pencukaian keuntungan, pendapatan daripada penyertaan ekuiti dalam organisasi lain diiktiraf sebagai pendapatan bukan operasi pembayar cukai (fasal 1, artikel 250 Kod Cukai).

Setelah melengkapkan audit, juruaudit menentukan betapa ketara penyelewengan yang dikenal pasti dalam perakaunan modal dibenarkan berbanding dengan keperluan enakmen kawal selia. Jika juruaudit percaya bahawa sisihan yang dikenal pasti tidak mempunyai kesan yang ketara ke atas penunjuk pelaporan dari segi modal dibenarkan, maka dia menyatakan pendapat tentang kebolehpercayaan penunjuk ini; jika sisihan adalah ketara, ia harus ditunjukkan dalam bentuk laporan juruaudit yang diubah suai.

TOPIK 20. AUDIT PENGIRAAN CUKAI PENDAPATAN

20.1. Matlamat dan objektif audit

Juruaudit disyorkan untuk menggunakan Garis Panduan untuk menyemak cukai pendapatan dan liabiliti kepada belanjawan semasa menjalankan audit dan menyediakan perkhidmatan berkaitan (diluluskan oleh Majlis Audit di bawah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia, Minit No. 22.04.2004 bertarikh 25 April XNUMX ).

Perkaitan metodologi untuk menyemak cukai pendapatan semasa audit adalah disebabkan oleh fakta bahawa cukai adalah sebahagian daripada hubungan entiti ekonomi dengan pihak berkuasa negeri dan kawal selia, dan pelanggaran dalam bidang ini boleh membawa kepada akibat yang ketara bagi entiti ekonomi.

Objektif pengauditan penyata kewangan dalam bidang cukai pendapatan ditentukan oleh aspek kualitatif pelaporan tersebut.

Kewujudan - perbelanjaan cukai pendapatan dan liabiliti cukai kepada belanjawan, yang ditunjukkan dalam penyata kewangan, sebenarnya wujud dan berkaitan dengan tempoh pelaporan yang diaudit.

Kesempurnaan - perbelanjaan cukai pendapatan dan liabiliti cukai kepada belanjawan ditunjukkan dalam penyata kewangan sepenuhnya.

Penilaian (pengukuran) - perbelanjaan cukai pendapatan dan liabiliti cukai kepada belanjawan yang ditunjukkan dalam penyata kewangan dikira dengan betul dan mencerminkan hasil aktiviti organisasi dengan betul.

Klasifikasi - liabiliti cukai organisasi dibahagikan dengan betul kepada semasa dan tertunda.

Pembentangan dan pendedahan - liabiliti untuk membayar dan memulangkan cukai, serta perbelanjaan cukai pendapatan, diklasifikasikan dengan betul dan didedahkan dalam penyata kewangan dengan tahap perincian yang mencukupi. Kriteria yang digunakan oleh juruaudit dalam menilai bukti semasa menjalankan audit cukai pendapatan dan liabiliti kepada belanjawan:

1) keperluan akta perundangan dan peraturan Persekutuan Rusia mengenai perakaunan;

2) perundangan cukai Persekutuan Rusia ke atas cukai pendapatan;

3) piawaian pelaporan kewangan antarabangsa.

20.2. Cadangan mengenai organisasi dan metodologi untuk menyemak perbelanjaan cukai pendapatan dan liabiliti kepada belanjawan pada pelbagai peringkat audit

Terdapat peringkat audit berikut.

Perancangan audit:

▪ penilaian risiko audit dan ralat yang boleh diterima (tahap materialiti);

▪ analisis dasar perakaunan;

▪ merangka program audit substantif, memilih prosedur audit.

Menjalankan audit:

▪ menjalankan prosedur audit substantif;

▪ ujian terperinci;

▪ prosedur analisis;

▪ pengumpulan bukti audit;

▪ penyediaan dokumen kerja.

Penyelesaian audit:

▪ generalisasi dan penilaian keputusan audit;

▪ dokumentasi keputusan audit.

20.3. Penilaian risiko

Semasa menjalankan audit cukai pendapatan dan penyelesaian dengan belanjawan, juruaudit harus berusaha untuk meminimumkan risiko audit. Penilaian risiko audit yang boleh dipercayai dicapai dengan penilaian gabungan risiko (risiko yang wujud, risiko kawalan dan risiko pengesanan) semasa peringkat perancangan audit secara keseluruhan.

Dalam kes mendapatkan nilai risiko yang wujud dan risiko kawalan yang tinggi, audit cukai pendapatan harus dianjurkan sedemikian rupa untuk mengurangkan jumlah risiko pengesanan sebanyak mungkin dan dengan itu mengurangkan risiko audit keseluruhan kepada tahap yang boleh diterima. nilai. Untuk melakukan ini, adalah perlu untuk mendapatkan lebih banyak bukti audit semasa prosedur substantif.

Pada tahap risiko bawaan dan kawalan yang rendah, juruaudit bebas menerima tahap risiko pengesanan yang lebih tinggi dan dengan itu mengurangkan risiko audit keseluruhan ke tahap yang boleh diterima.

Penilaian risiko yang wujud berhubung dengan baki akaun dan kumpulan urus niaga yang berkaitan dengan pengiraan cukai pendapatan dipengaruhi oleh faktor-faktor seperti kerumitan urus niaga kewangan dan ekonomi entiti yang diaudit, kehadiran urus niaga yang tidak ada. tafsiran yang tidak jelas dalam perakaunan dan perundangan cukai, kehadiran ciri khusus industri dalam perakaunan, dsb.

20.4. Penentuan ralat yang dibenarkan (tahap keertian)

Tahap materialiti ditentukan oleh juruaudit berdasarkan pertimbangan profesionalnya. Juruaudit yang bekerja di firma audit harus menggunakan dalam amalannya piawaian dalam syarikat yang mengawal selia prosedur untuk menentukan tahap materialiti.

Apabila merancang audit ke atas cukai pendapatan dan liabiliti kepada belanjawan, tahap materialiti ditentukan berkaitan dengan elemen berikut:

1) baki pada akaun 68 "Hutang kepada belanjawan untuk cukai pendapatan", 09 "Aset cukai tertunda", 77 "Liabiliti cukai tertunda";

2) kumpulan urus niaga yang membentuk asas cukai untuk cukai pendapatan (objek cukai).

Apabila menentukan tahap materialiti, bukan sahaja kuantitatif, tetapi juga aspek kualitatif salah nyata perlu diambil kira.

Aspek kualitatif herotan termasuk:

1) ketidakpatuhan dasar perakaunan;

2) perihalan dasar perakaunan yang tidak mencukupi atau tidak mencukupi dan pendedahan maklumat cukai pendapatan dalam penyata kewangan.

Apabila menentukan aspek kuantitatif salah nyata, juruaudit perlu mempertimbangkan kemungkinan salah nyata berhubung dengan jumlah yang agak kecil, yang bersama-sama boleh memberi kesan yang ketara ke atas pembentukan asas cukai untuk cukai pendapatan dan penyata kewangan.

Untuk mengira tahap materialiti, juruaudit memilih petunjuk asas penyata kewangan berdasarkan pertimbangan profesionalnya.

Kemudian peratusan penunjuk ini ditetapkan untuk menentukan nilai pengiraan dan puratanya. Jumlah faedah boleh sama untuk semua penunjuk atau individu untuk setiap penunjuk dan ditentukan oleh pertimbangan profesional juruaudit.

Selepas menjalankan pengiraan dan mengecualikan penunjuk dengan sisihan terbesar dan terkecil daripada purata, tahap kebendaan keseluruhan ditentukan, yang akan diagihkan lagi di antara elemen pengesahan.

Prosedur untuk menilai tahap materialiti mesti didokumenkan oleh juruaudit.

Penunjuk yang dipilih oleh juruaudit mungkin berbeza bergantung pada jenis aktiviti yang dijalankan dan kehadiran urus niaga bukan operasi dengan entiti yang diaudit.

Sumber maklumat mengenai jumlah pendapatan terakru dan perbelanjaan yang ditanggung ialah pengisytiharan cukai dan daftar perakaunan cukai disatukan bagi entiti ekonomi yang diaudit.

Sekiranya ralat yang dinyatakan semasa audit dan ralat yang dijangkakan adalah lebih besar atau kurang, tetapi secara amnya adalah hampir dengan magnitud nilai tahap materialiti dan (atau) terdapat percanggahan dalam perakaunan cukai dan pelaporan entiti yang diaudit. dengan keperluan dokumen pengawalseliaan yang berkaitan, walau bagaimanapun, percanggahan itu tidak boleh diiktiraf dengan jelas sebagai material, juruaudit, menggunakan pertimbangan profesionalnya, bertanggungjawab dan memutuskan sama ada untuk membuat kesimpulan kesilapan dan pelanggaran material dalam situasi ini atau membuat kesimpulan bahawa penafian yang sesuai. pendapat perlu disertakan.

20.5. Analisis dasar perakaunan

Untuk pendekatan yang berkesan untuk menjalankan audit dalam bidang cukai pendapatan dan kewajipan terhadap belanjawan, juruaudit mesti mendapatkan idea tentang dasar perakaunan entiti yang diaudit dan menilai kesan ke atas keuntungan percanggahan sedia ada dalam metodologi. perakaunan dan perakaunan cukai.

Analisis dasar perakaunan dijalankan untuk:

1) mewujudkan percanggahan dalam menentukan asas untuk mengira keuntungan untuk perakaunan dan untuk tujuan percukaian disebabkan oleh perbezaan dalam penilaian dan pengiktirafan aset, liabiliti, pendapatan dan perbelanjaan;

2) pengenalpastian perbezaan kekal dan sementara dalam pengiraan keuntungan;

3) pengenalpastian elemen risiko utama;

4) menyatakan pendapat tentang dasar perakaunan yang digunakan oleh entiti yang diaudit untuk tujuan cukai.

Pada peringkat menjalankan audit substantif, adalah perlu untuk melaksanakan prosedur untuk mengumpul bukti audit yang mencukupi dan sesuai untuk menyatakan pendapat, dokumen bukti audit.

Juruaudit secara bebas menentukan skop dokumentasi untuk setiap kerja khusus dan bidang audit, berpandukan pendapat profesionalnya. Walau bagaimanapun, skop dokumentasi hendaklah sedemikian, sekiranya perlu untuk memindahkan kerja kepada juruaudit lain yang tidak mempunyai pengalaman dalam tugasan ini, juruaudit baharu boleh memahami kerja yang dilakukan dan kesahihan keputusan dan kesimpulan bekas juruaudit semata-mata berdasarkan dokumen kerja ini.

Bentuk dan kandungan kertas kerja audit pada asasnya ditentukan oleh jenis tugasan audit, keperluan untuk laporan audit, sifat dan kerumitan aktiviti entiti yang diaudit, keadaan perakaunan dan sistem kawalan dalaman. daripada entiti yang diaudit, keperluan untuk memberi tugas kepada juruaudit dan mengawal kualiti perkhidmatan audit, kaedah mengumpul bukti audit .

Kertas kerja juruaudit yang mengandungi maklumat mengenai audit bagi tempoh tertentu merujuk kepada fail audit semasa.

20.6. Merumus dan menilai keputusan semakan

Pada peringkat akhir audit, analisis pelaksanaan program audit dijalankan, kesilapan dan pelanggaran yang dikenal pasti diklasifikasikan, keputusan audit diringkaskan dan diformalkan, dan jenis klausa cukai pendapatan untuk laporan audit. pada penyata kewangan (perakaunan) dirumuskan.

Prosedur analisis pada peringkat penyiapan audit hendaklah didokumenkan oleh juruaudit.

Kertas kerja akhir juruaudit mencerminkan:

1) sebab-sebab pelanggaran norma perundangan cukai ke atas cukai pendapatan;

2) akibat cukai daripada pelanggaran ini untuk entiti yang diaudit;

3) cadangan praktikal untuk menghapuskan akibat negatif daripada pelanggaran yang dikenal pasti.

20.7. Klasifikasi Pelanggaran Cukai Pendapatan

Mengikut sifat tindakan, kesilapan mungkin dibuat akibat daripada tindakan yang tidak disengajakan atau niat jahat.

Mengikut sifat kejadian, terdapat kesilapan dalam menentukan asas untuk cukai pendapatan dan liabiliti kepada belanjawan, dikaitkan dengan ketidakwajaran rekod perakaunan, periodisasi, penilaian, klasifikasi, pengiktirafan dan pembentangan.

Mengikut akibat - kesilapan yang secara langsung atau tidak langsung menjejaskan ketepatan pengiraan cukai pendapatan.

Secara signifikan - kesilapan dalam pengiraan cukai pendapatan, yang mempunyai kesan seterusnya ke atas keputusan operasi dan kedudukan kewangan entiti yang diaudit.

20.8. Mendokumentasikan hasil audit

Keputusan audit pada bahagian cukai pendapatan dan liabiliti kepada belanjawan ditunjukkan dalam "Maklumat bertulis (laporan) mengenai audit penyata kewangan" atau dalam dokumen berasingan (semasa audit cukai).

Maklumat bertulis (laporan) juruaudit kepada pengurusan dan (atau) pemilik mesti mengandungi maklumat mengenai perkara berikut yang dikenal pasti semasa audit:

1) pelanggaran dasar perakaunan untuk tujuan percukaian;

2) kekurangan dalam sistem perakaunan cukai dan kawalan dalaman yang telah membawa atau boleh membawa kepada pelanggaran dalam pengiraan cukai pendapatan dan pemenuhan obligasi terhadap anggaran;

3) sisihan kuantitatif dalam pembentukan asas cukai pendapatan mengikut perundangan cukai;

4) salah nyata dalam pembentangan dan pendedahan maklumat mengenai cukai pendapatan dan liabiliti kepada belanjawan dalam penyata kewangan.

Dalam maklumat bertulis (laporan), juruaudit harus memberikan rujukan kepada akta perundangan dan kawal selia, pelanggaran yang didedahkan semasa audit, dan memberikan cadangan untuk menghapuskan pelanggaran ini.

Semasa menjalankan audit ke atas tugasan khas (audit cukai), laporan juruaudit menyatakan pendapat mengenai tahap kesempurnaan dan ketepatan pengiraan, refleksi dalam daftar cukai dan penyata cukai data mengenai cukai pendapatan, serta ketepatan masa penyelesaian. dengan bajet untuk cukai ini. Di samping itu, kesimpulan dan cadangan mengenai mengoptimumkan dasar cukai, membina sistem perakaunan cukai, mengautomasikan proses perakaunan, dan lain-lain boleh dicerminkan.

Laporan juruaudit mengenai salah nyata material dan had yang menjejaskan pendapat juruaudit mengenai pembentangan saksama penyata kewangan mungkin termasuk penafian berikut berkenaan cukai pendapatan:

▪ mengenai perselisihan faham mengenai dasar cukai dan kaedah perakaunan cukai;

▪ mengenai perselisihan faham mengenai pendedahan maklumat mengenai cukai pendapatan dan liabiliti kepada belanjawan dalam penyata kewangan (pengkelasan liabiliti cukai kepada semasa dan jangka panjang, pematuhan prinsip berhemat berhubung dengan aset cukai);

▪ mengenai peristiwa yang berlaku selepas tarikh pelaporan dan fakta luar jangka dalam aktiviti perniagaan yang berkaitan dengan obligasi belanjawan untuk cukai pendapatan (untuk kes mahkamah dan audit cukai);

▪ untuk jumlah terkecil perbelanjaan cukai pendapatan dan obligasi kepada belanjawan;

▪ sekatan ke atas skop kerja juruaudit.

Contoh laporan juruaudit yang diubah suai mengenai pemerhatian yang berkaitan dengan cukai pendapatan dan liabiliti kepada belanjawan.

Di bahagian yang mengandungi pendapat dengan tempahan kerana fakta gambaran yang salah mengenai maklumat mengenai cukai pendapatan

"Pada pendapat kami, penyata kewangan (perakaunan) salah menggambarkan maklumat tentang keuntungan bersih yang diterima untuk tempoh pelaporan kerana ketiadaan amaun aset cukai tertunda dalam penyata";

"Pada pendapat kami, penyata kewangan (perakaunan) secara tidak betul membentuk kewajipan kepada belanjawan untuk cukai pendapatan disebabkan oleh herotan ketara asas cukai";

"Pada pendapat kami, penyata kewangan (perakaunan) tidak betul menggambarkan aset cukai tertunda kerana kekurangan keyakinan yang mencukupi terhadap kemungkinan pembayaran baliknya pada masa hadapan."

Di bahagian yang menarik perhatian berkenaan maklumat mengenai cukai pendapatan

"Tanpa mengubah pendapat kami mengenai kebolehpercayaan penyata kewangan (perakaunan), kami menarik perhatian kepada fakta bahawa pada masa ini percubaan antara entiti yang diaudit dan pihak berkuasa cukai mengenai isu pengiraan asas cukai yang betul untuk cukai pendapatan belum telah diselesaikan. Amaun tuntutan ialah XXX ribu rubel Penyata kewangan (perakaunan) tidak memperuntukkan sebarang peruntukan untuk memenuhi kewajipan yang mungkin timbul akibat keputusan mahkamah yang tidak memihak kepada entiti yang diaudit.

Berkenaan dengan penafian pendapat mengenai maklumat cukai pendapatan

"Oleh kerana kekurangan data perakaunan mengenai aset cukai tertunda dan liabiliti cukai tertunda, kami tidak menyatakan pendapat kami mengenai isu kesempurnaan dan ketepatan pendedahan maklumat mengenai perbelanjaan cukai pendapatan dan liabiliti kepada belanjawan dalam penyata kewangan (perakaunan). ."

Kesusasteraan

1. Alborov R. A., Khoruzhy L. I., Kontseval S. M. Asas audit: Proc. elaun. Moscow: Perniagaan dan Perkhidmatan, 2001.

2. Bakanov M. I., Sheremet A. D. Teori analisis ekonomi: Buku teks. ed. ke-4, tambah. dan diolah semula. M.: Kewangan dan perangkaan, 2001.

3. Bychkova S. M., Gazaryan A. V., Kozlova G. I. et al. Asas audit: Buku Teks / Ed. prof. Ya. V. Sokolova. M.: Perakaunan, 2000.

4. Egorova S. K., Denisova K. Ya. Asas perakaunan dan pengauditan dalam sektor perkhidmatan: Proc. elaun / Ed. prof. S. K. Egorova. M.: Ahli Fiqh, 2000.

5. Kovaleva O. V., Konstantinov Yu. P. Audit: Proc. elaun. M.: Sebelum, 2000.

6. Labyntsev N. T., Kovaleva O. V. Audit: teori dan amalan: Proc. secara elaun. M.: SEBELUMNYA, 2000.

7. Makalskaya M. A., Pirozhkova N. A. Asas audit: kursus kuliah dengan tugas situasi. Moscow: Perniagaan dan Perkhidmatan, 2000.

8. Podolsky V. I., Polyak G. B., Savin A. A., Soshnikova L. V. Audit: Buku Teks untuk universiti / Ed. prof. V. I. Podolsky. ed. ke-2, disemak. dan tambahan M.: UNITI, 2000.

9. Bengkel audit: Proc. elaun / Ed. A. D. Larionova. M.: OOO "TK Velby", 2003.

10. Savitskaya GV Analisis aktiviti ekonomi perusahaan. ed. ke-2, disemak. dan tambahan Minsk: LLC "Pengetahuan Baru", 2000.

11. Sut V. P., Akhmetbekov A. N., Dubrovina T. A. Audit: am, perbankan, insurans: Buku teks untuk universiti. M.: INFRA-M, 2000.

12. Sheremet A. D., Suits V. P. Audit: Buku Teks. ed. ke-2, tambah. dan kerja semula. M.: INFRA-M, 2000.

13. Analisis ekonomi: Buku teks untuk universiti / Ed. L. T. Gilyarovskaya. M.: UNITI-DANA, 2001.

14. Ensiklopedia audit am. Rangka kerja perundangan dan kawal selia, amalan, cadangan dan metodologi pelaksanaan. Dalam 2 tan. Coll. pengarang. M.: Sekolah Pengurusan Antarabangsa "INTENSIF" RAGS, rumah penerbitan "DIS", 1999-2004.

Pengarang: Erofeeva V.A., Piskunov V.A., Bityukova T.A.

Kami mengesyorkan artikel yang menarik bahagian Nota kuliah, helaian curang:

▪ Sains Sosial. katil bayi

▪ Teori Kerajaan dan Hak. katil bayi

▪ Urologi. katil bayi

Lihat artikel lain bahagian Nota kuliah, helaian curang.

Baca dan tulis berguna komen pada artikel ini.

<< Belakang

Berita terkini sains dan teknologi, elektronik baharu:

Kewujudan peraturan entropi untuk jalinan kuantum telah terbukti 09.05.2024

Mekanik kuantum terus memukau kita dengan fenomena misteri dan penemuan yang tidak dijangka. Baru-baru ini, Bartosz Regula dari Pusat RIKEN untuk Pengkomputeran Kuantum dan Ludovico Lamy dari Universiti Amsterdam membentangkan penemuan baharu yang melibatkan keterikatan kuantum dan kaitannya dengan entropi. Keterikatan kuantum memainkan peranan penting dalam sains dan teknologi maklumat kuantum moden. Walau bagaimanapun, kerumitan strukturnya menjadikan pemahaman dan pengurusannya mencabar. Penemuan Regulus dan Lamy menunjukkan bahawa keterikatan kuantum mengikut peraturan entropi yang serupa dengan peraturan untuk sistem klasik. Penemuan ini membuka perspektif baharu dalam bidang sains dan teknologi maklumat kuantum, memperdalam pemahaman kita tentang jalinan kuantum dan kaitannya dengan termodinamik. Hasil kajian menunjukkan kemungkinan keterbalikan transformasi belitan, yang boleh memudahkan penggunaannya dalam pelbagai teknologi kuantum. Membuka peraturan baharu ...>>

Penghawa dingin mini Sony Reon Pocket 5 09.05.2024

Musim panas adalah masa untuk berehat dan mengembara, tetapi selalunya panas boleh mengubah masa ini menjadi siksaan yang tidak tertanggung. Temui produk baharu daripada Sony - penghawa dingin mini Reon Pocket 5, yang menjanjikan untuk menjadikan musim panas lebih selesa untuk penggunanya. Sony telah memperkenalkan peranti unik - perapi mini Reon Pocket 5, yang menyediakan penyejukan badan pada hari panas. Dengan itu, pengguna boleh menikmati kesejukan pada bila-bila masa, di mana sahaja dengan hanya memakainya di leher mereka. Penghawa dingin mini ini dilengkapi dengan pelarasan automatik mod operasi, serta penderia suhu dan kelembapan. Terima kasih kepada teknologi inovatif, Reon Pocket 5 melaraskan operasinya bergantung pada aktiviti pengguna dan keadaan persekitaran. Pengguna boleh melaraskan suhu dengan mudah menggunakan aplikasi mudah alih khusus yang disambungkan melalui Bluetooth. Selain itu, baju-T dan seluar pendek yang direka khas tersedia untuk kemudahan, yang boleh dipasangkan perapi mini. Peranti boleh oh ...>>

Tenaga dari angkasa untuk Starship 08.05.2024

Menghasilkan tenaga suria di angkasa semakin boleh dilaksanakan dengan kemunculan teknologi baharu dan pembangunan program angkasa lepas. Ketua syarikat permulaan Virtus Solis berkongsi visinya menggunakan SpaceX's Starship untuk mencipta loji kuasa orbit yang mampu menggerakkan Bumi. Startup Virtus Solis telah melancarkan projek bercita-cita tinggi untuk mencipta loji kuasa orbit menggunakan Starship SpaceX. Idea ini boleh mengubah dengan ketara bidang pengeluaran tenaga suria, menjadikannya lebih mudah diakses dan lebih murah. Teras rancangan permulaan adalah untuk mengurangkan kos pelancaran satelit ke angkasa menggunakan Starship. Kejayaan teknologi ini dijangka menjadikan pengeluaran tenaga suria di angkasa lebih berdaya saing dengan sumber tenaga tradisional. Virtual Solis merancang untuk membina panel fotovoltaik yang besar di orbit, menggunakan Starship untuk menghantar peralatan yang diperlukan. Walau bagaimanapun, salah satu cabaran utama ...>>

Berita rawak daripada Arkib Kayu boleh menyebabkan alahan 07.07.2003 Pakar dari Institut Penyelidikan Kayu di Braunschweig (Jerman) mendapati dinding, parket dan perabot yang diperbuat daripada kayu lembut semulajadi boleh menyebabkan alahan pada penduduk. Kayu lembut melepaskan komponen resin ke udara - terpenes, pinenes, limonene dan sebatian aromatik lain. Dan apabila resin semula jadi dalam pokok yang ditebang mula terurai, aldehid dan asid organik juga memasuki udara. Para saintis menganalisis komposisi udara di rumah dan pangsapuri dengan penggunaan kayu konifer yang meluas dan membuat kesimpulan bahawa dalam beberapa tahun kebelakangan ini, dalam mengejar keramahan alam sekitar perumahan, pembina dan penyudah telah pergi terlalu jauh. Hakikat bahawa pokok cemara dan pain memancarkan molekul organik ke udara boleh dilihat semasa berjalan melalui hutan konifer. Baunya menyenangkan, tetapi sukar bagi ramai untuk sentiasa hidup di bawah pengaruhnya: batuk, sakit tekak, kerengsaan nasofaring dan gejala alahan lain bermula. Para saintis mengesyorkan menutup perabot, parket dan panel dinding kayu dengan varnis tidak berwarna, lebih baik berasaskan air. Varnis berdasarkan pelarut organik juga sesuai, tetapi selepas memprosesnya, bilik mesti berventilasi selama beberapa hari. Kayu keras: beech, oak, birch dan lain-lain - mengandungi sedikit bahan yang tidak menentu dan tidak memerlukan rawatan sedemikian. Sehingga 200 mikrogram terpenes setiap meter padu udara dianggap sebagai dos yang selamat untuk penginapan jangka panjang manusia, tetapi di beberapa rumah dan institusi, penyelidik telah menemui kepekatan 2000 dan juga 6000 mikrogram setiap meter padu.

Berita menarik lain:

▪ Zip tiruan menghilangkan bau dari baja

▪ Cabaran Turbin Angin Tahan Angin Kencang

▪ Grafena satu lapisan menunjukkan rintangan magnet gergasi

▪ Graphene mempercepatkan suis optik sebanyak 100 kali ganda

▪ Sistem pengenalan cap jari Omnitrak baharu

Suapan berita sains dan teknologi, elektronik baharu

Bahan-bahan menarik Perpustakaan Teknikal Percuma:

▪ bahagian tapak Aforisme orang terkenal. Pemilihan artikel

▪ artikel oleh Oliver Herford. Kata-kata mutiara yang terkenal

▪ artikel Presiden mana yang beri anugerah kepada mereka yang tertidur di mesyuarat negeri? Jawapan terperinci

▪ pasal Pemandu loader kereta. Arahan standard mengenai perlindungan buruh

▪ artikel Penstabil dan pengawal untuk pam getaran. Ensiklopedia elektronik radio dan kejuruteraan elektrik

▪ artikel Pengesan FM mudah. Ensiklopedia elektronik radio dan kejuruteraan elektrik

Tinggalkan komen anda pada artikel ini:

Semua bahasa halaman ini

Arabic	Hebrew	Polish
Bengali	Hindi	Portuguese
Chinese	Italian	Spanish
English	Japanese	Turkish
French	Korean	Ukrainian
German	Malay	Vietnamese

Laman utama | Perpustakaan | artikel | Peta Laman | Ulasan laman web

www.diagram.com.ua
2000-2024